黃 瑋

川北醫(yī)學(xué)院第二附屬醫(yī)院審計科 四川 南充

廉政是審計工作的生命線，內(nèi)部審計部門作為公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中，擔(dān)負(fù)著雙重使命，既要履行審計監(jiān)督職能，又必須正人先正己。在新形勢下，內(nèi)部審計部門黨風(fēng)廉政建設(shè)被賦予新的時代內(nèi)涵，要做好新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，公立醫(yī)院的管理者和內(nèi)部審計人員應(yīng)進(jìn)一步提高內(nèi)部審計風(fēng)險意識和責(zé)任意識，認(rèn)真查找本單位內(nèi)部審計各環(huán)節(jié)中存在的廉政風(fēng)險，并通過完善制度程序，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，堵塞相關(guān)漏洞，確保內(nèi)部審計活動有序地開展，內(nèi)部審計報告真實、客觀，為公立醫(yī)院健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、當(dāng)前內(nèi)部審計存在的主要廉政風(fēng)險

廉政風(fēng)險是指出現(xiàn)廉政問題的可能性，它不是明確的腐敗行為，而是腐敗行為發(fā)生的條件，在內(nèi)部審計過程中表現(xiàn)為，由于審計權(quán)力運行過程中存在謀求私利等腐敗行為的可能性，致使審計人員主觀不作為，進(jìn)而降低審計工作質(zhì)量，對審計工作帶來潛在風(fēng)險。審計工作一般包括審計計劃階段、實施階段、報告階段、結(jié)果公布和整改階段，審計人員主觀不作為的廉政風(fēng)險始終貫穿審計活動的這幾個階段，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1.在審計計劃階段，存在對審前調(diào)查問題“報不報”的廉政風(fēng)險

審計實施方案是審計項目實施的開端，是防范審計風(fēng)險和廉政風(fēng)險的前沿陣地，為了做好對審計實施方案的控制，審計人員應(yīng)當(dāng)對被審計單位開展全面的審前調(diào)查，這是審計實施方案具備針對性和指導(dǎo)性的前提條件，也是確定審計工作重點的重要保證。

但是在實際工作中，個別審計人員故意隱瞞審前調(diào)查到的被審計單位存在的相關(guān)問題，這些問題若被當(dāng)成審計重點列入審計實施方案在實施階段深入調(diào)查，可能會證實被審計單位、相關(guān)人員存在腐敗行為，但由于這些審計人員收受了被審計單位的好處，為了照顧利益關(guān)系，他們可能會利用工作之便，將被審計單位可能存在舞弊行為的線索模糊化，在審計組內(nèi)的工作匯報上，對這些線索也避而不談或避重就輕，進(jìn)而導(dǎo)致在編制審計實施方案時，這些線索不會被當(dāng)成審計重點。而審計實施方案是日后指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，如果實施方案中未將其確定為審計的重點內(nèi)容，那么在現(xiàn)場審計實施時，審計人員就不會注意到那些線索，進(jìn)而就未能進(jìn)行深入的審計調(diào)查。

2.審計實施和報告階段，存在發(fā)現(xiàn)問題“報不報”、定性“準(zhǔn)不準(zhǔn)”的廉政風(fēng)險

審計項目實施后，一般由審計人員向?qū)徲嫿M提交審計工作底稿反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計組長根據(jù)審計工作底稿起草審計報告提交內(nèi)部審計部門。但是由于有些審計人員不遵守廉政紀(jì)律，私下接受被審計單位贈送的禮品禮金，報銷或補(bǔ)貼各種費用，參加被審計單位安排的宴請、娛樂、旅游活動等，作為交換，這些審計人員在提交審計工作底稿時，就可能存在避重就輕、隱匿一些審計發(fā)現(xiàn)的問題；或者審計組組長復(fù)核審計工作底稿起草審計報告時，人為調(diào)整審計事實描述、對審計事項的定性失之偏頗，幫被審計單位將“大問題縮小化、嚴(yán)重問題輕描化”。

還有的審計人員違規(guī)向被審計單位透露審計組已查證的問題，示意被審計單位或者相關(guān)人員快速補(bǔ)充虛假證據(jù)推脫責(zé)任，或者去找內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)或者分管審計的院領(lǐng)導(dǎo)“活動”，希望被發(fā)現(xiàn)的這些問題不要體現(xiàn)在正式的審計報告上，或者最終體現(xiàn)在報告上的問題定性“輕一點”。最后內(nèi)部審計就成了走過場，其衛(wèi)士、謀士、醫(yī)士的作用根本得不到真正的發(fā)揮。

