林惠川

一、引言

近年來，國家相關部門為了滿足時代發(fā)展的需要，對經(jīng)濟發(fā)展做出了全新的規(guī)劃?！盃I改增”產(chǎn)生于新稅收政策下，核心是完善稅收結構，降低企業(yè)負擔，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構等。作為國家的重要產(chǎn)業(yè)，施工企業(yè)在實施“營改增”后，不僅改變了資產(chǎn)收入、利潤等，更在財務審核、業(yè)務管理模式上做出了改革。為了更好地應對“營改增”帶來的影響，本文就上述問題展開簡要探討。

二、“營改增”的背景和意義

1.“營改增”的實施背景

營業(yè)稅在1994年實施，征稅范圍是向下游收取價外費用、全部價款，計稅特征為價內稅。在施工企業(yè)中，材料是構成成本的重要部分，雖然上游企業(yè)已繳納增值稅，但是在施工環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅卻無法抵扣，從某種程度上增加企業(yè)成本，阻礙企業(yè)發(fā)展。我國從2016年5月1日推行“營改增”，即由營業(yè)稅改為增值稅。在該政策下，凡是和生產(chǎn)經(jīng)營相關的進項稅都能抵扣，減少企業(yè)的稅負。但是，在企業(yè)享受“營改增”好處的同時，也要清楚地知道其給自身和行業(yè)帶來的不良影響?！盃I改增”不只是從繳納一種稅轉變?yōu)槔U納另一種稅，更是國家對稅制、稅收管理的變更，企業(yè)的經(jīng)營管理也要隨之變化，以應對“營改增”帶來的各種影響。

2.“營改增”的意義

營業(yè)稅、增值稅都屬于流轉稅，“營改增”的突出特點為減少重復征稅，使社會良性循環(huán)，減輕稅負壓力。其一，“營改增”政策的實施，可以減少重復性征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)；其二，“營改增”的全面實施，可以平衡各行業(yè)的納稅制度，形成良性的市場氛圍，激發(fā)市場活力；其三，促進三次產(chǎn)業(yè)融合。由于傳統(tǒng)稅收將納稅對象、方式進行分類，導致很多行業(yè)存在不一致的納稅制度，無法在市場上形成完整的征稅鏈，進項稅額、銷項稅額的配比不合理，在征稅期間出現(xiàn)反復征稅的情況?！盃I改增”政策的全面展開，有助于企業(yè)打破第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展瓶頸，讓企業(yè)放下包袱，推動第三產(chǎn)業(yè)向專業(yè)化、細分化方向發(fā)展。

三、“營改增”后施工企業(yè)面臨的問題

1.管理模式落后，觀念陳舊

很多企業(yè)典型的內部管理模式是經(jīng)營權、所有權高度統(tǒng)一，企業(yè)投資者也是經(jīng)營者，這種模式給企業(yè)的管理工作帶來了負面影響，特別是財務管理方面。企業(yè)未建立內部審計部門，即便有也很難保證其工作的獨立性。企業(yè)管理者能力、素質差，思想觀念落后。有的企業(yè)管理者基于自身原因，沒有將相關工作納入管理機制中，存在“重技術、輕管理”“重效益、輕納稅”的觀念，認為企業(yè)效益依靠的是業(yè)務發(fā)展，嚴重忽視了管理工作的指導作用。企業(yè)管理模式落后，觀念陳舊，是制約自身發(fā)展的中藥能因素，同時也違背了新稅收政策。

2.稅負增多

“營改增”未實施前，施工企業(yè)的營業(yè)稅金額和工程造價有著很大的關系，而“營改增”實施后，增值稅不僅和工程造價有關，還和項目成本構成有關。對于施工企業(yè)而言，施工成本有間接成本、直接成本之分，前者是和工程相關的費用，占比最大的是管理費用；后者是設備、材料和人工費用。由于項目施工對施工人員的需求量較大，因此人工成本所占比重非常大，然而在企業(yè)繳納增值稅時，人工成本又不能進行進項稅抵扣，增加企業(yè)稅負。

