李 丹

（云南滇資生物產(chǎn)業(yè)有限公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部，云南 昆明 650000）

近年來(lái)，為了促進(jìn)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，財(cái)政部、科技部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除出臺(tái)了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策[1]。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策包含在內(nèi)，除煙草制造、住宿、餐飲等行業(yè)外，加減政策不適用，其他從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和審計(jì)歸集可以享受。

M 集團(tuán)作為一個(gè)典型的高新技術(shù)企業(yè)，為了不斷提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，就需要不斷開(kāi)發(fā)、研發(fā)新的核心技術(shù)與產(chǎn)品，這也使得類(lèi)似，集團(tuán)的高新技術(shù)企業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中研發(fā)費(fèi)用占據(jù)了大部分費(fèi)用支出。從高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)來(lái)看，對(duì)研發(fā)費(fèi)用也有著十分明確和嚴(yán)格的要求，按照我國(guó)相關(guān)固定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的定義與資質(zhì)要求為：年收入在5000 萬(wàn)元以上，研發(fā)費(fèi)用的占比在5%以上等[2]。所謂高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，即是指企業(yè)用于產(chǎn)品或者技術(shù)的開(kāi)發(fā)、研發(fā)而產(chǎn)生的各種費(fèi)用，除了常見(jiàn)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)以外，該包括為了實(shí)現(xiàn)科研目的、完成科研項(xiàng)目而產(chǎn)生的差旅費(fèi)、商務(wù)招待費(fèi)等。如今，隨著我國(guó)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)扶持力度的不斷加大、一系列優(yōu)惠稅收政策和制度的出臺(tái)，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)也在不斷規(guī)范和完善，為其穩(wěn)定發(fā)展與應(yīng)用打下了良好基礎(chǔ)[3]。對(duì)于某集團(tuán)一類(lèi)的高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用的增加和減少應(yīng)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，如果企業(yè)不能很好地處理好這兩個(gè)方面，就可能會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的背景下，厘清會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異，采取合理的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式，是十分重要和必要的，也是促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展的先決條件之一。

一、 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述

在上個(gè)世紀(jì)90 年代中期，我國(guó)為了更好地貫徹“科技是第一生產(chǎn)力”的戰(zhàn)略思想，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，出臺(tái)了針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策。如今，我國(guó)的科技實(shí)力和綜合國(guó)力較上個(gè)世紀(jì)均有了顯著提升，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式也在這過(guò)程中與時(shí)俱變和不斷創(chuàng)新，在此背景下，為了進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)、研發(fā)活動(dòng)，形成自己的核心技術(shù)優(yōu)勢(shì)與產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)也在不斷提高。如：未形成無(wú)形資產(chǎn)的原始研發(fā)費(fèi)用從之前的從50%增加到75%，2021 年研發(fā)費(fèi)用更是將增加到100%，無(wú)形資產(chǎn)需要稅前按照200%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除[4]。

二、 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在企業(yè)稅會(huì)差異中的影響——以M集團(tuán)為例

1.M 集團(tuán)簡(jiǎn)介

M 集團(tuán)有限公司成立于1991 年6 月17 日，其主要業(yè)務(wù)范圍包括計(jì)算機(jī)軟件、硬件和機(jī)電一體化產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售和設(shè)置，計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的開(kāi)發(fā)和轉(zhuǎn)讓?zhuān)夹g(shù)咨詢(xún)服務(wù)，以及電子設(shè)備的安裝，安全設(shè)施的設(shè)計(jì)和施工，建筑智能化工程建設(shè)、醫(yī)療電子儀器設(shè)備批發(fā)配送、臨床實(shí)驗(yàn)室和分析儀器批發(fā)、健康信息管理和咨詢(xún)服務(wù)等。公司現(xiàn)有員工2.3 萬(wàn)余人，在中國(guó)各地區(qū)建立了8 個(gè)總部、6 個(gè)軟件研發(fā)基地和16 個(gè)軟件管理和技術(shù)支持中心，并建立了40 多個(gè)營(yíng)銷(xiāo)和服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)。M 集團(tuán)作為中國(guó)軟件和集成系統(tǒng)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)者，在電信、電力、金融、醫(yī)藥等多個(gè)行業(yè)擁有豐富的投資經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)質(zhì)客戶(hù)[5]。

