黃海龍

摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各產(chǎn)業(yè)各行業(yè)如雨后春筍蓬勃發(fā)展，很多企業(yè)抓住了前所未有的機(jī)遇，但也有不少企業(yè)在各種挑戰(zhàn)面前停止了發(fā)展步伐。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)普遍采用的一種管理模式，如何把它用好并實(shí)現(xiàn)最大化的收益是各企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)思考的問題。實(shí)施預(yù)算的過程中不可避免會面臨一些困難和挑戰(zhàn)，只有克服這些困難，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展；只有規(guī)避預(yù)算管理中存在的如預(yù)算管理意識弱等問題，采取合理措施，才能夠發(fā)揮預(yù)算的籌劃、控制與引導(dǎo)作用，才能真正使企業(yè)受益。文章從現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理談起，列明問題和相應(yīng)對策，以期為企業(yè)的健康發(fā)展出謀劃策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；預(yù)算管理；考核體系；問題；措施

一、企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）預(yù)算管理概念及基本流程

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，這句話出自《禮記·中庸》，中國古人強(qiáng)調(diào)計(jì)劃的重要性。到了現(xiàn)代社會，計(jì)劃更是被廣泛應(yīng)用在定性方面，美國質(zhì)量管理專家沃特·阿曼德·休哈特（Walter A. Shewhart）率先提出了PDCA循環(huán)，其中第一個P就是計(jì)劃（PLAN），在定量方面，計(jì)劃結(jié)合具體數(shù)字就成了預(yù)算。現(xiàn)代管理中，預(yù)算已成企業(yè)管理者的共識。

根據(jù)管理會計(jì)的定義，預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。也指利用預(yù)算這個管理工具對公司的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行重新配置，對一定期間內(nèi)取得的業(yè)績進(jìn)行評價和考核，對計(jì)劃進(jìn)行持續(xù)跟進(jìn)，對運(yùn)行過程中的經(jīng)營活動進(jìn)行及時糾偏和反饋，對公司目標(biāo)進(jìn)行量化反饋和指導(dǎo)。工欲善其事必先利其器，預(yù)算管理作為一種工具，不同使用主體對此運(yùn)用范圍不同，所達(dá)到的效果也不盡相同，但公司經(jīng)營目標(biāo)一旦確定，各公司的預(yù)算管理基本流程從大的方面來說都分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個階段。

預(yù)算管理并不是一個閉環(huán)，而是一個循環(huán)往復(fù)的過程，如圖1所示。

預(yù)算編制階段是預(yù)算管理的第一個操作步驟，主要包括根據(jù)公司經(jīng)營目標(biāo)確定預(yù)算目標(biāo)，再在預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行各主體預(yù)算目標(biāo)的編制、匯總和審批；預(yù)算執(zhí)行階段主要包括預(yù)算的分解、預(yù)算的分析、預(yù)算的控制、預(yù)算的調(diào)整等內(nèi)容；預(yù)算管理的最后一個階段就是預(yù)算考核。通過定期或動態(tài)的預(yù)算考核，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險，及時采取各種糾偏措施，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接，周而復(fù)始地循環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)活動的控制。

（二）實(shí)施企業(yè)預(yù)算管理的重要意義

施行有效的預(yù)算管理，企業(yè)可以避免如下問題：

1. 公司最高層的決策得不到落實(shí)，即使企業(yè)最開始比同行企業(yè)發(fā)展得好，也會慢慢被同行超越，痛失發(fā)展機(jī)會。

2. 預(yù)算管理是管理工具，工具用得好會如虎添翼，但不重視這個工具，效果肯定會打折扣。此外，公司中層管理者是連接上下的紐帶，預(yù)算管理傳遞公司上層決議和推進(jìn)下層落實(shí)，預(yù)算管理做好了可以幫助中層提升公司管理效率。

3. 預(yù)算中如涉及交通費(fèi)、差旅費(fèi)、產(chǎn)品件數(shù)、水電費(fèi)等，都是基層員工日常涉及的，通過預(yù)算管理，他們可以更好地和日常花費(fèi)、計(jì)件掛鉤，會主動提升節(jié)約意識，進(jìn)而提升公司效益。

二、企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理中存在的問題

預(yù)算管理的重要性已被越來越多的企業(yè)接受，企業(yè)雖開展各種各樣的預(yù)算，但經(jīng)營效益卻沒能如愿。調(diào)查來看，企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的過程中，存在以下問題：