“營改增”后，施工企業(yè)的稅率從營業(yè)稅的3%提高至增值稅9%，增值稅采用以票管稅的形式，只有具備專票的進項稅額才能抵扣。在施工企業(yè)運營管理中，一般會出現(xiàn)無法獲取發(fā)票的情況，比如某些項目因地理因素，在采購施工材料時就近購買，由于很多供應商為散戶，不具備開具增值稅專用發(fā)票的條件；部分施工企業(yè)為了獲得專項發(fā)票，一般會以清包工的形式分包勞務，而且勞務公司在開具發(fā)票時，其稅率只有3%，可抵扣額度相對較少；在施工企業(yè)采購混凝土時，由于行業(yè)特征的限制，只能為施工企業(yè)提供3%的增值稅。另一方面，員工缺乏對專票的了解，忽視對專票的取得，領取后也不嚴格審查，導致施工企業(yè)獲得的專票不合規(guī)，造成稅負增加。

3.對財務管理的影響

“營改增”后，施工企業(yè)的財務管理發(fā)生了明顯變化，主要體現(xiàn)在：其一，增值稅核算較之營業(yè)稅更加復雜，營業(yè)稅核算僅2個會計科目，而增值稅核算科比較多。核算項不同，稅率也有所差異。而且企業(yè)的業(yè)務活動也變得比較復雜，極大地增加了稅費的審核與統(tǒng)計難度；其二，營業(yè)稅繳納手續(xù)簡單，通常會在開票前在總收入減掉工程分包款，將所得余額和稅率相乘，并在項目所在地繳納，不需要回注冊地申報繳納。而跨區(qū)域建設的項目，則在項目所在地對增值稅預繳，然后回注冊地進行申報，稅務部門基本涵蓋全部項目，各項目會計人員既要做好預繳稅款臺賬，又要和總部會計溝通。由于不同規(guī)模企業(yè)的總部或項目會計部門可能不在同一個地點，而且各項目取得的專票要在總部會計認證后抵扣，對專票的臺賬、認證等工作提出了嚴格的要求。

4.對財務報表的影響

其一，收入下降。簡易計稅項目降低2.91%，基本計稅項目降低9.91%。其二，利潤下降。由于當期核算的工程結算收入，是在合同價格減增值稅銷項稅額，結算成本中也剔除了部分進項稅額。因此，當期的合同毛利較之營業(yè)稅前變少，同時凈利潤、利潤總額也相應降低。其三，成本下降。由于分包工程、原材料等構成成本的直接費用無增值稅進項稅額，所以“營改增”后的營業(yè)成本明顯減少。

5.其他問題

其一，分公司運營管理不規(guī)范。受分公司數(shù)量、地理位置等因素影響，常出現(xiàn)運營管理不到位的情況，導致總部不了解分公司的項目進度、資金使用情況，影響財務工作的整體效果；其二，業(yè)務部門業(yè)務活動不符合要求?！盃I改增”背景下，施工企業(yè)業(yè)務部門在開展業(yè)務活動時，仍然沿用以往的流程或形式，材料采購既不考慮是否包含進項稅金，也不考慮發(fā)票的獲取等，增加稅負成本，降低經(jīng)濟收益。

四、新稅收政策下施工企業(yè)“營改增”的應對措施

1.建立健全財務管理制度和溝通機制

其一，“營改增”背景下，施工企業(yè)要制定科學性的財務管理制度，在企業(yè)內部樹立正確的工作觀念，推進財務管理工作開展，提升管理水平。在財務管理制度建設中，要緊密聯(lián)系財務管理工作，了解工程目標、流程、要求和內容，明確各部門的工作職責和范圍，防止財務管理工作中出現(xiàn)集權或分散的問題。同時，制定發(fā)票管理流程，按要求做好發(fā)票的開具、領用等工作，防止發(fā)票使用期間不正當行為的出現(xiàn)引發(fā)法律風險。通過規(guī)范化的財務管理制度，精準劃分各部門的責任，提高工作質量和效率。其二，由于“營改增”是國家重大的稅制改革，征管方式和營業(yè)稅相比，發(fā)生了很大的變化。因此，施工企業(yè)要重視該變革，緊跟時代潮流，加大內部經(jīng)營、管理方式的改革力度，并在企業(yè)內部構建完善的溝通機制，加強和財務部門的溝通，咨詢稅務事項，調整經(jīng)營管理工作，從而規(guī)范施工企業(yè)行為，提高經(jīng)濟效益。