M 集團(tuán)作為一家專(zhuān)注于軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)，在多年的發(fā)展中，其通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理模式不斷創(chuàng)新、對(duì)人力資源開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略不斷優(yōu)化等措施，塑造了核心競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造了企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。但與此同時(shí)，M 集團(tuán)實(shí)行資金集中管理，失去了適應(yīng)外部市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的靈活性，尤其是在稅會(huì)處理方面有待進(jìn)一步優(yōu)化和完善。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)某集團(tuán)造成的稅會(huì)差異分析

（1）申報(bào)方式的差異

不同于傳統(tǒng)申報(bào)方式，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策下，采用的是“自認(rèn)、享受申報(bào)、保留相關(guān)資料備查”的申報(bào)方式[6]。換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行申報(bào)時(shí)，若沒(méi)有在專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和審查下進(jìn)行申報(bào)，則企業(yè)在確定項(xiàng)目類(lèi)型和成本時(shí)又較大的出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，如添加了不符合加計(jì)要求的項(xiàng)目、填漏了可以進(jìn)行加計(jì)扣除操作的項(xiàng)目等。而上述問(wèn)題無(wú)疑增加了企業(yè)的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，對(duì)于企業(yè)而言，若沒(méi)有充分利用優(yōu)惠政策合理避稅，也是一種損失。

（2）研發(fā)活動(dòng)范圍的差異

基于我國(guó)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策的各項(xiàng)規(guī)定，以下活動(dòng)不能享受政策優(yōu)惠：日常產(chǎn)品和服務(wù)升級(jí)、直接應(yīng)用、售后服務(wù)技術(shù)支持活動(dòng)、對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行非本質(zhì)性的修改或者、市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品質(zhì)量控制、技術(shù)測(cè)試、產(chǎn)品維護(hù)以及其他社科、人文活動(dòng)。對(duì)于團(tuán)體，在增加扣除基數(shù)時(shí)，需要剔除稅務(wù)審計(jì)無(wú)法添加的負(fù)面清單活動(dòng)。

例如，M 集團(tuán)2020 年研發(fā)費(fèi)用共計(jì)150 萬(wàn)元，包括100 萬(wàn)元的市場(chǎng)調(diào)研、管理研究、日常服務(wù)升級(jí)、專(zhuān)業(yè)服務(wù)活動(dòng)和日常運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算時(shí)，研發(fā)費(fèi)用正常支出150 萬(wàn)元，但稅務(wù)審計(jì)增加計(jì)扣除基數(shù)時(shí)，必須剔除100 萬(wàn)元不能加計(jì)的負(fù)面清單活動(dòng)。

（3）部分研發(fā)費(fèi)用的口徑差異

一是固定資產(chǎn)折舊扣除的差異。在會(huì)計(jì)理念上，除了設(shè)備的折舊屬于固定資產(chǎn)折舊范圍以外，住宅折舊和相關(guān)的固定資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和修理也包括在其中。 但在企業(yè)所得稅申報(bào)中，可抵扣研發(fā)費(fèi)用的固定資產(chǎn)僅有設(shè)備折舊一項(xiàng)[7]。因此，對(duì)于M 集團(tuán)而言，其在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊處理時(shí)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)和減計(jì)的稅收優(yōu)惠范圍小于會(huì)計(jì)可抵扣范圍。

二是無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用方面的差異。基于會(huì)計(jì)視角和稅務(wù)程序角度，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)成本有著不同的征收范圍，比較而言，會(huì)計(jì)程序理念下的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)成本范圍要更加廣泛。稅收政策不包括土地使用權(quán)等用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)成本。