（一）預(yù)算管理意識欠缺

有的企業(yè)管理層認(rèn)為預(yù)算只要編制和報送就好，公司上下會自覺按照填報數(shù)字進(jìn)行日常運(yùn)作。殊不知，預(yù)算管理這個工具也是事在人為，不進(jìn)行有效管理，預(yù)算只會變成一個框架。還有一些企業(yè)管理者認(rèn)為做預(yù)算的時間占用了公司用于部署諸如同行競爭策略、公司內(nèi)部高效管控等重要事情的精力，不僅不能提高公司經(jīng)營業(yè)務(wù)，反而讓公司精力花費(fèi)在“文案、表格”等雜務(wù)上，在這些輕視的觀念影響下，很多企業(yè)的預(yù)算未能體現(xiàn)出應(yīng)有的價值。

（二）預(yù)算管理制度和考核體系不健全

有的企業(yè)管理者認(rèn)為，預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，財(cái)務(wù)部要負(fù)責(zé)預(yù)算數(shù)字的搜集和核實(shí)，殊不知預(yù)算不只是單純的表格，而是一套體系，單純閉門造數(shù)會造成實(shí)際經(jīng)營結(jié)果與財(cái)務(wù)自編的數(shù)額差距很大，使得預(yù)算“徒有其表”。此外，有的公司雖然有相關(guān)預(yù)算管理和考核的相關(guān)制度，但規(guī)定模糊，實(shí)際業(yè)務(wù)開展過程中參考性不大，最終考核時各業(yè)務(wù)中心認(rèn)為預(yù)算管理制度和考核體系偏離實(shí)際，不能按原有規(guī)定考核。有的企業(yè)在預(yù)算管理和考核中出現(xiàn)“一言堂”，制度和考核標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)行中多次變化，使得員工無法執(zhí)行。

（三）預(yù)算編制流程不科學(xué)

預(yù)算編制并非財(cái)務(wù)部門一個部門的工作，一些企業(yè)一談到預(yù)算，就推給財(cái)務(wù)部門，在月底、年底問財(cái)務(wù)人員要數(shù)字?，F(xiàn)代社會，已有無數(shù)專家學(xué)者總結(jié)了一系列的預(yù)算相關(guān)理論和方法，各企業(yè)的編制過程中，應(yīng)科學(xué)、系統(tǒng)地編制流程，并嚴(yán)格執(zhí)行才能少走彎路。

（四）預(yù)算編制缺少時效性

預(yù)算針對未來一定期間的經(jīng)營，應(yīng)走在實(shí)際經(jīng)營的前面。但很多企業(yè)卻出現(xiàn)預(yù)算“回頭看”的情況，即事前不及時編制預(yù)算，在事中時邊開展業(yè)務(wù)邊做預(yù)算。這種編制方式表面上提高預(yù)算準(zhǔn)確度，但實(shí)際上參考價值、指導(dǎo)價值已不大。

（五）預(yù)算管理執(zhí)行力低

預(yù)算編制好之后，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行評價和考核。很多企業(yè)預(yù)算變成了只在月底、季度末、年末的數(shù)字匯報，員工在日常工作中對預(yù)算也總是敷衍應(yīng)對，甚至還片面認(rèn)為公司管理者利用預(yù)算管理克扣員工工資，不認(rèn)為預(yù)算管理能夠提升其收入。因?yàn)閷θ粘ｎA(yù)算疏于管理，待預(yù)算考核期過后，如果公司經(jīng)營業(yè)務(wù)超過了當(dāng)初設(shè)定的預(yù)算值，企業(yè)管理者認(rèn)為目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)，便忽略了日常的一些管理問題；若公司經(jīng)營業(yè)績不如當(dāng)初設(shè)定的預(yù)算值，企業(yè)也未能在關(guān)鍵問題上下手，“馬后炮”式的分析讓預(yù)算管理失去意義，預(yù)算的執(zhí)行最終沒發(fā)揮其應(yīng)有價值。

（六）預(yù)算管理信息化程度低

預(yù)算作為一個系統(tǒng)工程，如果單純用口頭宣貫、紙筆記憶就想把各環(huán)節(jié)打通，是不能實(shí)現(xiàn)的。規(guī)模大的公司，預(yù)算的信息化程度低會加重包括財(cái)務(wù)部門在內(nèi)的各部門工作壓力，進(jìn)而給公司業(yè)績帶來負(fù)面影響。

三、優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理工作具體措施

（一）提高預(yù)算管理意識

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要具備預(yù)算管理意識，并向全體員工宣傳，讓員工明白預(yù)算可以讓員工和企業(yè)成長和受益。

