石春艷

（成都恒昇達(dá)貿(mào)易有限公司，四川 成都 610031）

一、全面預(yù)算管理與成本控制的關(guān)聯(lián)性

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種管理手段，成本控制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制方式，全面預(yù)算管理與成本控制形成了企業(yè)主要的內(nèi)部控制制度，而兩者的差異主要體現(xiàn)在管理深度上，全面預(yù)算管理的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，一切管理圍繞企業(yè)整體發(fā)展，相較于成本控制管理程度更深入一些，成本控制是全面預(yù)算管理的實(shí)施基礎(chǔ)，也是維護(hù)全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)策略。

二、企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理與成本控制的必要性

1.優(yōu)化資源配置

企業(yè)通過成本預(yù)算管理了解各項(xiàng)成本支出，找出成本支出問題，將成本支出指標(biāo)化，通過與行業(yè)內(nèi)平均指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，找出超值指標(biāo)，學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)成本管控方法，進(jìn)一步降低成本支出。有效利用已有設(shè)備設(shè)施，充分利用現(xiàn)有的資源，采購(gòu)大型設(shè)備時(shí)需要進(jìn)行仔細(xì)調(diào)研，避免設(shè)備采購(gòu)后，使用時(shí)間較短而后閑置的現(xiàn)象，充分確保企業(yè)資金充裕，提升資金利用率，優(yōu)化企業(yè)資源配置。

2.改變傳統(tǒng)成本預(yù)算管理方式

企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理與成本控制，從根本上改變了傳統(tǒng)的固有管理方式，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展也對(duì)成本預(yù)算管理提出了新的要求，從嚴(yán)從細(xì)的要求需要企業(yè)審視自身的固有成本預(yù)算管理方式，以財(cái)務(wù)管理為驅(qū)動(dòng)力，績(jī)效管理為結(jié)果，為成本預(yù)算精細(xì)化管理提供驅(qū)動(dòng)力，通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本的分析，找出超出前期預(yù)算原因，發(fā)現(xiàn)不合理的成本虛耗之處，調(diào)整及優(yōu)化現(xiàn)有的資源配置，降低企業(yè)成本的同時(shí)，提升工作效能及資源收益，從整體上確保企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

3.提升工作效能

企業(yè)通過有效的成本預(yù)算管理，將成本預(yù)算數(shù)據(jù)細(xì)致劃分，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供精確的成本預(yù)算數(shù)據(jù)，為未來決策提供參考依據(jù)，通過對(duì)成本預(yù)算情況的掌握，建立合理的績(jī)效考核制度，依靠績(jī)效考核制度來調(diào)動(dòng)內(nèi)部人員的主觀能動(dòng)性，建立良好內(nèi)部控制氛圍，形成良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而使員工提升工作效能。

三、企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理與成本控制原則

1.合理性原則

合理性即企業(yè)成本預(yù)算管理在執(zhí)行過程中的適用性，合理性管理必須要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及當(dāng)下的實(shí)際情況，不能盲目套用其它企業(yè)管理制度，只要這樣才能發(fā)揮成本預(yù)算管理的最大效用，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。一方面了解企業(yè)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，結(jié)合當(dāng)下發(fā)展情況，結(jié)合長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)判未來管理過程中可能出現(xiàn)的問題，進(jìn)行成本預(yù)算管理制度的制定。另一方面，管理制度需要不斷的優(yōu)化才能適應(yīng)不同時(shí)期企業(yè)的發(fā)展情況，在企業(yè)實(shí)際管理過程中，不斷的發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，通過實(shí)踐來找出解決問題的辦法，從而進(jìn)行企業(yè)制度的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)算管理制度層面的動(dòng)態(tài)發(fā)展。

2.公平性原則

成本預(yù)算管理的公平性，一方面來源于企業(yè)絕大多數(shù)人的需求及利益，需要對(duì)其充分考慮，只有這樣企業(yè)人員才會(huì)接受及認(rèn)可，使企業(yè)成本預(yù)算管理真正有效落地；另一方面成本預(yù)算管理制度的制定，需要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的調(diào)研，通過調(diào)研分析大家的共同需要是什么，并讓部分具有代表性的人員參與到管理制度設(shè)計(jì)中來，即能夠代表絕大多數(shù)人的利益，同時(shí)也能夠監(jiān)督成本預(yù)算管理制度構(gòu)建的整個(gè)過程，強(qiáng)化成本預(yù)算管理公平性，確保企業(yè)良性發(fā)展。

