●惠彥超

全面建成小康社會(huì)這一目標(biāo)的順利完成，使得實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕成為了更加關(guān)鍵和緊迫的歷史任務(wù)。 “民族要復(fù)興， 鄉(xiāng)村要振興”， 推動(dòng)共同富裕， 最艱巨最繁重的任務(wù)仍然在農(nóng)村，而共同富裕與鄉(xiāng)村振興二者之間存在著何種內(nèi)在邏輯聯(lián)系？ 在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)振興、保障農(nóng)民增收不僅是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的中心任務(wù)，而且是推進(jìn)全體人民共同富裕的關(guān)鍵步驟（倪良新和歐樹(shù)同，2022），那么稅收政策又如何在其中發(fā)揮有效作用？ 基于上述問(wèn)題，本文在對(duì)共同富裕與鄉(xiāng)村振興二者間邏輯機(jī)理分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)梳理現(xiàn)行促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)、 增加農(nóng)民收入的稅收政策，剖析現(xiàn)有稅收政策存在的問(wèn)題并提出相關(guān)政策建議。

一、 共同富裕與鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理分析

（一）共同富裕是鄉(xiāng)村振興的長(zhǎng)期目標(biāo)

黨的十九大報(bào)告對(duì)共同富裕分“兩步走” 的戰(zhàn)略進(jìn)行了明確部署， 即到2035 年，全體人民共同富裕邁出堅(jiān)實(shí)步伐；到本世紀(jì)中葉，全體人民共同富?；緦?shí)現(xiàn)。 隨后，中共中央、國(guó)務(wù)院于2018 年發(fā)布了 《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022 年）》， 其同樣明確了實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的“兩階段”目標(biāo)，即到2035年，鄉(xiāng)村振興取得決定性進(jìn)展，基本實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化；到2050 年，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)強(qiáng)、農(nóng)村美、農(nóng)民富的鄉(xiāng)村全面振興。由此可以看到，鄉(xiāng)村振興的“兩階段”目標(biāo)和共同富裕的“兩步走”戰(zhàn)略相互對(duì)應(yīng)。 從具體的時(shí)間節(jié)點(diǎn)來(lái)看，2035 年實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化是推進(jìn)全體人民共同富裕邁出堅(jiān)實(shí)步伐的重要基礎(chǔ)，這意味著共同富裕進(jìn)入了一個(gè)新的階段；而2050 年鄉(xiāng)村的全面振興標(biāo)志著共同富裕的階段性任務(wù)已經(jīng)完成，并為鞏固與深化本世紀(jì)后半葉的共同富裕奠定堅(jiān)實(shí)的基底（孫久文和李承璋，2022）。 由此可知，共同富裕為鄉(xiāng)村振興指明了前進(jìn)方向，提供了前進(jìn)動(dòng)力，是鄉(xiāng)村振興要達(dá)到的長(zhǎng)期目標(biāo)。

（二）鄉(xiāng)村振興是共同富裕的內(nèi)在要求

共同富裕中的“富裕”是指人們的物質(zhì)財(cái)富達(dá)到可以較為隨意支配的狀態(tài)（喬惠波，2022），即強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)效率的提高。 中國(guó)家庭追蹤調(diào)查項(xiàng)目結(jié)果顯示，低收入人口中，農(nóng)村地區(qū)占比高達(dá)70.67%， 人口規(guī)模約為農(nóng)村總?cè)丝诘?2.9%； 而城市低收入人口占比為29.33%， 僅為城市總?cè)丝诘?.7%（黃征學(xué)等，2021）。 從理論上分析，農(nóng)村地區(qū)生產(chǎn)的低效率是其低收入人口偏多的重要原因，而生產(chǎn)的低效率則是受制于農(nóng)村地區(qū)土地、勞動(dòng)力、資本及技術(shù)等要素的匱乏、低質(zhì)與低效。 首先，就土地要素而言，土地經(jīng)營(yíng)的低效益使得農(nóng)村地區(qū)大量人口外出務(wù)工，致使鄉(xiāng)村的土地撂荒、閑置現(xiàn)象普遍存在；再加上由于歷史、繼承制、自然等原因造成的土地細(xì)碎化現(xiàn)象的存在（姜棪峰等，2021），故農(nóng)村的土地資源并未得到充分利用，進(jìn)而導(dǎo)致農(nóng)村地區(qū)生產(chǎn)的低效率。其次，就勞動(dòng)力要素而言，農(nóng)村地區(qū)對(duì)教育和醫(yī)療等基本公共服務(wù)的投資水平相比城市地區(qū)較低，高素質(zhì)人才嚴(yán)重外流， 導(dǎo)致農(nóng)村地區(qū)的人力資本水平不高，勞動(dòng)力的低質(zhì)量制約了農(nóng)村地區(qū)的生產(chǎn)效率。再次，就資本要素而言，無(wú)論是財(cái)政投入視角下國(guó)家“三農(nóng)”投入力度與發(fā)展需求之間缺口較大的現(xiàn)象，還是金融支持視角下農(nóng)村融資難、融資貴等問(wèn)題一直未得到有效緩解的情況，亦或是社會(huì)資本參與視角下土地制度制約弱化了社會(huì)資本投資意愿、資本逐利特性阻礙了社會(huì)資本流入鄉(xiāng)村等狀況，都能明顯看到農(nóng)村地區(qū)的資本較為匱乏，生產(chǎn)效率的提高受到制約。 最后，就技術(shù)要素而言，目前農(nóng)村地區(qū)從事小規(guī)模農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的勞動(dòng)人口仍占大多數(shù)，現(xiàn)代化的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、 耕作方式的欠缺致使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率低下， 進(jìn)而導(dǎo)致農(nóng)業(yè)勞動(dòng)的低回報(bào) （李實(shí)等，2021）。

