■宋秋紅

（北京市京密引水管理處）

引 言

會(huì)計(jì)集中核算制度是在保持原核算單位資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)審批權(quán)不變的基礎(chǔ)上，通過(guò)成立會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一辦理資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化核算質(zhì)量，實(shí)施有效監(jiān)督，達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益和節(jié)約成本的目的，有利于各部門(mén)有效貫徹《會(huì)計(jì)法》，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化管理。各行政事業(yè)單位在實(shí)行中切實(shí)取得了相應(yīng)的成效，但也應(yīng)看到有待改進(jìn)之處，本文將逐一進(jìn)行詳細(xì)闡述。

1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的基本原理

1.1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)集中核算是指在保持原有行政事業(yè)單位仍作為會(huì)計(jì)核算主體、保持有財(cái)政資金的所有權(quán)、經(jīng)費(fèi)收支的審批權(quán)不變的前提下，以控制資金合理、高效支出為目標(biāo)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理和監(jiān)督為重點(diǎn)，按照“收支兩條線”的原則，取消納入會(huì)計(jì)集中核算的行政事業(yè)的單位的銀行賬戶，各單位的財(cái)政性資金收入直接通過(guò)非稅收入繳入國(guó)庫(kù)。各單位的支出則通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算中心設(shè)立的單一零余額賬戶和基本戶進(jìn)行統(tǒng)一的資金核算和管理[1]。

1.2 會(huì)計(jì)集中核算的理論基礎(chǔ)

（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Marshall提出的規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論，給很多國(guó)內(nèi)外大中小企業(yè)帶來(lái)了新的管理模式，他的理論中，提出了企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后有一些成本是可以相對(duì)降低的，他也認(rèn)為企業(yè)可以充分利用好自己內(nèi)部的有效資源進(jìn)行新整合，提升了自身的組織經(jīng)營(yíng)能力而形成的，這是理論中的內(nèi)部規(guī)模經(jīng)濟(jì)[2]。

會(huì)計(jì)集中核算正是基于這一理論取消原行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員，只保留一名報(bào)賬員負(fù)責(zé)報(bào)賬到會(huì)計(jì)集中核算中心。通過(guò)優(yōu)化整合部門(mén)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)性更強(qiáng)的專業(yè)人才，節(jié)約了人力物力，降低了運(yùn)行成本，同時(shí)完善崗位職責(zé)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，提高工作質(zhì)量和效率。

（2）共享經(jīng)濟(jì)理論。財(cái)務(wù)共享，是對(duì)不同組織機(jī)構(gòu)或部門(mén)中的財(cái)務(wù)職能及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合，歸集到一個(gè)獨(dú)立或半獨(dú)立的新組織或部門(mén)中，為該集團(tuán)公司的內(nèi)部客戶提供更專業(yè)高效的財(cái)務(wù)服務(wù)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理成本降低，創(chuàng)造新的利潤(rùn)點(diǎn)。這個(gè)獨(dú)立或半獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，就是財(cái)務(wù)共享中心[3]。

會(huì)計(jì)集中核算正是通過(guò)職能及業(yè)務(wù)流程的重新整合，將財(cái)政資金集中核算，為各預(yù)算單位提供更專業(yè)高效的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)與各預(yù)算單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，提高工作效率。

2 A單位會(huì)計(jì)集中核算模式取得的成效

2.1 A單位基本情況

A單位是市屬全額撥款事業(yè)單位，主要負(fù)責(zé)水利基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)運(yùn)行，水資源保護(hù)，防洪調(diào)度等工作，設(shè)有12個(gè)職能科室，12個(gè)管理所。為適應(yīng)水管單位經(jīng)費(fèi)體制改革需要，進(jìn)一步強(qiáng)化管理，規(guī)范財(cái)務(wù)核算手續(xù)，簡(jiǎn)化報(bào)表報(bào)送、匯總程序，按照A單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議精神，取消所級(jí)財(cái)務(wù)，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。

在具體工作中，各基層單位在保留資產(chǎn)使用權(quán)、財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)采用報(bào)賬的方式集中到A單位財(cái)務(wù)科，由財(cái)務(wù)科集中處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

2.2 A單位會(huì)計(jì)集中核算模式的現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)幾年的平穩(wěn)運(yùn)行，A單位會(huì)計(jì)集中核算對(duì)提高財(cái)政資金使用效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算改革取得了一定的成效。