3.效率性原則

成本預(yù)算管理的目的是提升企業(yè)工作效率，如果在進(jìn)行管理后，工作效率低，那么這種管理就是不符合企業(yè)的，將阻礙企業(yè)的發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)整體效能的降低，所以成本預(yù)算管理需要效率的提升。一是企業(yè)內(nèi)部員工作為執(zhí)行者，需要知道自身的崗位責(zé)任，崗位責(zé)任所承擔(dān)的工作及配合事宜要能夠高效的完成；二是成本預(yù)算管理執(zhí)行一段時(shí)間后，將其中遇到的問題反饋上來，并匯總在一起，通過實(shí)際情況優(yōu)化管理，解決運(yùn)行中的問題，使管理執(zhí)行效率再次加速；三是企業(yè)通過成本預(yù)算管理，各部門能夠及時(shí)的進(jìn)行交流跟溝通，將運(yùn)營(yíng)過程中的困難，第一時(shí)間齊心協(xié)力高效處理，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整體效率。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理與成本控制存在的問題

1.缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的主導(dǎo)作用

部分企業(yè)建立后，沒有將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到業(yè)務(wù)體系、管理體系中去，更多的是文化屬性，對(duì)企業(yè)發(fā)展沒有起到推動(dòng)作用，在企業(yè)日常事務(wù)及業(yè)務(wù)活動(dòng)中，無法鑒別哪項(xiàng)事務(wù)性工作符合戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)各部門及員工缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)主導(dǎo)下的長(zhǎng)期愿景，導(dǎo)致工作效能的下降。比如制造企業(yè)，產(chǎn)品需要按時(shí)交貨，一旦延遲交貨勢(shì)必降低客戶滿意度，直接影響二次合作及未來的長(zhǎng)期合作，如果因延遲交貨而導(dǎo)致違約退貨，那么會(huì)給企業(yè)帶來不小的經(jīng)濟(jì)損失，而確保按時(shí)交貨不僅是生產(chǎn)制造部門的職責(zé)，而是需要通過戰(zhàn)略目標(biāo)來主導(dǎo)，并利用全面預(yù)算管理來進(jìn)行流程優(yōu)化，對(duì)市場(chǎng)、研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、交貨各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，發(fā)揮戰(zhàn)略目標(biāo)主導(dǎo)作用，使企業(yè)所有員工積極配合共同完成。

2.缺乏健全的預(yù)算管理部門

部分企業(yè)建立了預(yù)算管理委員會(huì)，通過其來編制預(yù)算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，委員會(huì)成員需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)及制度較為熟悉，能夠結(jié)合企業(yè)自身情況及未來發(fā)展目標(biāo)制定合理的預(yù)算，預(yù)算編制完成后下發(fā)至各部門，各部門按照預(yù)算控制成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體性發(fā)展，但在實(shí)際過程中，委員會(huì)下發(fā)預(yù)算后，監(jiān)督及執(zhí)行工作沒有落實(shí)到位，僅是授權(quán)給財(cái)務(wù)部門讓其進(jìn)行監(jiān)管工作，而財(cái)務(wù)部門由于自身工作量大、預(yù)算專業(yè)管理人員少等客觀問題，無法有效的監(jiān)管各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，使得全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，僅是書面文章，阻礙了全面預(yù)算管理成本控制的實(shí)際效果。同時(shí)，缺乏健全的預(yù)算管理部門，使得預(yù)算再執(zhí)行過程中，即使發(fā)生問題，也無法第一時(shí)間撥亂反正，只能在事后進(jìn)行分析，但損失已經(jīng)造成，影響了企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。另外，各部門預(yù)算執(zhí)行的效果不同，有些部門嚴(yán)格執(zhí)行，積極配合預(yù)算管理工作，而部分部門僅是走形式，消極應(yīng)對(duì)，長(zhǎng)此以往就會(huì)形成“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，影響企業(yè)整體的全面預(yù)算管理，無法有效實(shí)現(xiàn)成本控制。