（三）鄉(xiāng)村振興是共同富裕的必由之路

共同富裕中的“共同”則是指每一個(gè)社會(huì)成員的財(cái)富都達(dá)到富裕的程度 （喬惠波，2022），即著重體現(xiàn)公平性。新時(shí)代我國(guó)社會(huì)的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。 其中，最突出的不平衡就是城鄉(xiāng)間的不平衡（羅必良，2017）。 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)可知，2021 年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為47412 元， 農(nóng)村居民為18931 元，兩者絕對(duì)差距為28481 元，城鄉(xiāng)居民人均可支配收入比高達(dá) 2.5∶1， 遠(yuǎn)勝過(guò)國(guó)際 1.7∶1 的城鄉(xiāng)收入比警戒線。 對(duì)比國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，加拿大、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家城鄉(xiāng)收入比接近1∶1，印度等發(fā)展中國(guó)家的收入比接近1.9∶1，而烏干達(dá)等非洲低收入國(guó)家亦貼近2.3∶1。 由此可知，就全世界范圍而言，我國(guó)的城鄉(xiāng)收入間仍存在較大差距（李實(shí)等，2021）。 除此之外，城鄉(xiāng)居民在財(cái)產(chǎn)性收入方面也存在較大差距，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《2021 年居民收入與消費(fèi)支出情況》 數(shù)據(jù)顯示，2021 年我國(guó)農(nóng)村居民的財(cái)產(chǎn)性收入為469 元，僅占農(nóng)村居民人均可支配收入的2.48%； 與此相對(duì)應(yīng)的是，城鎮(zhèn)居民的財(cái)產(chǎn)性收入為5052 元，其收入占比為10.66%。 除了收入維度，利用住戶調(diào)查數(shù)據(jù)計(jì)算可知，2018 年城鄉(xiāng)人均教育投入比為1.79∶1， 城鄉(xiāng)醫(yī)療投入與報(bào)銷比分別為 1.68∶1、1.81∶1， 城鄉(xiāng)人均養(yǎng)老退休保障金比為 8.59∶1。 能夠看到，城鄉(xiāng)居民的收入、教育以及醫(yī)療等方面都存在明顯差距，這對(duì)于縮小城鄉(xiāng)差距而言異常困難，也不利于實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。 基于這一現(xiàn)實(shí)條件，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施可以促進(jìn)城鄉(xiāng)一體化發(fā)展，使得我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)存在的城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡問(wèn)題得到有效緩解， 對(duì)于持續(xù)推進(jìn)共同富裕，并于本世紀(jì)中葉逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕亦是尤為緊要的。

現(xiàn)階段的農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展雖存在著諸多矛盾和問(wèn)題，但突出的是農(nóng)民增收困難（張琦等，2022）。 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的總要求落腳于“生活富裕”四字，可見(jiàn)生活富裕既是全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的根本出發(fā)點(diǎn)， 又是根本落腳點(diǎn)。 因?yàn)槿艮r(nóng)民的收入不增加，農(nóng)民物質(zhì)生活則無(wú)法得到保障，那么也就無(wú)從實(shí)現(xiàn)共同富裕。 因此，保障農(nóng)民增收不僅是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的中心任務(wù)，而且是推進(jìn)全體人民共同富裕的關(guān)鍵步驟。