三是其他研發(fā)費(fèi)用方面的差異。在會(huì)計(jì)理念上，對(duì)于其他費(fèi)用分離的理解基本與稅收政策一致。但不同的是，在會(huì)計(jì)上集團(tuán)產(chǎn)生的其他費(fèi)用可能會(huì)被計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用之中，而在稅制中，集團(tuán)可在扣除的研發(fā)費(fèi)用總額的10%以?xún)?nèi)計(jì)算。

四是委托研發(fā)費(fèi)用方面的差異。如果M 集團(tuán)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，是將研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行外包處理的，則此類(lèi)研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用屬于會(huì)計(jì)核算中的可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的范圍；但在稅收政策方面，M 集團(tuán)只能加計(jì)扣除實(shí)際發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用的80%。

（4）會(huì)計(jì)核算與管理方面的差異

在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的背景下，需要按照通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，根據(jù)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶(hù)，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用需要進(jìn)行獨(dú)立核算，對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理、準(zhǔn)確地歸集。如果對(duì)于費(fèi)用的種類(lèi)劃分不明確、歸集出現(xiàn)差錯(cuò)，則不能進(jìn)行加計(jì)扣除。

例如，M 集團(tuán)在2021 年批準(zhǔn)通過(guò)了20 個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目有著不同的投資額，導(dǎo)致研發(fā)總成本為600 萬(wàn)元。其中，清收項(xiàng)目?jī)H5 個(gè)，共計(jì)130 萬(wàn)元。其他15 個(gè)項(xiàng)目沒(méi)有單獨(dú)的輔助賬戶(hù)，而是統(tǒng)一記錄在一個(gè)470 萬(wàn)元的賬戶(hù)中。因此，M 集團(tuán)2019 年企業(yè)所得稅前可增可減基數(shù)僅為130 萬(wàn)元。

（5）折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的差異

在研發(fā)扣除政策下，折舊是指用于研發(fā)的設(shè)備的折舊。 無(wú)形資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是指用于研發(fā)的軟件、專(zhuān)利和通用技術(shù)。如果沒(méi)有明確的工時(shí)分配表，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專(zhuān)門(mén)用于”。

根據(jù)研發(fā)扣除政策的有關(guān)規(guī)定，折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是指研發(fā)軟件、專(zhuān)利和通用技術(shù)。如果沒(méi)有明確的工作時(shí)間電子表格，可扣除的研發(fā)支出將不再用于“專(zhuān)門(mén)用于”。

例如：M 集團(tuán)的生產(chǎn)設(shè)備不僅用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還用于研發(fā)。若設(shè)備用于生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)和研發(fā)時(shí)，工作時(shí)間記錄清楚，使用可準(zhǔn)確分配，則可以加計(jì)扣除相關(guān)金額。而如果沒(méi)有明確的工時(shí)分配表，則不能加計(jì)扣除任何金額。

（6）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用差異

根據(jù)研發(fā)扣減政策的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)將研發(fā)分配給國(guó)家機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)，可按實(shí)際金額的80%扣減，受托人不得追加。根據(jù)獨(dú)立交易的原則，如果雙方有關(guān)系，受托人有義務(wù)向委托人提供詳細(xì)的費(fèi)用清單[8]。

例如，M 集團(tuán)支付300 萬(wàn)元委托某科技公司外包研發(fā)，并同時(shí)委托一名大學(xué)教授負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)另一種技術(shù)為90 萬(wàn)元。本年度計(jì)算的研發(fā)外包費(fèi)用為390 萬(wàn)元，扣除基數(shù)為312 萬(wàn)元[（300萬(wàn)元+90 萬(wàn)元）×80%]，如果科技公司或大學(xué)教授隸屬于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用信息也應(yīng)該提供，且受托的技術(shù)公司不得加計(jì)。