3.審計結(jié)果公布和整改階段，存在檢查整改情況“實不實”的廉政風(fēng)險

審計報告送達(dá)被審計單位后，被審計單位根據(jù)內(nèi)部審計部門所做出的處理決定或提出的建議，對其自身存在的問題進(jìn)行糾正和改進(jìn)，有些被審計單位輕視審計整改，整改工作落實不到位，對審計發(fā)現(xiàn)的問題屢審屢犯，缺乏相應(yīng)的處理手段，沒有建立相應(yīng)的問責(zé)制度，審計整改工作往往都流于形式。后期醫(yī)院組織對其審計整改工作進(jìn)行檢查的時候，他們找到相關(guān)審計人員讓其睜一只眼閉一只眼，審計人員在檢查時走馬觀花、流于形式，沒有如實反映其整改情況，幫助被審計單位蒙混過關(guān)。長此以往，被審計單位依然我行我素，審計發(fā)現(xiàn)的問題也并未得到真正地落實整改，而一旦接受外部檢查，就會原形畢露，其整改落實不到位的情況就可能被發(fā)現(xiàn)，就會給內(nèi)部審計部門帶來相應(yīng)的風(fēng)險。

二、二級公立醫(yī)院廉政風(fēng)險點的成因分析

1.理想信念缺失、廉政風(fēng)險意識淡薄

在內(nèi)部審計實施的過程中，除了要求審計人員具有較好的專業(yè)勝任能力外，還需要他們具備良好的職業(yè)道德、堅定的理想信念，從非強(qiáng)制和強(qiáng)制的角度主要體現(xiàn)在以下“軟”、“硬”兩個方面。

“軟”是指審計人員自身具有高尚的思想品德、正確的價值觀，在沒有任何的法律法規(guī)和道德的強(qiáng)制約束下，也能自發(fā)地抵擋住外界各種誘惑，在工作中保持獨立、客觀、公正，以高度的責(zé)任感，認(rèn)真履行法律賦予的審計監(jiān)督職責(zé)，做到盡職履責(zé)，勇于擔(dān)當(dāng)；“硬”是指審計人員受到外界的約束，如隨審計通知書一起下發(fā)的《審計“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律》，審計人員被要求在實施審計的過程中，必須遵守審計“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律和其他相關(guān)法律法規(guī)。

然而，在實際工作中，有的審計人員法紀(jì)意識淡薄，思想認(rèn)知麻木，沒有正確的價值觀，道德水平低下，經(jīng)不住利益誘惑，認(rèn)為只要自己和被審計單位相關(guān)人員不說，就可以私下接受被審計單位贈送的禮品禮金，報銷或補(bǔ)貼住宿、餐飲、交通、通信、醫(yī)療等費用等，存在嚴(yán)重的僥幸心理，這種僥幸心理只有零次和無數(shù)次的區(qū)別，當(dāng)他們第一次成功幫助被審計單位隱瞞舞弊行為的線索而又沒被發(fā)現(xiàn)后，他們的膽子就會越來越大，進(jìn)而在以后的審計工作中會經(jīng)常做這樣的事。而隨著上級主管部門對醫(yī)院內(nèi)部審計的監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng)、監(jiān)管手段進(jìn)一步更新，這就形成了較大的廉政風(fēng)險隱患。

2.廉政教育宣傳不到位

二級公立醫(yī)院規(guī)模普遍不大，配備的審計人員相對較少，有的醫(yī)院內(nèi)審部門認(rèn)為審計人員就那么兩三個，所以進(jìn)場前沒有對其進(jìn)行廉政教育，認(rèn)為都是自家人，單位又小，進(jìn)場時就不張貼審計紀(jì)律公示、公開舉報電話，審計中不加強(qiáng)廉政教育，現(xiàn)場工作結(jié)束后也沒有進(jìn)行廉政小結(jié)，長期的廉政教育宣傳不到位，使得有些審計人員根本沒有相關(guān)廉政風(fēng)險意識，就很容易被“糖衣炮彈”動搖，久而久之他們就會放松對自己的要求，價值觀發(fā)生偏差，成為不法分子的“幫兇”。