二、共同富裕視角下促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的稅收政策梳理

（一）促進(jìn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收政策

1、增值稅。 農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅①；農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)、批發(fā)、銷售農(nóng)業(yè)飼料、農(nóng)藥化肥、滴灌產(chǎn)品、農(nóng)膜產(chǎn)品、種子種苗等生產(chǎn)資料，免征增值稅②；從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、 農(nóng)牧保險(xiǎn)等培訓(xùn)業(yè)務(wù)和家禽牲畜配種、疾病防治等服務(wù)，免征增值稅③；納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)戶自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等④。

2、所得稅。在企業(yè)所得稅方面，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，減免企業(yè)所得稅⑤；而在個(gè)人所得稅方面，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅⑥。

3、 車船稅。 捕撈和養(yǎng)殖漁船免征車船稅；農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村使用的摩托車、三輪汽車等定期減免車船稅⑦。

（二）支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展的稅收政策

1、增值稅。采取“公司+農(nóng)戶”、農(nóng)民專業(yè)合作社等經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷售的，免征增值稅⑧⑨；納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額④。

2、企業(yè)所得稅。 采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，給予企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠⑩。

3、印花稅。農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的部分涉農(nóng)購(gòu)銷合同免征印花稅⑤。

（三）支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展的普惠金融享受的稅收激勵(lì)政策

1、增值稅。對(duì)于推動(dòng)鄉(xiāng)村普惠金融發(fā)展的稅收優(yōu)惠，主要包含免征增值稅和適用簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種優(yōu)惠方式。 在免征增值稅方面，對(duì)金融機(jī)構(gòu)、符合條件的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入， 為農(nóng)戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的保費(fèi)收入、提供農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，免征增值稅??；在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式方面，農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)村合作銀行等提供金融服務(wù)收入，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行“三農(nóng)金融事業(yè)部”的縣域支行所提供的涉農(nóng)貸款取得的利息收入， 均可按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅?。

2、企業(yè)所得稅。 在企業(yè)所得稅減計(jì)方面，對(duì)金融機(jī)構(gòu)、符合條件的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入、保險(xiǎn)公司為種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，其應(yīng)納稅所得額按90%計(jì)入收入總額?；在稅前扣除方面， 對(duì)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款損失，按照不同貸款類型給予不同計(jì)提比例的稅前扣除等?。

3、印花稅。納稅人簽訂農(nóng)林牧畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅?。

（四）有利于激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)活力的稅收政策

目前，并無(wú)直接促進(jìn)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)的稅收政策，而是通過(guò)給予中小微企業(yè)和重點(diǎn)群體以稅收支持， 間接激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力、盤活鄉(xiāng)村各類資產(chǎn)資源、引領(lǐng)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興。

1、增值稅。 對(duì)月銷售額15 萬(wàn)元及以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅?；殘疾人創(chuàng)業(yè)免征增值稅等?。

2、企業(yè)所得稅。對(duì)于符合條件的小微企業(yè)， 年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100 萬(wàn)元部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；而對(duì)于超過(guò)100 萬(wàn)元但不超過(guò)300 萬(wàn)元的部分， 減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 其適用稅率均為20%?。

3、個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年納稅所得額不超過(guò)100 萬(wàn)元的部分，在原有稅收政策優(yōu)惠基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅?。

4、稅收扣除。 對(duì)于建檔立卡貧困人口、高校畢業(yè)生等重點(diǎn)群體從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，給予增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等限額扣除?。

三、共同富裕視角下促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的稅收政策存在的問(wèn)題

（一）促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持力度不夠

通過(guò)對(duì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的稅收政策的梳理發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有稅收政策多從增值稅、所得稅、車船稅等稅種給予傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)發(fā)展支持，包括農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的稅收激勵(lì)和生產(chǎn)資料的購(gòu)買、 農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠。雖然這在一定程度上保障了農(nóng)民的最基本收入，但隨著農(nóng)村現(xiàn)代化的發(fā)展，單純依賴傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)不利于鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)已經(jīng)無(wú)法支撐“農(nóng)業(yè)強(qiáng)、農(nóng)村美、農(nóng)民富”的發(fā)展愿景，而促進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為了促進(jìn)農(nóng)民增收和鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的關(guān)鍵。 但當(dāng)前的稅收政策顯然對(duì)于促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的激勵(lì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