整體而言，M 集團(tuán)作為高新技術(shù)企業(yè)，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策下可享受15%的優(yōu)惠稅率，M 集團(tuán)也一直在盡一切努力應(yīng)用該政策。但需要注意的是，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證證書(shū)并不是一直存續(xù)的，在獲得證書(shū)后，相關(guān)部門(mén)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考察，若發(fā)現(xiàn)不符合高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)審核標(biāo)準(zhǔn)，則在證書(shū)三年期滿(mǎn)后依然可以撤銷(xiāo)；同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)資格的申請(qǐng)也較為嚴(yán)苛。比較而言，扣除研發(fā)費(fèi)用的操作則更可實(shí)踐性，因此近年來(lái)在各大企業(yè)中廣泛應(yīng)用，但同時(shí)，M 集團(tuán)也需要不斷加強(qiáng)后續(xù)管理。

3.M 集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅會(huì)處理的特點(diǎn)

（1）加計(jì)扣除力度較大

考慮到高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的特點(diǎn)，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。在這樣的背景下，高新技術(shù)企業(yè)要想獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，就必須不斷提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在這個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)展方向，以M 集團(tuán)為代表的高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在研發(fā)活動(dòng)投入相對(duì)較高，參與研發(fā)的人較多，研發(fā)周期相對(duì)較長(zhǎng)。因此，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的總扣除額，與普通企業(yè)相比，M 集團(tuán)原有的研發(fā)投入相對(duì)較大，再加上近年來(lái)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的不斷增加，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除確實(shí)比較大。

（2）研發(fā)費(fèi)用歸集范圍比非高新技術(shù)企業(yè)多

在研發(fā)支出的征收金額方面，非高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的扣除額僅受會(huì)計(jì)和稅收數(shù)額的限制。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，M 集團(tuán)由于高新技術(shù)企業(yè)的定義，相關(guān)商業(yè)活動(dòng)應(yīng)僅限于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和管理措施，即R&D 經(jīng)費(fèi)的征收量，需要考慮三個(gè)口徑：會(huì)計(jì)、稅務(wù)和高新技術(shù)企業(yè)。對(duì)此，M 集團(tuán)財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意不同會(huì)計(jì)制度下研發(fā)支出的匯總。

此外，與非高新技術(shù)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)和費(fèi)用收取項(xiàng)目更多。例如，非高新技術(shù)企業(yè)涉及的研發(fā)費(fèi)用僅涵蓋服務(wù)、直接費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。M 集團(tuán)作為一家高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)幾乎涵蓋了所有領(lǐng)域的成本歸集內(nèi)容，因此研發(fā)費(fèi)用歸集范圍比非高新技術(shù)企業(yè)明顯更多。

（3）屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)核查對(duì)象

相較于一般普通企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中會(huì)涉及更多的研發(fā)活動(dòng)，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目、周期以及資金來(lái)源的不同，稅收存在一定差異。同時(shí)，我國(guó)政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在從事部分研發(fā)活動(dòng)時(shí)若符合相關(guān)條件，則可以享受15%的企業(yè)所得稅減免等優(yōu)惠。從上述分析可知，高新技術(shù)企業(yè)因?yàn)槎愂詹町惖奶幚硐鄬?duì)復(fù)雜、可享受較多的稅收優(yōu)惠政策，因此也成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的主要對(duì)象。

因此，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的加強(qiáng)，M 集團(tuán)作為高新技術(shù)企業(yè)，必須時(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化，根據(jù)政策的要求、合理避稅，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)將不可避免地面臨后續(xù)管理審查數(shù)量空前增加的問(wèn)題，要求嚴(yán)格按照政策文件進(jìn)一步加大研發(fā)貸款的監(jiān)管，防止抵扣被濫用以及不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致自身的高新技術(shù)企業(yè)資格被取消。