3.缺乏有效的成本預(yù)算管理措施

企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的獲取就需要嚴(yán)格控制成本，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)因素較多，而在保證質(zhì)量的前提下成本越低，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力則越強(qiáng)，但部分企業(yè)在成本控制過程中，往往重視生產(chǎn)成本，而對(duì)營(yíng)銷、存儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)瘸杀卷?xiàng)目較為忽視，另外在實(shí)際過程中部分隱性成本也沒有考慮進(jìn)去，影響了企業(yè)的成本管控。同時(shí)，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層掌握的成本信息與企業(yè)一線實(shí)際情況不符，在分析成本動(dòng)因時(shí)，過于強(qiáng)調(diào)客觀因素，對(duì)企業(yè)自身的分析不足，而由于上述原因，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層制定的制度也不能有效的對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制，阻礙了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。另外，部分企業(yè)在成本控制方面責(zé)任劃分較為模糊，崗位職責(zé)、成本、預(yù)算三方面沒有結(jié)合在一起，企業(yè)一旦發(fā)生相關(guān)問題，相關(guān)人員第一時(shí)間不是解決問題，而是想辦法將責(zé)任互相推諉，對(duì)企業(yè)起到消極影響。

4.成本預(yù)算及績(jī)效考核方式較為單一

企業(yè)由不同部門組成，不同部門行使各自的部門職責(zé)，由于其天然屬性不同，使用的成本控制方式也不應(yīng)相同，但部分企業(yè)仍使用單一固定的方式進(jìn)行成本管控，比如一些企業(yè)施行固定成本預(yù)算方法，對(duì)單位時(shí)間內(nèi)的以業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本預(yù)算，雖然這種方式簡(jiǎn)單易行，但過于固有的方式不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)內(nèi)各部門成本預(yù)算的實(shí)際情況，使成本核算出現(xiàn)較大偏差。另外，成本控制是預(yù)算績(jī)效考核的基礎(chǔ)，由于成本預(yù)算方式的單一性，也造成績(jī)效考核方式的片面性，而且部分企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)同樣缺乏多樣性，多是注重業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)服務(wù)、工作響應(yīng)度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)較為忽略，并且業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)方便量化，績(jī)效考核相對(duì)容易，而服務(wù)類的指標(biāo)難以量化，降低了企業(yè)使用的積極性，績(jī)效考核的片面性會(huì)造成企業(yè)及內(nèi)部人員過于追求利潤(rùn)及效益，很容易出現(xiàn)短視行為，為了短期利益而損害企業(yè)長(zhǎng)期利益，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，并且有些后勤部門在此考核方式下無法體現(xiàn)真正的作用及價(jià)值， 降低人員的工作積極性，長(zhǎng)此以往影響企業(yè)健康發(fā)展。

5.信息化程度不高

全面預(yù)算管理及成本控制都需要信息化系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)管，并在監(jiān)管過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，但部分企業(yè)由于客觀原因缺乏有效的信息化管理，無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的實(shí)際作用，企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)對(duì)成本及預(yù)算的精準(zhǔn)把控。一方面企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算管理工作時(shí)，由于缺乏信息化系統(tǒng)輔助，就加大了人工操作的工作量，降低了工作效率的同時(shí)，錯(cuò)誤率上升，并且人工操作有著主觀隨意性，一旦徇私舞弊在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中難以發(fā)現(xiàn)，將對(duì)企業(yè)造成較大影響。另一方面，缺乏信息化管理不能完全將日常運(yùn)營(yíng)過程中的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析及提取，加大了財(cái)務(wù)部門的工作量，部分關(guān)鍵性信息容易錯(cuò)漏，不能反映企業(yè)真實(shí)的成本預(yù)算情況，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策缺乏數(shù)據(jù)支撐，最終導(dǎo)致決策失誤，這樣的成本預(yù)算管理不僅不能發(fā)現(xiàn)問題，還會(huì)耗費(fèi)企業(yè)的資源，加大了人力及物力成本，阻礙企業(yè)良性發(fā)展。