一方面， 稅收支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的范圍有限。 十九大報(bào)告明確指出：“構(gòu)建現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系、生產(chǎn)體系、經(jīng)營(yíng)體系，培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體。 ”積極培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體是新時(shí)代實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興和推進(jìn)共同富裕的重要推動(dòng)力量。 新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的表現(xiàn)形式十分豐富，包括家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民合作社、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)等，但現(xiàn)有的激勵(lì)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的稅收政策主要局限于 “農(nóng)戶+公司”和“農(nóng)民專業(yè)合作社”，缺乏對(duì)其他新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的稅收激勵(lì)，相關(guān)的稅收優(yōu)惠范圍有待擴(kuò)展。

另一方面， 缺乏對(duì)高科技農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收支持。 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展有賴于農(nóng)業(yè)科技的創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)科技可以為農(nóng)作物的智能灌溉、環(huán)境監(jiān)測(cè)、災(zāi)情預(yù)防等方面提供技術(shù)保障，高科技農(nóng)業(yè)已經(jīng)成為了實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、促進(jìn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興和保障農(nóng)民增收的核心驅(qū)動(dòng)力。 但現(xiàn)有促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策僅僅從新型經(jīng)營(yíng)主體這一角度出發(fā)，忽視了對(duì)高科技農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)。

（二）缺乏支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)融合的稅收政策

產(chǎn)業(yè)融合是鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的題中要義，但目前缺乏支持一、二、三產(chǎn)業(yè)融合的稅收政策。 首先，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要集中在初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和初加工農(nóng)產(chǎn)品方面，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品精深加工、儲(chǔ)存、流通、銷售等環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策有限， 未構(gòu)建起完善的從田頭到餐桌、從初級(jí)產(chǎn)品到終端產(chǎn)品全覆蓋的稅收優(yōu)惠政策。 其次，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要集中于農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)，缺乏諸如對(duì)鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、農(nóng)村電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)等新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)的稅收優(yōu)惠政策。 最后，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)村普惠金融的扶持不夠全面。 鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)資金的支持， 而現(xiàn)行政策傾向于激勵(lì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)提供更多的支農(nóng)惠農(nóng)資金， 忽視了其發(fā)展運(yùn)營(yíng)問(wèn)題，不利于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，亦不能滿足農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)間的差異化需求。 而針對(duì)保險(xiǎn)公司所提供的高風(fēng)險(xiǎn)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)服務(wù)， 現(xiàn)行政策亦沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金方面的稅收優(yōu)惠（鄧志昌，2021）。

（三）激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)活力的稅收政策存在局限性

激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力是實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、促進(jìn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的重要抓手，但通過(guò)梳理發(fā)現(xiàn)， 與其相關(guān)的稅收政策存在著較大的局限性。一方面，對(duì)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)主體的稅收激勵(lì)缺乏精準(zhǔn)性。 《全國(guó)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2020—2025 年）》中明確指出“培育創(chuàng)業(yè)主體”的發(fā)展要求，但現(xiàn)有稅收優(yōu)惠均為普適性政策，即間接起到促進(jìn)鄉(xiāng)村創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的作用，而對(duì)于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、 資源稟賦的考量不充分，稅收政策缺乏精準(zhǔn)性。 另一方面，促進(jìn)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)的稅收激勵(lì)范圍有限。 鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)不僅要激發(fā)創(chuàng)業(yè)主體的創(chuàng)業(yè)熱情， 還要依托豐富的信息、物流、交通等網(wǎng)絡(luò)資源（王軼和熊文，2018），而現(xiàn)有促進(jìn)鄉(xiāng)村創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠僅從激發(fā)中小微企業(yè)、 重點(diǎn)群體等創(chuàng)業(yè)主體活力這一角度出發(fā)，忽視了對(duì)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施、創(chuàng)業(yè)服務(wù)等方面的稅收支持。

（四）缺乏有利于鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)人才培育和創(chuàng)業(yè)的稅收政策

