凌 丹

（安徽正越會計師事務所（普通合伙），安徽 寧國 242399）

一、影響中小會計師事務所審計質(zhì)量的因素

1.審計工作者的專業(yè)能力與素質(zhì)高低

當今各行各業(yè)日益激烈的競爭本質(zhì)上是人才的競爭，對中小會計師事務所的審計工作而言也是如此，審計工作者的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)會對審計質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。對審計工作者來說，其勝任能力主要指的是嚴格按照既定的標準來完成預期的審計工作的能力，其主要包括三個方面的內(nèi)容，分別是專業(yè)知識、審計技能還有職業(yè)道德。首先，對審計工作者來說，必須具備全面的專業(yè)知識，要有扎實的理論基礎作為支撐，要對最前沿的審計理論和方法進行全面的了解和掌握，這是其高效開展審計工作的基礎。隨著我國現(xiàn)代信息技術的快速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，也對審計人員提出了更高要求，必須緊隨時代發(fā)展潮流，對固有的知識結構和框架予以不斷地更新和完善，不斷豐富自身的知識結構和體系，其中不僅包括會計、審計等以財務為主的知識，還必須學會計算機的基礎應用。其次，審計技能。這主要指的是審計工作者將自身所具備的審計方面的專業(yè)知識科學合理高效應用到具體審計工作之中的能力，除了對審計知識的全方位應用，還包括交際能力以及組織能力等。最后，職業(yè)道德水平。它主要指的是審計工作者在具體的審計過程中必須嚴格恪守職業(yè)道德，保持獨立性，在審計工作中不能出現(xiàn)徇私舞弊等行為，要牢牢守住底線，為審計工作的全面開展和審計質(zhì)量的提升貢獻自己的力量。

2.升級程序及執(zhí)行力

對中小會計師事務所來說，審計程序主要包括準備、實施以及完成這三個階段。它是一個連續(xù)的不間斷的完整過程，從審計開始到結束，都需要對各個流程和環(huán)節(jié)予以高度重視。審計程序及其執(zhí)行力如下。

（1）審計工作的準備階段

對中小會計師事務所的審計工作來說，承接審計業(yè)務是第一步，事務所在承接審計業(yè)務的時候，必須對這一審計業(yè)務進行初步的評估和分析，要了解被審計單位的內(nèi)部控制與運行管理情況以及行業(yè)發(fā)展的情況，要對相關的會計記錄現(xiàn)狀進行全面的了解和分析，尤其是需要對管理層的誠信予以高度關注，在此基礎上做好風險評估和預警工作。在簽訂審計業(yè)務約定書之后，承接審計業(yè)務，并結合被審計對象長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標、現(xiàn)階段運營管理的具體狀況以及外部發(fā)展環(huán)境來擬定切實可行的審計策略，對審計作出全盤規(guī)劃，并對總體的審計計劃進行分解和細化，在此基礎上制定出切實可行的具體的審計步驟。

（2）審計工作的實施階段

中小會計師事務所在承接審計業(yè)務，擬定審計計劃之后，就需要對審計計劃進行全面的部署和實施，需要審計工作者嚴格遵循審計計劃的規(guī)定，結合被審計對象具體的運營管理情況，來對審計證據(jù)和資料進行全面收集和高效的整理與分析，并完成審計工作底稿。在審計計劃的具體實施過程中，需要審計工作者時刻保持職業(yè)操守，持懷疑態(tài)度，對審計計劃加以認真貫徹落實，并對過程中存在的問題進行全面反思與總結并做好記錄，尋找切實有效的措施和辦法加以妥善解決，以確保審計質(zhì)量。

（3）審計工作完成階段

中小會計師事務所在完成審計之后，需要出具相關的審計報告，以此來完成對審計工作的全面分析和總結。審計報告分為財務審計報告和專項審計報告，其中：財務審計報告是注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制、并實現(xiàn)公允反映發(fā)表實際意見的書面文件，是財務報表使用者是否信賴被審計對象財務報表真實性和可靠性的重要參考依據(jù)；專項審計報告是注冊會計師對委托方委托事項結論的真實性、合法性和完整性發(fā)表審計意見的書面報告，是報告使用者重要的參考依據(jù)。因此，會計師事務所出具的審計報告是否公允、科學，會對審計工作的具體效果和質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，也會對相關的財務管理工作產(chǎn)生影響，必須予以高度重視。