6.缺乏足夠的重視度

部分企業(yè)傳統(tǒng)的工作重心偏于業(yè)務(wù)方面，對(duì)于內(nèi)部管理往往缺乏足夠的重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層往往有著特別專業(yè)的技術(shù)，但欠缺相應(yīng)的管理能力，而我國(guó)成本預(yù)算管理發(fā)展較晚，由于領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于其認(rèn)識(shí)不足，無法知曉其對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，進(jìn)而往往被忽視。成本預(yù)算工作需要領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持及重視，才能在各種客觀因素及人為干擾因素中順利進(jìn)行，并保持成本預(yù)算管理工作的獨(dú)立性。一方面，部分企業(yè)成本預(yù)算工作形式大于內(nèi)容，僅是為了應(yīng)付政策及上級(jí)工作，并沒有進(jìn)行精細(xì)化操作，而且在成本預(yù)算工作過程中，有著人為干擾因素，使得成本工作受到阻礙，無法進(jìn)行有效的工作。另一方面，成本預(yù)算工作由于牽涉各部門的資金使用，一旦成本預(yù)算工作影響部門或個(gè)人利益時(shí)，成本預(yù)算工作就會(huì)受到排擠及抵觸，成本預(yù)算工作人員不僅要花費(fèi)時(shí)間精力進(jìn)行工作，還必須將部分精力花費(fèi)在人事問題中，導(dǎo)致內(nèi)部成本預(yù)算管理工作難度及工作強(qiáng)度增加，降低了成本預(yù)算工作質(zhì)量，缺乏領(lǐng)導(dǎo)層重視的成本預(yù)算工作，得不到企業(yè)內(nèi)部的支持，勢(shì)必影響成本預(yù)算工作效能。

五、企業(yè)全面預(yù)算管理及成本控制的優(yōu)化策略

1.細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)揮主導(dǎo)作用

戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成需要企業(yè)內(nèi)部所有部門及所有員工的共同努力，各部門職能不同、屬性不同，所以需要將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解，使各部門了解自身的戰(zhàn)略目標(biāo)職責(zé)，從而發(fā)揮戰(zhàn)略目標(biāo)主導(dǎo)作用，企業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、管理等事項(xiàng)都圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來執(zhí)行，建立了部門及員工的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，提升了企業(yè)向心力。在成本預(yù)算控制上，通過設(shè)定利潤(rùn)目標(biāo)，進(jìn)而對(duì)成本目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，從而在生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、營(yíng)銷等方面建立相應(yīng)目標(biāo)，對(duì)重要任務(wù)進(jìn)行分解，把控其中關(guān)鍵性成功因素，將資源合理分配至此，使企業(yè)日常工作及運(yùn)營(yíng)推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)逐步完成。另外，在實(shí)際過程中，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)屬性的差異，關(guān)鍵性成功要素是不同的，需要企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化處理，不可照搬其它企業(yè)。