3.審計制度不健全，存在漏洞

二級公立醫(yī)院普遍存在內(nèi)部控制制度不健全的情況，內(nèi)部審計部門的審計制度同樣存在不全面、不系統(tǒng)、操作性不強(qiáng)、執(zhí)行不到位的問題。如：很多二級公立醫(yī)院暫未制定審計質(zhì)量控制制度、審計業(yè)務(wù)會議制度、審計重大事項集體決策制度和報告制度，有的審計人員在發(fā)現(xiàn)問題或線索時不上報、不深入取證，在這些環(huán)節(jié)中由于審計制度的不健全，風(fēng)險就不能得到很好的控制。

4.監(jiān)督檢查重形式，走馬觀花后留痕

作為行政事業(yè)單位的二級公立醫(yī)院雖然在組織機(jī)構(gòu)上設(shè)置了紀(jì)檢監(jiān)察部門，但是由于人員結(jié)構(gòu)問題，其監(jiān)督檢查力量嚴(yán)重不足，很難做到對每個審計項目進(jìn)行廉政檢查，即便是做了這項工作，很多時候也是走走過場，讓被審計單位的相關(guān)人員填寫表格，認(rèn)為只要留下了痕跡就表明完成了監(jiān)察工作，實際卻無法從實質(zhì)上對其進(jìn)行監(jiān)督。

三、廉政風(fēng)險點的管控

由于內(nèi)部審計部門存在發(fā)現(xiàn)的問題線索“審不審”、審計力度“深不深”、審計結(jié)果“報不報”、審計處理“妥不妥”、反映整改情況“實不實”的權(quán)利，審計人員就存在主觀不作為的可能，為了防范審計人員在內(nèi)部審計的過程中發(fā)生各種不廉潔行為，筆者建議可以著重采取以下幾個管控措施。

1.扎實做好審前調(diào)查，控制審計實施方案

審前調(diào)查是編制內(nèi)部審計實施方案的出發(fā)點，在編制審計實施方案之前，審計人員應(yīng)當(dāng)對被審計單位進(jìn)行充分的調(diào)查了解，通過查閱有關(guān)文檔資料，與管理人員、普通職工進(jìn)行交流擺談、實地觀察業(yè)務(wù)活動流程等，對被審計單位有一個較為全面的認(rèn)識，再根據(jù)調(diào)查了解的信息組織召開審計組工作會議，集體討論明確審計目標(biāo)、確定重要性水平，評估審計風(fēng)險，確定審計重點、步驟和方法。

值得一提的是，在審前調(diào)查時，應(yīng)安排至少兩名審計人員同時對某一事項進(jìn)行調(diào)查，并在調(diào)查結(jié)果中簽字確認(rèn)，盡量避免只有一名審計人員進(jìn)行調(diào)查帶來的廉政風(fēng)險。

2.嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，控制審計證據(jù)的收集過程和反映的內(nèi)容

在審計實施階段最重要的環(huán)節(jié)就是審計取證，現(xiàn)場審計小組成員不得少于2人，審計人員要做到嚴(yán)于律己，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，要嚴(yán)格按照審計實施方案明確的審計目標(biāo)、審計重點內(nèi)容，依據(jù)《審計法》、審計準(zhǔn)則等法律法規(guī)，嚴(yán)格遵守審計流程，選用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ媸占鞣N書證、物證，這樣收集到的審計證據(jù)、編制的審計工作底稿才能更加準(zhǔn)確、翔實，更能客觀地反映出被審計單位存在的問題。在這個過程中，審計人員之間應(yīng)該相互監(jiān)督、交叉檢查各自的工作底稿，審計組長、分管領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)檢查審計實施方案的執(zhí)行情況、審計人員之間的交叉檢查情況以及內(nèi)部的復(fù)核情況，只有嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，控制好審計證據(jù)的收集和反映的內(nèi)容，才能更好地防控實施環(huán)節(jié)審計力度“深不深”的廉政風(fēng)險。

3.建立健全內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制制度，對審計報告環(huán)節(jié)加以控制