返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)人才是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的智力保障， 但當(dāng)前支持鄉(xiāng)村人才的稅收政策的范圍較為有限。一方面，缺乏培育新型職業(yè)農(nóng)民的稅收政策。 新型職業(yè)農(nóng)民能夠?yàn)猷l(xiāng)村振興的發(fā)展注入持久的人才動(dòng)力， 因而在鄉(xiāng)村振興的背景下， 加強(qiáng)新型職業(yè)農(nóng)民的培育是至關(guān)重要的。但是，目前相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策十分有限，僅有一項(xiàng)稅收優(yōu)惠涉及農(nóng)業(yè)技能培訓(xùn)，即對(duì)提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治等相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)的納稅人，免征增值稅。另一方面，缺乏對(duì)返鄉(xiāng)農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)的稅收支持。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示， 我國(guó)農(nóng)民工群體數(shù)量約為2.9 億人，且每年呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，由此可見(jiàn)，返鄉(xiāng)農(nóng)民工是推動(dòng)鄉(xiāng)村創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和產(chǎn)業(yè)振興的重要力量，是不可多得的創(chuàng)業(yè)人才。 但通過(guò)梳理發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的稅收優(yōu)惠扶持對(duì)象主要為貧困人口、失業(yè)人員、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生和殘疾人等，并沒(méi)有專門針對(duì)返鄉(xiāng)農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠。

四、共同富裕視角下促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的稅收政策建議

（一）完善促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策

首先，拓寬稅收支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的優(yōu)惠范圍。 一是完善對(duì)農(nóng)民合作社的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其從事種養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品初步加工及流通所取得的收入可減免企業(yè)所得稅，對(duì)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供農(nóng)業(yè)技術(shù)、培訓(xùn)、倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)所取得的收入減免增值稅和企業(yè)所得稅。 農(nóng)民合作社獲得的政府資助、社會(huì)組織捐贈(zèng)等形式的收入給予免稅； 企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和自然人等社會(huì)力量向農(nóng)民合作社進(jìn)行捐贈(zèng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按一定比例進(jìn)行相應(yīng)的扣除。 二是增加對(duì)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 對(duì)于農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了研發(fā)農(nóng)產(chǎn)品或技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，可按研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的100%加計(jì)扣除。其次， 增加對(duì)高科技農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收支持。現(xiàn)階段， 我國(guó)農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化率偏低，為提升這一轉(zhuǎn)化率，應(yīng)將技術(shù)開(kāi)發(fā)收入納入企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠范圍，并給予長(zhǎng)期股權(quán)持有者即科技人員更低的稅率，這將有利于激發(fā)農(nóng)業(yè)科研單位、 科研人員的創(chuàng)新積極性， 從而助推高科技農(nóng)業(yè)的發(fā)展 （關(guān)昕，2021）。

（二）完善農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合方面的稅收優(yōu)惠政策

首先，應(yīng)當(dāng)保證一、二、三產(chǎn)業(yè)涉農(nóng)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策全覆蓋。 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中于第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品初加工方面，應(yīng)在此基礎(chǔ)上增加對(duì)二、三產(chǎn)業(yè)的稅收支持力度， 如涉農(nóng)產(chǎn)品深加工、涉農(nóng)倉(cāng)儲(chǔ)物流、涉農(nóng)咨詢服務(wù)等。 其次，增加對(duì)鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 在扶持鄉(xiāng)村旅游方面，著重從供給側(cè)入手，對(duì)鄉(xiāng)村旅游旅行社、研發(fā)的鄉(xiāng)村旅游品牌給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；對(duì)農(nóng)村閑置房、農(nóng)民空心房等有規(guī)劃、有條件地改建為民宿的，比照棚戶區(qū)改造給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策 （阮家福，2022）。 在扶持鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)方面，對(duì)剪紙、刺繡、陶藝等傳統(tǒng)手工藝，可對(duì)其生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)減免增值稅；為鼓勵(lì)社會(huì)資本在農(nóng)村地區(qū)建立圖書(shū)館、 健身房、公園等文娛場(chǎng)所，可以以投資額的一定比例為依據(jù)進(jìn)行稅前扣除。 最后，完善支持農(nóng)村發(fā)展的普惠金融機(jī)構(gòu)的稅收激勵(lì)政策。 要根據(jù)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)能力、支農(nóng)能力或其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行區(qū)別化的稅收優(yōu)惠減免，如在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率設(shè)定方面，可以借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn)，以收益時(shí)間長(zhǎng)短為標(biāo)準(zhǔn)，涉農(nóng)信貸的長(zhǎng)期收益業(yè)務(wù)比短期收益業(yè)務(wù)理應(yīng)享受更大的減免幅度 （凌松茂，2016）。 對(duì)于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的涉農(nóng)貸款損失準(zhǔn)備金，可以比照科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除政策進(jìn)行相應(yīng)的加計(jì)扣除。 為應(yīng)對(duì)全球氣候變化，應(yīng)當(dāng)重拾對(duì)農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅稅前扣除的優(yōu)惠政策?，并加大扣除力度，使政府、保險(xiǎn)公司與農(nóng)戶共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）激勵(lì)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)的稅收政策