3.信息系統(tǒng)審計風險

隨著現(xiàn)代信息技術和移動互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景下，各個行業(yè)和領域?qū)π畔⑾到y(tǒng)都予以了足夠重視，對中小會計師事務所審計工作者來說，也必須對審計系統(tǒng)予以高度重視，并全面熟悉和科學評價在信息系統(tǒng)中有可能出現(xiàn)的審計風險。現(xiàn)階段，在各個行業(yè)和領域的日常運營和管理過程中，對信息系統(tǒng)存在著很高的依賴，并且所輸出的數(shù)據(jù)量和信息也比較大，如果還是按照傳統(tǒng)的抽樣審計方法，那么就容易出現(xiàn)較大的檢查風險。對信息系統(tǒng)來說，其所輸出的報表和數(shù)據(jù)信息的真實性在很大程度上都取決于系統(tǒng)本身程序設定的合法性以及合規(guī)性，在面對海量信息和數(shù)據(jù)的處理和分析過程中，也對信息系統(tǒng)的內(nèi)部邏輯能力提出了更高的要求，也需要其提高核算與運行能力，面對紛繁復雜的海量數(shù)據(jù)，信息系統(tǒng)的安全性和有效性將會面臨嚴峻考驗。這對審計工作者來說也是一項不小的挑戰(zhàn)，必須對審計信信息系統(tǒng)的審計風險予以足夠的重視，全面發(fā)揮自身的專業(yè)知識和業(yè)務能力，盡可能做到對風險的合理預測和評估，并采取有效措施加以有效防范和化解，盡可能將風險帶來的損失降到最低。

二、中小會計師事務所審計質(zhì)量存在的問題

1.內(nèi)部控制難以發(fā)揮實效，審計質(zhì)量復核不到位

對于中小會計師事務所來說，其本身的規(guī)模就比較小，因此缺乏對內(nèi)部控制的足夠重視，導致內(nèi)控制度不夠健全和完善，主要表現(xiàn)在一些中小會計師事務所內(nèi)部從事專業(yè)審計工作的人員不足，并且審計工作者的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)有待提升，其業(yè)務能力參差不齊，特別是當承接比較多的審計項目的時候，審計人員人手不足的現(xiàn)象更加明顯，往往需要臨時聘任退休會計從業(yè)者或者是任用那些沒有過審計工作經(jīng)驗的人來臨時加入到審計項目小組，也正是因為這些問題的存在，影響了審計工作的質(zhì)量和水平，難以開展高質(zhì)量的審計工作。另外，面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，中小會計師事務所為了可以更好地占領市場份額，紛紛通過降低成本的方式來承接更多的審計業(yè)務，希望以此來提升競爭力；但是，由于盲目承接了過多的審計業(yè)務，導致在具體審計過程中缺乏足夠的專業(yè)性和嚴謹性，并且審計質(zhì)量復核流于形式，因此審計質(zhì)量難以得到切實有效的保證。

2.審計工作者的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)有待提升

審計工作是一項復雜煩瑣的工作，它涉及的內(nèi)容和流程比較多，因此對審計工作者的專業(yè)素質(zhì)、技能以及職業(yè)道德都有著比較高的要求，因此只有滿足上述三項要求的審計人員，才可以更好地勝任審計工作。但現(xiàn)實情況卻是由于中小會計師事務所的規(guī)模比較小，因此其人力資源數(shù)量是有限的，有時候就不得不臨時聘用大量的實習生，可是這些實習生有可能盡管具備足夠的專業(yè)知識，但是缺乏實際操作能力，經(jīng)驗不足并且判斷能力欠佳，難以將自身所掌握的理論知識靈活有效地運用到具體的審計工作中去，并且也很難及時發(fā)現(xiàn)被審計對象所存在的財務問題。另外，一些中小會計師事務所的審計工作者也沒有有效地使用審計技能，存在著審計程序設計不規(guī)范、不完善的地方，因而難以有效識別風險，或者是難以及時有效發(fā)現(xiàn)重大的錯報風險，最終影響了審計工作質(zhì)量。