2.建立全面預(yù)算管理部門

通過建立全面預(yù)算管理部門，實(shí)現(xiàn)全面性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、監(jiān)督、反饋、調(diào)整、績(jī)效考核的鏈?zhǔn)介]環(huán)，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能，優(yōu)化企業(yè)成本控制質(zhì)量。預(yù)算管理部門需要由領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員、銜接人員（復(fù)合型人員）共同組成，領(lǐng)導(dǎo)層及財(cái)務(wù)人員主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制、調(diào)整，審計(jì)人員主要負(fù)責(zé)預(yù)算監(jiān)督、反饋、績(jī)效考核，而銜接人員必須是復(fù)合型人才，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、日常運(yùn)營(yíng)都能夠掌握，來輔助整個(gè)全面預(yù)算鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，在整個(gè)預(yù)算管理過程中，上述職能是主要負(fù)責(zé)方面，但在整個(gè)過程中，需要全部人員參與，共同協(xié)作來優(yōu)化全面預(yù)算管理。預(yù)算管理部門還需要起到協(xié)調(diào)作用，在預(yù)算監(jiān)管過程中，防止個(gè)別部門為了完成自身的預(yù)算而損害企業(yè)整體利益，比如營(yíng)銷部門為了降低預(yù)算，給予業(yè)務(wù)部門的宣傳物料、廣告投放等減少，雖然自身預(yù)算降低了，但損害了業(yè)務(wù)部門的利益，也使企業(yè)受到損失，預(yù)算管理部門需要從企業(yè)高度來進(jìn)行管控，防止此類事件發(fā)生，必要時(shí)預(yù)算管理部門還要行使仲裁的功能，解決企業(yè)各部門之間的此類沖突。預(yù)算管理部門還要接受監(jiān)管過程中得到的反饋，將反饋匯總起來，找出其中不合理項(xiàng)，將預(yù)算管理體系進(jìn)行調(diào)整及優(yōu)化，使得預(yù)算管理能夠貼合企業(yè)自身發(fā)展。同時(shí)，預(yù)算管理部門要按時(shí)進(jìn)行績(jī)效考核，通過績(jī)效考核正面激勵(lì)部門及人員，通過有效的獎(jiǎng)懲措施，提升企業(yè)內(nèi)部人員的主觀能動(dòng)性，推動(dòng)全面預(yù)算管理的穩(wěn)步發(fā)展。

3.完善企業(yè)成本預(yù)算制度

一是完善成本預(yù)算流程，企業(yè)通過目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定銷售量預(yù)算，而后確定生產(chǎn)量預(yù)算，將生產(chǎn)量預(yù)算細(xì)化為材料預(yù)算、人工預(yù)算、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算，最終確定產(chǎn)品成本預(yù)算，在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程中，對(duì)成本預(yù)算嚴(yán)格把控，建立對(duì)比分析模式，將成本預(yù)算與實(shí)際預(yù)算對(duì)比，找出之前的差異動(dòng)因，分析動(dòng)因的合理性，如果為不合理動(dòng)因則進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，避免下次企業(yè)生產(chǎn)時(shí)的成本浪費(fèi)，進(jìn)而逐步提升成本預(yù)算執(zhí)行力。二是成本預(yù)算模式多樣性，成本預(yù)算使用的模式需要能夠動(dòng)態(tài)反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，貼合企業(yè)實(shí)際發(fā)展，根據(jù)不同的成本事項(xiàng)采用科學(xué)合理的成本預(yù)算模式，比如管理類成本，其中包含但不限于工資、辦公費(fèi)、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，此類費(fèi)用需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，采用零基預(yù)算法較為合理，而生產(chǎn)類成本，其中包含但不限于原材料、人工、制造費(fèi)用、水電費(fèi)等，因其成本與實(shí)際生產(chǎn)量相關(guān)聯(lián)，所以使用變動(dòng)預(yù)算法較為合理，企業(yè)成本預(yù)算模式的多樣性，提升了成本預(yù)算管控的合理性及科學(xué)性。三是強(qiáng)化成本預(yù)算動(dòng)態(tài)性，企業(yè)對(duì)成本預(yù)算要有時(shí)間上的要求，在實(shí)際過程中，根據(jù)不同的反饋信息，分析后找出不合理項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，使成本預(yù)算動(dòng)態(tài)化，防止“松弛”化，比如企業(yè)可以按月對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行總結(jié)及調(diào)整，而后下月成本預(yù)算承接上月的結(jié)果，最終按年進(jìn)行績(jī)效考核，通過時(shí)間上的動(dòng)態(tài)調(diào)整，提升成本預(yù)算的實(shí)際效能。四是完善成本預(yù)算反饋機(jī)制，反饋機(jī)制是將理論與實(shí)踐結(jié)合的必要手段，企業(yè)通過完善成本預(yù)算反饋機(jī)制，對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，使成本預(yù)算符合并能夠真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)下發(fā)展情況。另外，反饋機(jī)制還能夠真實(shí)反映成本預(yù)算的執(zhí)行情況，為企業(yè)起到預(yù)警作用，當(dāng)實(shí)際成本超出預(yù)算成本，就要立即找出原因，如果原因不具有剛性，那么就要立即停止，待調(diào)整完善后方可繼續(xù)，提升企業(yè)成本預(yù)算的實(shí)際作用。