首先， 加大對(duì)下鄉(xiāng)中小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。 對(duì)于從事鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的小微企業(yè)， 可在現(xiàn)有的稅收政策基礎(chǔ)上，對(duì)于符合條件的且年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅；而對(duì)于超過(guò)100 萬(wàn)元但不超過(guò)300 萬(wàn)元的部分， 可在現(xiàn)有優(yōu)惠基礎(chǔ)上再減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 其次，制定優(yōu)化鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)環(huán)境的稅收政策。 良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境是吸引人才返鄉(xiāng)和工商資本下鄉(xiāng)的重要因素，制定相關(guān)稅收政策以強(qiáng)化鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)服務(wù)是有必要的，如對(duì)于提供鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，可給予企業(yè)所得稅三免三減半的稅收優(yōu)惠。 最后，完善鄉(xiāng)村新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收支持政策。沒(méi)有配套的基礎(chǔ)設(shè)施，鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)根本就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，尤其對(duì)于鄉(xiāng)村來(lái)說(shuō)，推進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是補(bǔ)齊“三農(nóng)”領(lǐng)域短板、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)融合發(fā)展的重要舉措。 為此，對(duì)于提供“5G 網(wǎng)絡(luò)”“電商物流園”等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)， 可給予其免征企業(yè)所得稅、耕地占用稅等稅收優(yōu)惠以推進(jìn)新基建與鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

（四）完善鄉(xiāng)村人才培育和創(chuàng)業(yè)的稅收政策

首先，完善稅收政策以促進(jìn)新型職業(yè)農(nóng)民的培育。培育“田秀才”“土專家”等鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)主體是推動(dòng)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興和農(nóng)民增收的內(nèi)在動(dòng)能，而其重點(diǎn)在于提升鄉(xiāng)村農(nóng)民的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)業(yè)能力，可通過(guò)稅收優(yōu)惠政策加大鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)力度。如對(duì)于從事鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)和相關(guān)職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)所取得的收入，其應(yīng)納稅所得額可減按90%計(jì)入收入總額，或者給予企業(yè)所得稅率優(yōu)惠， 比如將稅率從當(dāng)前的25%降至20%。 其次，制定稅收激勵(lì)政策推動(dòng)農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)。一方面，進(jìn)一步提高增值稅的起征點(diǎn)。對(duì)于返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)取得的月銷售額25 萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人，可免征增值稅；另一方面，進(jìn)一步加大個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度，對(duì)于返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)所得，可參照支持建檔立卡貧困人口等重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，給予每戶三年內(nèi)以每年12000 元為限額依次扣減當(dāng)年應(yīng)繳納增值稅、 個(gè)人所得稅等稅收扣除優(yōu)惠，地方政府可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

注釋：

①《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉 的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）。

② 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕121 號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅 〔2008〕56 號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品增值稅的通知》（財(cái)稅 〔2007〕83 號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113 號(hào)）。

③ 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條。

④ 《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019 年第39 號(hào)）第二條。

⑤《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 48 號(hào)）。

⑥ 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕30 號(hào)）。

⑦《中華人民共和國(guó)車船稅法》第三條、第五條。

⑧ 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取 “公司+農(nóng)戶” 經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013 年第8 號(hào)）。

⑨ 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81 號(hào)）。

⑩《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 48 號(hào)）。

?《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅 〔2017〕48 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅 〔2017〕90 號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020 年第 22 號(hào)）。

?《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021 年第 6 號(hào)）。

?《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅 〔2016〕46 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕97 號(hào)）。

?《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48 號(hào)）。

?《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019 年第85 號(hào)）。

?《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅地字〔1988〕37 號(hào)）。

?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021 年第 5 號(hào)）。

?《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）。

?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第2 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021 年第8 號(hào)）。

?《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部國(guó)家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長(zhǎng)部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家鄉(xiāng)村振興局公告 2021 年第 18 號(hào)）。

?國(guó)家稅務(wù)總局執(zhí)行過(guò) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕23號(hào)），但該政策已于2015 年12 月31 日廢止。