3.審計程序執(zhí)行不到位

（1）審計準備階段

根據(jù)審計準則的相關規(guī)定和要求，中小會計師事務所在承接具體審計業(yè)務的時候，必須對被審計對象的控制環(huán)境進行全面了解和分析，但現(xiàn)實情況卻是不少中小會計師事務所為了更加有效地占領市場份額，盲目承接過多的業(yè)務，因此自然沒有更多的時間和精力來仔細了解被審計對象所處的行業(yè)狀況、內(nèi)部控制情況及其管理層是否誠信等信息。另外根據(jù)審計準則的要求，會計師事務所需要對審計工作進行全面部署和詳細規(guī)劃，其具體內(nèi)容包括對重要性予以確定，并且對相關職責和權限進行清晰界定和明確分工，要對審計工作的時間安排以及各個項目的任務分配進行明確，還要根據(jù)具體業(yè)務的復雜情況程度來合理安排審計人員，實現(xiàn)人力資源價值的最大發(fā)揮。盡管一些中小會計師事務所在重要性以及時間安排、項目分配組織方面擬定了比較好的計劃，可是往往沒有根據(jù)審計業(yè)務的復雜情況來為其專門安排合適的審計人員，這主要是因為審計工作者數(shù)量不足或?qū)Υ巳狈ψ銐虻闹匾暎瑢е氯藛T不匹配，難以科學高效地開展審計工作，最終影響了審計質(zhì)量。

（2）審計工作的實施階段

再好的計劃和制度都需要落地執(zhí)行才能發(fā)揮實際效果，對審計工作而言也是如此。審計工作的核心部分便是審計程序?qū)嵤╇A段。中小會計師事務所在實施審計工作階段主要包含以下內(nèi)容：需要對審計程序作出進一步的優(yōu)化和明確，加強與被審計單位的溝通與交流，進行現(xiàn)場復核，組內(nèi)討論匯報，匯總重大錯報等。目前，一些中小會計師事務所在審計階段所存在的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是函證。在審計過程中，函證是比較重要和關鍵的一項審計程序，主要包括往來函證和銀行函證，函證作為外部證據(jù)具備較高的可信度，可是目前不少中小會計師事務所在執(zhí)行函證程序的時候，比較容易出現(xiàn)由被審計對象發(fā)函的情況，函證的獨立性無法保證，且在未回函的情況下審計小組未執(zhí)行有效的替代程序，因此在管理層缺乏誠信的情況下發(fā)現(xiàn)被審計單位徇私舞弊的可能性降低。二是盤點。在審計過程中，對被審對象的存貨進行盤點，是證明賬實相符的一項重要程序?？墒悄壳耙恍┲行嫀熓聞账趯Υ尕涍M行盤點的過程中缺乏規(guī)范性，導致盤點不夠全面和高效，他們往往只是對那些金額較大的進行抽取，或者是對于那些交通方便的倉庫進行抽樣盤點，甚至存在不盤點或者是直接編制盤點底稿的現(xiàn)象，這都為后續(xù)審計質(zhì)量埋下了不小的隱患。三是分析程序。根據(jù)相關審計準則的規(guī)定，中小會計師事務所在審計過程中，需要對財務信息進行全面的比較和分析，包括同前期數(shù)據(jù)的對比和同行業(yè)數(shù)據(jù)的對比等，不少事務所在具體的審計過程中一般能做到將被審計對象的財務信息和前期數(shù)據(jù)進行分析對比，可是往往很少將其與同行的企業(yè)數(shù)據(jù)和信息進行對比分析，并且也沒有對異常數(shù)據(jù)加以警覺，從而導致難以進一步有效獲取充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，難以及時發(fā)現(xiàn)在此過程中所存在的審計風險。

（3）審計完成階段

從審計開始到審計結束，審計工作是一個連續(xù)和完整的過程，因此在審計工作結束之前，審計工作者就需要對審計工作的底稿以及所收集的審計證據(jù)進行整理和歸檔，并要對廢棄的工作底稿予以刪除，要編制索引，對各項審計資料予以嚴格妥善的保管。盡管一些中小會計師事務所在審計工作結束之后，也會要求把審計工作的底稿等相關資料進行歸集，可是卻往往沒有對其加以有效的分類整理，也缺乏切實可行的檔案保管制度，或者盡管有相關的檔案保管條例，但是卻流于形式，得不到很好的貫徹和執(zhí)行，最終導致審計資料保管不到位，影響了其他工作的有效開展。