4.建立健全績(jī)效考核機(jī)制

完善的績(jī)效考核機(jī)制能夠激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部人員及各部門的積極性，通過有效的獎(jiǎng)懲措施強(qiáng)化并促進(jìn)成本預(yù)算質(zhì)量，將成本預(yù)算與績(jī)效考核關(guān)聯(lián)，提升人員的主觀能動(dòng)性?？?jī)效考核要體現(xiàn)合理性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、公平性原則，根據(jù)不同分?jǐn)?shù)實(shí)施相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施，比如員工績(jī)效分?jǐn)?shù)80分以上，則給予獎(jiǎng)勵(lì)，60分至80分則進(jìn)行口頭鼓勵(lì)及督促，60分以下進(jìn)行處罰，通過這種方式正面激勵(lì)員工主動(dòng)執(zhí)行成本預(yù)算，強(qiáng)化成本預(yù)算的執(zhí)行力。

績(jī)效考核機(jī)制的基礎(chǔ)是科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)，通過不同方面績(jī)效指標(biāo)的考核，來全面反映成本預(yù)算的實(shí)際情況。預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定不能夠單一的考核業(yè)務(wù)類指標(biāo)，除財(cái)務(wù)指標(biāo)外還需要包含內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、客戶、學(xué)習(xí)等指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核的全面化。首先是財(cái)務(wù)方面，需要包含采購(gòu)成本指標(biāo)、生產(chǎn)成本指標(biāo)、產(chǎn)品銷量指標(biāo)、期間費(fèi)用指標(biāo)、資產(chǎn)利用指標(biāo)、應(yīng)收賬款指標(biāo)等，其中各項(xiàng)還可繼續(xù)細(xì)化，比如采購(gòu)成本指標(biāo)還可進(jìn)一步細(xì)化為采購(gòu)單價(jià)、消耗量等指標(biāo)進(jìn)行考核。而后是客戶方面，需要包含產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)、服務(wù)指標(biāo)、公共關(guān)系指標(biāo)，其中也可進(jìn)行細(xì)化，比如服務(wù)指標(biāo)可以細(xì)化為客戶滿意度、投訴解決率、新客戶比率等。再者是內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面，需要包含安全管控指標(biāo)、資源配置指標(biāo)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)等，上述指標(biāo)也可細(xì)化，比如生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，可以細(xì)化為生產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。最后是學(xué)習(xí)方面，需要包含人力資源指標(biāo)、創(chuàng)新管理指標(biāo)、企業(yè)文化指標(biāo)，其中可進(jìn)行細(xì)化，比如人力資源指標(biāo)可細(xì)化為員工福利、員工培訓(xùn)率、高等人才密度等。通過使用科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)，全面推進(jìn)績(jī)效考核的實(shí)際效能，逐步推進(jìn)成本預(yù)算管理。另外，績(jī)效考核指標(biāo)的權(quán)重也是影響企業(yè)績(jī)效考核的重要因素，不同部門的相同績(jī)效考核項(xiàng)，由于部門職能不同權(quán)重也應(yīng)該不同，需要結(jié)合企業(yè)及部門的實(shí)際情況，不能夠一概而論，比如銷售部門那么業(yè)務(wù)量的指標(biāo)權(quán)重占比就需要高一些，如果是后勤服務(wù)部門，那么服務(wù)類指標(biāo)權(quán)重占比就需要高一些，如果企業(yè)使用的統(tǒng)一權(quán)重指標(biāo)，且業(yè)務(wù)量指標(biāo)權(quán)重較大，那么后勤部門無論如何考核，考核分?jǐn)?shù)都會(huì)不理想，這影響了績(jī)效考核的公平性原則，使用合理的指標(biāo)權(quán)重促進(jìn)績(jī)效考核的效能，真正發(fā)揮實(shí)際作用。