（1）促進(jìn)財(cái)政預(yù)算改革。傳統(tǒng)的資金核算方式下，財(cái)務(wù)科收到財(cái)政資金后，按照計(jì)劃指標(biāo)將基本經(jīng)費(fèi)及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一撥付給各基層單位，由各基層單位單獨(dú)核算，其弊端是由于缺乏財(cái)政的直接監(jiān)督，資金使用單位有可能改變?cè)械念A(yù)算用途，削弱財(cái)政資金的預(yù)算作用。集中核算后，所有收支票據(jù)集中管理，確保財(cái)政資金的完好使用，不僅能為預(yù)算編制提供依據(jù)，而且強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力度。

（2）資金得到有效的利用。集中核算之前，每個(gè)基層單位都有自己的財(cái)務(wù)，有獨(dú)立的銀行賬戶，雖然A單位匯總出的銀行存款賬面數(shù)額較大，由于資金多頭管理，多處存放，實(shí)際使用效率并不是很高，財(cái)務(wù)集中核算后，取消了基層單位賬戶，整合了A單位賬戶資金，將往來(lái)款中長(zhǎng)期掛賬資金進(jìn)行統(tǒng)一清理，資金整合后，A單位利用整合資金相繼完成了A單位調(diào)度中心樓的建設(shè)、鍋爐房改造等工程項(xiàng)目，極大的提高了資金使用效率。

（3）規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。以前基層單位的核算是手工賬，只有財(cái)務(wù)科使用的是財(cái)務(wù)軟件，十幾個(gè)基層單位，若統(tǒng)計(jì)某一項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)往往需要很長(zhǎng)時(shí)間，會(huì)計(jì)集中核算后，單位的支出數(shù)實(shí)時(shí)反映在系統(tǒng)中，能及時(shí)了解各項(xiàng)支出實(shí)際情況，有效提高了各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)財(cái)務(wù)科配備了專業(yè)化更強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，對(duì)報(bào)賬員的工作流程及報(bào)銷要求做了統(tǒng)一規(guī)定，包括原始單據(jù)的合法合規(guī)、報(bào)銷手續(xù)齊全等，從而使基層單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到了很大的提升，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化管理。

（4）充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)集中核算實(shí)施以前，單位私設(shè)小金庫(kù)、預(yù)算外收支、大吃大喝、資金使用不合理等現(xiàn)象經(jīng)常存在，財(cái)務(wù)票據(jù)、財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，集中核算后，特別是“八項(xiàng)規(guī)定”之后，積極推行公務(wù)卡結(jié)算制度，增加了公務(wù)消費(fèi)的透明度和規(guī)范性，從源頭上預(yù)防貪污腐敗、揮霍浪費(fèi)等行為的發(fā)生，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

3 目前A單位會(huì)計(jì)集中核算存在的主要問(wèn)題

3.1 預(yù)算編制不合理，績(jī)效指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，但基層單位有些預(yù)算的編制在編制前沒(méi)有進(jìn)行廣泛、深入的調(diào)查和科學(xué)的論證，預(yù)算編制隨意性大，存在許多不合理的支出項(xiàng)目；有些預(yù)算的編制較為粗放，內(nèi)容不夠細(xì)化，有些業(yè)務(wù)支出無(wú)法進(jìn)行合理分類，特別是專項(xiàng)支出，由于部門(mén)預(yù)算不夠細(xì)致，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)發(fā)生項(xiàng)目支出調(diào)劑使用的現(xiàn)象；有些專項(xiàng)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)設(shè)置不夠細(xì)致、科學(xué)，導(dǎo)致績(jī)效指標(biāo)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中約束力不夠，發(fā)生個(gè)別項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)調(diào)整現(xiàn)象。