4.M 集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅會(huì)處理建議

基于上述稅會(huì)差異，M 集團(tuán)在計(jì)算和扣除研發(fā)稅的過(guò)程中，建議注意以下幾個(gè)方面。

（1）完善研發(fā)費(fèi)用管理制度

M 集團(tuán)研發(fā)部編制研發(fā)支出預(yù)算，經(jīng)公司管理層批準(zhǔn)，財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法有關(guān)規(guī)定匯總研發(fā)預(yù)算。在征收過(guò)程中，研發(fā)支出應(yīng)在核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、稅收政策和扣除等方面單獨(dú)規(guī)定。對(duì)于M 集團(tuán)這樣的高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有完善研發(fā)支出管理制度，才能最大限度地對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行日常管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）做好事前策劃

M 集團(tuán)作為高新技術(shù)企業(yè)，在準(zhǔn)備增加和扣除研發(fā)費(fèi)用前，應(yīng)收集有關(guān)現(xiàn)有戰(zhàn)略以及增加和減少研發(fā)支出的具體規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)的信息。 同時(shí)，了解企業(yè)是否適用研發(fā)扣除政策也很有用。如果這項(xiàng)政策能夠?qū)嵤?，那么就?yīng)該啟動(dòng)與研發(fā)支出相關(guān)的財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)和稅收活動(dòng)的預(yù)先規(guī)劃。

此外，為進(jìn)一步簡(jiǎn)化流程，自2016 年起，高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)可直接從研發(fā)費(fèi)用中扣除，無(wú)須事先核定。但是，M 集團(tuán)不能降低警惕，因?yàn)樗荒芡ㄟ^(guò)相關(guān)的審批程序來(lái)降低警惕。相反，應(yīng)加大力度確保研發(fā)支出達(dá)到扣除凈額。同時(shí)，M 集團(tuán)還應(yīng)結(jié)合研發(fā)費(fèi)用的計(jì)提考慮其他稅收優(yōu)惠政策，確保最大限度地使用稅收優(yōu)惠政策。

（3）加強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的抵扣，依據(jù)會(huì)計(jì)、稅收制度和政策。 在過(guò)去五年中，即2017 年～2021 年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從50%提高到75%和100%，2022 年繼續(xù)加計(jì)扣除100%實(shí)際發(fā)生額，形成無(wú)形資產(chǎn)的，在原175%基礎(chǔ)上提升到200%在稅前攤銷(xiāo)。頻繁的稅收政策更新要求特定集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員具有充分吸收和了解最新稅收政策所必需的某些資格。

同時(shí)，M 集團(tuán)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在充分了解研發(fā)稅收優(yōu)惠信息的基礎(chǔ)上充分了解其他稅收政策，并配合稅收政策。例如：假設(shè)M 集團(tuán)的年應(yīng)納稅所得額在300 萬(wàn)元以下，是否可以利用中小企業(yè)的政策，使整體稅收減免低于高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率等?？傊?，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在掌握會(huì)計(jì)和稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高綜合業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算。

三、 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，人們對(duì)美好生活的向往既有物質(zhì)層面的，也有精神層面的。如今，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提升，人們基礎(chǔ)物質(zhì)生活要求基本得到滿(mǎn)足，在這樣的背景下，人們開(kāi)始更多地追求一個(gè)更加誠(chéng)實(shí)、公平、和諧的社會(huì)環(huán)境，這自然也包括追求稅收公平。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的當(dāng)下，我國(guó)稅收環(huán)境也出現(xiàn)了明顯轉(zhuǎn)變，人們對(duì)于稅收的理解更加全面、對(duì)于稅收的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也逐漸增強(qiáng)。對(duì)此，相關(guān)企業(yè)的稅收工作也應(yīng)當(dāng)隨著稅收環(huán)境和人們稅收觀念的變化而不斷變化，在依法、合理享受政策紅利的同時(shí)，還要不斷開(kāi)拓新機(jī)遇，協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展方向。同時(shí)，每一位財(cái)務(wù)人員都要深入掌握和運(yùn)用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極學(xué)習(xí)新的財(cái)稅法規(guī)，熟練運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，做到在實(shí)際工作中減少稅會(huì)差異，繼而有效把控國(guó)家利益和企業(yè)利益。