2.增強納稅籌劃，合理選擇供應商

其一，增強納稅籌劃?！盃I改增”的實施，既給施工企業(yè)帶來了發(fā)展機遇，也帶來了挑戰(zhàn)，施工企業(yè)要抓住此機會，積極進行稅收籌劃，減少稅負，提高經(jīng)濟利潤。在合適的條件下，對資產(chǎn)進行更新，提高競爭實力。加深對增值稅的認識，在選擇合作伙伴時，盡量選擇具備增值稅一般納稅人資格的，這有助于降低稅負，增加利潤；其二，加強材料供應商的選擇，選擇可開具增值稅專用發(fā)票的廠商。

3.加強財務管理

“營改增”的實施，對施工企業(yè)的財務管理工作提高了要求。為了滿足財務核算、稅制改革的需要，施工企業(yè)要加強財務管理，其一，規(guī)范財務管理流程，將財務管理作為日常工作，細致劃分稅務工作。其二，加強財務審計。為發(fā)揮出企業(yè)資金的價值，要加強財務監(jiān)管，全過程的跟蹤審計活動。在財務報告審計分析上，以營業(yè)績效為出發(fā)點，科學規(guī)劃資源配置，審計業(yè)務流程，盡量減少非增值業(yè)務，提高資金的使用效益。

4.加強發(fā)票和資金管理

其一，加強發(fā)票管理。在施工企業(yè)的財務工作中，要高度關注進項稅抵扣方面，基于相關要求與規(guī)定管理發(fā)票。作為施工企業(yè)的管理部門、采購部門，要主動和財務部門聯(lián)系，積極配合工作。其二，加強資金管理。建立資金管理制度，在工作中認真執(zhí)行相關內容，確保資金管控有依有據(jù)；設置資金管理小組，由組內成員負責資金的調度，監(jiān)控資金的使用。同時，組內成員還要及時和財務部門溝通，深入分析資金流的支出、收入等情況；建立內部稽核制度，由財務人員審核每筆支出，檢查數(shù)據(jù)是否完整，現(xiàn)金、存款是否及時入賬。

5.其他措施

其一，規(guī)范分總公司的運營管理。在現(xiàn)代化建筑行業(yè)中，很多企業(yè)擁有分公司。多數(shù)情況下，由總部投標項目，然后分包給下屬公司施工，各分公司的經(jīng)營規(guī)模不大，其競爭力也不是很強，管理模式也不夠規(guī)范?！盃I改增”實施后，總部要安排專人到分公司進行監(jiān)管，了解分公司的運營情況、財務狀況等，發(fā)現(xiàn)問題后及時整改。其二，改變業(yè)務活動。營業(yè)稅時期，業(yè)務部門的材料采購和成本，多參照國家規(guī)定開具發(fā)票。“營改增”背景下，除了要開具專用發(fā)票外，還要在獲得發(fā)票后進行進項稅抵扣。因此，在業(yè)務部門挑選合作伙伴時，要將增值稅所產(chǎn)生的影響考慮在內，按要求獲取發(fā)票。在采購部門進行施工材料采購時，要綜合比較無抵扣進項稅金的成本費用。

五、結語

綜上所述，“營改增”對施工企業(yè)政策影響很大，存在諸多問題，減稅政策，對建筑行業(yè)有增無減，利息費用無進項稅額可以抵扣，掛靠企業(yè)政策風險大等等。文章通過上述分析，得出以下結論：（1）“營改增”的實施，導致施工企業(yè)出現(xiàn)稅負增多、財務管理復雜，內部管理模式簡單等問題無法適應新稅收政策的要求；（2）為進一步推行“營改增”，施工企業(yè)要轉變以往的思維模式，在財務管理、經(jīng)營決策等方面全面考慮增值稅帶來的影響，并深入探討相關的應對措施，可從增強納稅籌劃、加強財務管理、完善財務管理制度等方面著手，減少企業(yè)稅負，實現(xiàn)長遠發(fā)展。