3.2 預(yù)算執(zhí)行較慢，財(cái)政資金使用效率較低

預(yù)算執(zhí)行較慢，影響財(cái)政資金使用效率主要是以下幾種原因：

首先項(xiàng)目預(yù)算編制過(guò)于粗放，內(nèi)容不清晰，未能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)預(yù)算項(xiàng)目所需資金，導(dǎo)致資金下達(dá)后無(wú)法順利實(shí)施。其次相關(guān)部門(mén)缺乏有效的溝通和協(xié)作。財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)是預(yù)算執(zhí)行重要部門(mén)，然而業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)融合度不夠，導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行與預(yù)算執(zhí)行不匹配，部分項(xiàng)目?jī)?nèi)容執(zhí)行與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)脫節(jié)。另外有些項(xiàng)目，例如：渠道岸坡綠化養(yǎng)護(hù)工作，項(xiàng)目的執(zhí)行受天氣、季節(jié)等外界客觀因素影響，執(zhí)行進(jìn)度緩慢。

3.3 報(bào)賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，無(wú)法參與單位有效管理

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各基層單位取消了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只保留一名報(bào)賬員，負(fù)責(zé)報(bào)賬到財(cái)務(wù)科，由于缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)更沒(méi)有預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)和能力，致使有些預(yù)算的編制不合理、預(yù)算資金的使用不合規(guī)，更無(wú)法為基層單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序開(kāi)展提出合理化建議。

3.4 信息化建設(shè)尚不完善，無(wú)法滿足發(fā)展需要

目前，A單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)還不夠完善，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息化認(rèn)識(shí)不充分，將會(huì)計(jì)信息化等同于會(huì)計(jì)電算化。財(cái)務(wù)部門(mén)只是安裝了財(cái)務(wù)軟件，信息化程度較低，會(huì)計(jì)集中核算只局限于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，數(shù)據(jù)資源不能在各部門(mén)之間互通有無(wú)共享使用，不能及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)信息。例如：查詢某項(xiàng)數(shù)據(jù)時(shí)不能通過(guò)信息系統(tǒng)直接查看，只能靠財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)取數(shù)據(jù)，基層單位無(wú)法隨時(shí)了解本單位財(cái)務(wù)狀況，一方面增加了財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量，降低了工作效率，另一方面沒(méi)有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能。

4 對(duì)A單位會(huì)計(jì)集中核算提出的優(yōu)化建議

4.1 加快預(yù)算編制的合理化，提升項(xiàng)目績(jī)效編制水準(zhǔn)

雖然實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，各基層單位的財(cái)務(wù)由A單位財(cái)務(wù)科集中統(tǒng)一處理，但預(yù)算編制不只是財(cái)務(wù)科的事情，需要各基層單位的緊密配合，共同推動(dòng)預(yù)算編制的合理化。首先要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。預(yù)算編制前，各基層單位全面梳理家底，科學(xué)合理的預(yù)測(cè)今后發(fā)展方向及支出費(fèi)用，真實(shí)準(zhǔn)確和完整的申報(bào)所需項(xiàng)目，確保預(yù)算表中數(shù)據(jù)的科學(xué)性，杜絕隨意編制數(shù)據(jù)。為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)，避免預(yù)算執(zhí)行中的頻繁調(diào)整。二是要細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目。細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，細(xì)化預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，使各基層單位編制預(yù)算時(shí)有據(jù)可依，將每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目都能清晰、完整和準(zhǔn)確的表述出來(lái)，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性[4]。三是細(xì)化績(jī)效目標(biāo)。加強(qiáng)績(jī)效指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性，指標(biāo)設(shè)置應(yīng)細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)。例如產(chǎn)出數(shù)量指標(biāo)統(tǒng)計(jì)時(shí)應(yīng)涵蓋全面、數(shù)量準(zhǔn)確，產(chǎn)出質(zhì)量指標(biāo)設(shè)置時(shí)應(yīng)更加明確等，確保項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)在實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮其約束作用。

4.2 加快預(yù)算執(zhí)行，提高財(cái)政資金使用效率

為了實(shí)現(xiàn)既定的預(yù)算目標(biāo)，各部門(mén)要通力合作、積極配合，共同推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提高財(cái)政資金的使用效率。

一是提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，科學(xué)細(xì)化的預(yù)算方案是預(yù)算順利執(zhí)行的前提和保證[5]。各預(yù)算單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際需求認(rèn)真分析預(yù)算項(xiàng)目的必要性，可行性及所需資金，細(xì)化預(yù)算的編制內(nèi)容，制定詳細(xì)的實(shí)施計(jì)劃，增強(qiáng)預(yù)算的可操作性，保障預(yù)算能夠順利推進(jìn)。