審計報告是反映審計項目結(jié)果的書面材料，是審計人員實施審計后對被審計單位或事項作出的客觀評價，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制制度，在實際工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計準(zhǔn)則，落實審計質(zhì)量控制制度，推行審計業(yè)務(wù)會議制度、重大事項集體決策制度、審計項目重大事項報告制度、審計報告三級復(fù)核制度等，通過建立健全審計制度，對審計報告環(huán)節(jié)實施控制，以防控發(fā)現(xiàn)問題“報不報”、定性“準(zhǔn)不準(zhǔn)”的廉政風(fēng)險。在審計報告階段應(yīng)做到：①督促項目組成員認(rèn)真完成審計工作底稿；②就審計發(fā)現(xiàn)的問題及有關(guān)證據(jù)獲取證據(jù)提供科室或個人的簽章確認(rèn)；③就審計發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位或人員充分交換意見；④將審計組的審計報告初稿征求被審計單位或人員意見；⑤根據(jù)實際情況確定是否采納被審計單位或人員的反饋意見，并形成正式審計報告。

4.著力構(gòu)建審計整改長效機(jī)制，對審計整改環(huán)節(jié)實施控制

審計整改工作是發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)，是審計工作發(fā)揮成效的重要保障，是確保審計監(jiān)督到位的關(guān)鍵，整改工作基礎(chǔ)在“審”，關(guān)鍵在“改”，重點在“實”，為防范在審計整改環(huán)節(jié)的廉政風(fēng)險，確保審計整改工作落實到位，二級公立醫(yī)院應(yīng)建立健全整改長效機(jī)制。

（1）建立審計整改會議制度。醫(yī)院應(yīng)組織召開專題會議，聽取內(nèi)部審計部門對實施項目的審計情況和審計整改情況的匯報，并安排部署下一步整改工作。

（2）建立審計整改結(jié)果公開制度。定期在醫(yī)院網(wǎng)站和公告欄中公開審計整改情況，對整改不積極、落實整改不到位的相關(guān)責(zé)任科室和個人予以通報。

（3）加強(qiáng)審計整改“回頭看”。審計應(yīng)該重視工作現(xiàn)場實際情況和實際成效，醫(yī)院可以通過暗訪的方式安排相關(guān)人員“靜悄悄”地對前期被審計單位的整改情況進(jìn)行“回頭看”，不發(fā)通知、不聽匯報、不用陪同、不要求專門準(zhǔn)備材料、不預(yù)設(shè)路線等方式，檢查是否存在前期整改不實的情況。

（4）建立審計整改問責(zé)機(jī)制。建立行之有效的審計整改問責(zé)機(jī)制，促使被審計單位整改的積極主動整改。

（5）建立審計整改結(jié)果運用機(jī)制。將審計結(jié)果及其整改情況作為考核、獎懲和選拔任用干部、職稱晉升、科室和個人年度評先評優(yōu)等的重要依據(jù)。

5.開展審計項目審中廉政檢查，有效控制廉政風(fēng)險

二級公立醫(yī)院可組織紀(jì)檢監(jiān)察部門不定期，對內(nèi)部審計部門實施的審計項目開展審中廉政檢查，強(qiáng)化審計項目全過程監(jiān)督管理。通過走訪、座談審計組成員和被審計單位等方式重點了解審計項目進(jìn)展情況和審計組執(zhí)行廉政紀(jì)律、工作紀(jì)律等情況，切實將審計風(fēng)險防范關(guān)口前移，有效控制廉政風(fēng)險。

6.重視思想教育培訓(xùn)，定期開展培訓(xùn)工作

（1）加強(qiáng)廉政教育宣傳，增強(qiáng)審計人員廉潔自律的自覺性。二級公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)重視對審計人員的廉政教育工作，參照“八不準(zhǔn)”審計工作紀(jì)律和審計組廉政責(zé)任規(guī)定，加強(qiáng)對審計人員的內(nèi)部跟蹤監(jiān)督和相互監(jiān)督，加強(qiáng)審計組進(jìn)場前的廉政教育、進(jìn)場后的審計紀(jì)律告知、離場后的審計紀(jì)律執(zhí)行情況報告以及審計結(jié)束后的審計廉政回訪工作，通過以上措施增強(qiáng)審計人員廉潔自律的自覺性。

（2）加強(qiáng)職業(yè)道德宣傳，增強(qiáng)審計人員職業(yè)謹(jǐn)慎性。二級公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門還應(yīng)該重視對審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，審計職業(yè)道德是審計人員在從業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)遵守的各種行為規(guī)范的總和，通過開展法制教育、審計案例教育等來加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員自身的法紀(jì)意識，樹立愛崗敬業(yè)，精益求精，一絲不茍的工作作風(fēng)，只有擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習(xí)慣，才能為審計工作的質(zhì)量提供重要保障。