5.提升企業(yè)信息化水平

一是信息化成本預(yù)算管控，通過信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)各部門進(jìn)行實(shí)時(shí)的成本預(yù)算管控，通過這種方式對(duì)日常經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督及評(píng)價(jià)，這種監(jiān)督效果是動(dòng)態(tài)的，不受時(shí)間及地域的影響，能夠在業(yè)務(wù)中進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，確保這個(gè)成本預(yù)算管控流程的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，另外，通過信息系統(tǒng)能夠有效的分析各項(xiàng)數(shù)據(jù)，將各種關(guān)鍵數(shù)據(jù)提煉為成本數(shù)據(jù)，通過信息化的方式節(jié)省人工操作的時(shí)間及精力，將更多的精力投入到成本預(yù)算管理工作中。二是建立信息中心，企業(yè)成本預(yù)算管理需要大量的數(shù)據(jù)，包括但不限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)等，海量的數(shù)據(jù)可以存入到信息中心中，通過信息系統(tǒng)將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，并由系統(tǒng)分析、匯總為數(shù)據(jù)報(bào)告，供成本預(yù)算管理人員使用。另外，數(shù)據(jù)的真實(shí)性很重要，通過信息中心的建立，可以每日將數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，企業(yè)各部門只有讀取權(quán)限，但無法篡改，這就確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的積累，信息中心的數(shù)據(jù)不斷更新及存儲(chǔ)，成本預(yù)算管理工作有著真實(shí)及大量的信息，能夠提升成本預(yù)算管理工作質(zhì)量，并為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供參考意見。三是對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行定期更新及升級(jí)，這里的系統(tǒng)包含軟件及硬件系統(tǒng)，對(duì)軟件進(jìn)行適時(shí)的更新，使其能夠符合當(dāng)下的法律法規(guī)及企業(yè)需求，能夠通過軟件節(jié)省人工操作，提升成本預(yù)算管理工作數(shù)智化程度，而硬件需要根據(jù)軟件要求進(jìn)行升級(jí)替換，輔助強(qiáng)化軟件功能，確保企業(yè)成本預(yù)算管理工作的高質(zhì)量開展。

6.培養(yǎng)復(fù)合型成本預(yù)算管理人才

一切工作的核心是人，只有高素質(zhì)的人員才能將工作持續(xù)優(yōu)化及推進(jìn)，成本預(yù)算管理工作是專業(yè)性較強(qiáng)的工作，需要不斷培養(yǎng)及引進(jìn)復(fù)合型人才，滿足成本預(yù)算管理工作的需要。一是企業(yè)需要增加成本預(yù)算管理人員數(shù)量，并優(yōu)化成本預(yù)算管理人員結(jié)構(gòu)，不僅掌握相應(yīng)的成本、預(yù)算等財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要相應(yīng)的信息化知識(shí)，使成本預(yù)算管理人員全面化、專業(yè)化，進(jìn)而培養(yǎng)出復(fù)合型的成本預(yù)算管理人員，加強(qiáng)成本預(yù)算管理人員的綜合能力。二是建立準(zhǔn)入制度，通過硬性規(guī)定建立成本預(yù)算管理人員引進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，全面提升成本預(yù)算管理人員專業(yè)能力。三是定期培訓(xùn)，公立企業(yè)要定期對(duì)成本預(yù)算管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，新的法律法規(guī)、實(shí)際案例、專業(yè)知識(shí)等，并在培訓(xùn)后進(jìn)行考核，將考核成績(jī)與績(jī)效掛鉤，使培訓(xùn)與人員利益關(guān)聯(lián)，使成本預(yù)算管理人員從被動(dòng)接受，到主觀上自主學(xué)習(xí)，還要鼓勵(lì)自學(xué)，對(duì)于自學(xué)人員給予一定績(jī)效考評(píng)加分，進(jìn)一步推動(dòng)人員的積極性，提升人員專業(yè)能力。四是參與實(shí)踐，以往的培訓(xùn)僅是理論上的知識(shí)，需要講理論與實(shí)踐相結(jié)合，要求成本預(yù)算管理人員定期到各個(gè)部門實(shí)習(xí)，通過實(shí)踐了解部門內(nèi)部的實(shí)際情況，為日后的成本預(yù)算管理工作增加實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提升成本預(yù)算管理工作的執(zhí)行力。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)通過優(yōu)化全面預(yù)算管理與成本控制，持續(xù)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)展驅(qū)動(dòng)力，使企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。