二是“業(yè)”“財(cái)”團(tuán)結(jié)協(xié)作，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)制定細(xì)致、有效的項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃，明確項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的具體任務(wù)內(nèi)容，設(shè)定最晚完成時(shí)間，分析是否完成預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等，并將其報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)備案。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃中涉及資金支付任務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控、督促，并將預(yù)算支付進(jìn)度情況及時(shí)反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)。業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)積極溝通、協(xié)同配合，共同推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

三是建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況跟蹤檢查，分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，及時(shí)制定整改措施，確保預(yù)算項(xiàng)目順利完成[6]。

四是建立預(yù)算執(zhí)行考核制度，以預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制為切入點(diǎn)，在各部門(mén)、崗位職責(zé)明確的前提下，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位及責(zé)任人實(shí)行季度、年度考核，切實(shí)做到以獎(jiǎng)懲相結(jié)合，以考核促提升。

4.3 加強(qiáng)基層報(bào)賬員隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)

第一，將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)水平作為基層報(bào)賬員的任用條件，報(bào)賬員不能僅僅是原始票據(jù)的傳遞員，而應(yīng)是熟練掌握財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)又熟悉本單位業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

第二，加強(qiáng)報(bào)賬員及全體會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，法律意識(shí)，更好的服務(wù)單位，服務(wù)社會(huì)。

第三，加強(qiáng)報(bào)賬員和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)交流，對(duì)報(bào)賬過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)給予業(yè)務(wù)上及管理上的指導(dǎo)。

第四，加強(qiáng)新《政府會(huì)計(jì)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法律、法規(guī)政策文件的學(xué)習(xí)，及時(shí)了解、掌握新的政策導(dǎo)向，合法合規(guī)準(zhǔn)確高效開(kāi)展業(yè)務(wù)工作。

4.4 加快信息化建設(shè)，提升工作效率

一是對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行“本土化”改造。單位在開(kāi)展財(cái)務(wù)信息化建設(shè)時(shí)，往往從外部購(gòu)買財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。對(duì)于系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)的功能與單位實(shí)際需求不一致的情況，要針對(duì)實(shí)際情況對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行改造和開(kāi)發(fā)，使其滿足自身需求。二是充分利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)電子化傳輸?shù)墓δ堋?huì)計(jì)人員要充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息收集、處理、保存、共享的功能，如將原始票據(jù)上傳系統(tǒng)進(jìn)行電子化遠(yuǎn)程審核，省去多次跑腿浪費(fèi)的人力財(cái)力，減輕會(huì)計(jì)人員的工作量，提高了工作效率和信息準(zhǔn)確性。三是加快推進(jìn)財(cái)務(wù)、預(yù)算、決算、工資、采購(gòu)等等各系統(tǒng)的整合。通過(guò)將財(cái)務(wù)系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、決算系統(tǒng)、采購(gòu)等等各系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源在不同項(xiàng)目之間的共享使用，節(jié)省大量人工進(jìn)行重復(fù)性工作，既降低了運(yùn)行成本，又提高了工作效率。四是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)放查詢權(quán)限和基層單位共享數(shù)據(jù)。各基層單位通過(guò)查詢系統(tǒng)可以隨時(shí)了解本單位預(yù)算執(zhí)行情況及資金使用情況，清晰的了解本單位財(cái)務(wù)狀況，為今后合理安排工作提供信息，確保各項(xiàng)工作順利完成[7]。由此可見(jiàn)，加快信息化建設(shè)不僅可以提高工作效率，也可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享為單位發(fā)展決策提供服務(wù)，加快會(huì)計(jì)集中核算由單純的核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

5 結(jié) 論

會(huì)計(jì)集中核算作為我國(guó)行政事業(yè)單位持續(xù)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系過(guò)程中摸索出的一種核算模式，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮著積極作用。但會(huì)計(jì)集中核算模式需要以單位基礎(chǔ)工作扎實(shí)穩(wěn)健為基礎(chǔ)，包括預(yù)算編制合理化、預(yù)算執(zhí)行高效化、人員業(yè)務(wù)專業(yè)化、財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化等，這些都需要不斷地改善。同時(shí)，在當(dāng)前的信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的預(yù)算監(jiān)督與管理決策作用，加快向管理型轉(zhuǎn)變，保證單位的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。