4.沒有對信息系統(tǒng)中的審計風險予以高度重視

在中小會計師事務所信息系統(tǒng)中所包含的審計風險主要有三種，分別是固有風險、控制風險以及檢查風險。其中：固有風險主要指的是和被審計單位信息系統(tǒng)相關的潛在風險，比如說信息系統(tǒng)存在著安全漏洞，那么就有可能導致信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)被損壞或者是被侵入；控制風險主要指的是與被審計對象的內(nèi)部控制制度有關，如果被審計對象的內(nèi)部控制制度是無效的，那么其信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)就有很大可能已經(jīng)被篡改，從而導致信息和數(shù)據(jù)失真，自然達不到預期的審計效果；檢查風險則是與審計工作者相關，指的是審計人員并沒有檢查出重大錯報而形成的風險。現(xiàn)階段一些中小會計師事務所的審計人員盡管其有可能具備較為扎實的理論知識，可是沒有對審計軟件以及計算機知識進行全面了解和有效掌握，導致其信息技術的運用能力不足，這也容易導致在審計工作中出現(xiàn)漏洞而引發(fā)風險，必須對此予以足夠的重視，全面提升自身的業(yè)務能力和綜合技能，使自身向復合型的審計人才轉變。

三、中小會計師事務所審計問題的優(yōu)化策略

1.加快構建并完善科學合理的內(nèi)控制度

在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，中小會計師事務所要想全面提升自己的綜合實力和競爭力，就必須加快構建并完善科學合理的內(nèi)控制度，完善內(nèi)部控制建設，制定行之有效的審計質(zhì)量控制標準，不斷優(yōu)化和完善人力資源管理辦法。因為高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度可以幫助事務所有效降低并且防范在日常運營和管理過程中可能潛在的風險，甚至可以在源頭上將風險扼殺在萌芽狀態(tài)，并且完善的內(nèi)控制度也可以保證中小會計師事務所在執(zhí)行具體的審計業(yè)務過程中有據(jù)可循，從而保證審計業(yè)務朝著既定的方向前進，這有助于提升審計工作的效率、質(zhì)量和水平。

2.全面提升審計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)

當今各個行業(yè)和領域之間激烈的競爭，本質(zhì)上是人才的競爭，因此對會計師事務所來說，要想切實有效地解決審計過程中存在的問題，提升審計質(zhì)量，就必須全面提升審計人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)，從以下三個方面來提升審計人員的業(yè)務勝任能力。首先，需要做好招聘工作。在挑選審計人才的時候，適當提升門檻，不僅要關注審計人員的專業(yè)技術水平，比如畢業(yè)證書、獲獎證書等外在條件，也需要對其內(nèi)在品行予以足夠的重視，這會對審計人員后續(xù)的職業(yè)道德產(chǎn)生重要影響，因此必須選擇那些道德觀念較強的人才。其次，需要加大對員工的培訓和考核力度。中小會計師事務所必須積極制定并不斷完善考核制度，對審計人員項目的完成情況和質(zhì)量予以定期考核，表彰先進，鞭策落后，以此來激發(fā)審計人員提升審計質(zhì)量的主動性和積極性。最后，要對薪酬結構予以梳理和優(yōu)化。因為薪酬是最為直接有效的激勵方式，所以需要積極設立并完善審計質(zhì)量保證金制度，以此來實現(xiàn)審計質(zhì)量和獎金掛鉤，只有這樣，才可以切實有效地激勵審計人員以自身的實際行動來提升審計質(zhì)量。

3.不斷梳理和優(yōu)化審計程序并予以有效執(zhí)行

要想切實有效地提升審計質(zhì)量，中小會計師事務所需要加快落實三級復核制度，對被審計對象的具體情況進行復核。現(xiàn)階段常用的方法就是三級復核制度：一級復核通常是由審計項目組的組長負責，其復核的重點主要是審計人員編制整理的工作底稿；二級復核主要是由審計項目組所在的部門領導負責，其重點是對審計報告和底稿進行校對；三級復核一般是由專業(yè)的復核人員或者是中介機構負責，是對審計工作進行全面的復核與審查。因此，通過三級復核制度，可以全面提升審計工作的質(zhì)量，為中小會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。