企業(yè)管理者必須要認(rèn)識到預(yù)算管理是一個長期系統(tǒng)的建設(shè)工程，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后的各階段都要有預(yù)算意識，預(yù)算和考核也不是固定不變的，預(yù)算是企業(yè)發(fā)展過程中的目標(biāo)，可以根據(jù)制度文件針對遇到的新問題進(jìn)行調(diào)整，并不是不變的。

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還應(yīng)培養(yǎng)有預(yù)算意識的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，俗話說，火車跑得快全靠車頭帶，如果企業(yè)的高層、中層管理者都能有預(yù)算意識，在工作中就不會對企業(yè)的預(yù)算管理有抵觸心理，會幫助企業(yè)建設(shè)和完善預(yù)算管理體系。

（二）健全預(yù)算管理制度及考核體系

為全面加強(qiáng)預(yù)算績效管理，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況編寫適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理制度和考核體系，如明確企業(yè)的全面預(yù)算管理的組織管理體系、編制方法、編制時點(diǎn)、預(yù)算執(zhí)行與過程管控、預(yù)算變更制度、預(yù)算定期分析與報告等方面。常見的相關(guān)文件包括《預(yù)算績效管理內(nèi)部工作規(guī)程》《事業(yè)部/分子公司/部門預(yù)算績效目標(biāo)管理辦法》《預(yù)算績效管理工作考核辦法》等一系列制度辦法。其中《預(yù)算績效管理內(nèi)部工作規(guī)程》明確了公司內(nèi)部職責(zé)分工、規(guī)范了預(yù)算績效管理“事前、事中、事后”各環(huán)節(jié)的工作流程，建立了密切協(xié)作配合抓落實(shí)的工作機(jī)制?！妒聵I(yè)部/分子公司/部門預(yù)算績效目標(biāo)管理辦法》全面規(guī)范了事業(yè)部、分子公司、部門預(yù)算績效目標(biāo)的編制、審核、批復(fù)和應(yīng)用，可以強(qiáng)化預(yù)算編制環(huán)節(jié)的績效導(dǎo)向。《預(yù)算績效管理工作考核辦法》應(yīng)從基礎(chǔ)工作、績效目標(biāo)、績效監(jiān)控、績效評價等方面設(shè)置具體考核指標(biāo)，涵蓋全面實(shí)施預(yù)算績效管理的各項(xiàng)要求。

（三）規(guī)范預(yù)算編制流程

預(yù)算編制并沒有完全固定的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，多采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式，在細(xì)節(jié)分解上又可分為向下發(fā)布預(yù)算編制指導(dǎo)規(guī)則、向上報送預(yù)算編制草案、討論和審查預(yù)算草案、審議批準(zhǔn)、發(fā)布執(zhí)行等流程。涉及相關(guān)部門包括各預(yù)算執(zhí)行部門（含財(cái)務(wù)部）、預(yù)算管理委員會下設(shè)的辦公室、預(yù)算管理委員會、董事會、股東（大）會。具體如表1所示。

（四）增強(qiáng)預(yù)算編制時效性

事后補(bǔ)救式的預(yù)算不是真正意義上的預(yù)算，是已經(jīng)發(fā)生的客觀事實(shí)的結(jié)果，喪失了對日常經(jīng)營的指導(dǎo)性，因此預(yù)算應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算相關(guān)管理制度在規(guī)定時點(diǎn)內(nèi)完成編制，而不應(yīng)邊干邊編。

（五）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度

再好的規(guī)章制度和獎懲機(jī)制只有落實(shí)了才能取得良好的成效，預(yù)算管理工作也是一樣?！肮庹f不練是假把式，真抓實(shí)干方顯效果”。

（六）提高預(yù)算管理信息化水平

當(dāng)今世界科技發(fā)展日新月異，信息技術(shù)和數(shù)據(jù)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素和重要引擎。黨的十八大以來，黨中央高度重視發(fā)展基于信息技術(shù)和數(shù)據(jù)的各類創(chuàng)新，正在深度推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展。預(yù)算管理也應(yīng)與時俱進(jìn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮信息化的優(yōu)勢，把預(yù)算整合到公司已有的信息化系統(tǒng)中，整合全面預(yù)算信息系統(tǒng)，做好與企業(yè)的會計(jì)核算系統(tǒng)、人力資源等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接，實(shí)現(xiàn)信息的全流程化流通 ，從而實(shí)現(xiàn)全流程的信息化管理，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)日常管理應(yīng)有的作用。

四、結(jié)語

綜上所述，預(yù)算管理不可任性為之，要切實(shí)認(rèn)識到預(yù)算管理對企業(yè)的作用，在實(shí)施中提高預(yù)算意識，完善預(yù)算管理和業(yè)績評價體系，使企業(yè)健康發(fā)展。

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