王靜

（青島路橋建設(shè)集團有限公司，山東青島 266032）

1 引言

個人所得稅是個人在獲得收入后繳納的一種稅。它與人們的生活緊密相關(guān)，更與人們的利益密不可分。因此，個人所得稅法的每次調(diào)整也都受到了人們的廣泛關(guān)注。2019年1月1日起，新個人所得稅法實施，本次調(diào)整的主要內(nèi)容有起征點的上調(diào)、稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整、專項附加扣除政策的引入。專項附加扣除項目主要是針對教育、住房、養(yǎng)老、醫(yī)療等方面進行劃分，分為子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療6 個扣除項目。2022年1月1日起，在六項專項附加扣除的基礎(chǔ)上，又設(shè)立了3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除。

自1980年個人所得稅法頒布以來，我國的個人所得稅法經(jīng)過了7 次調(diào)整，每一次調(diào)整不僅使我國的個稅制度不斷發(fā)展和完善，還使個人所得稅在我國的財政收入和調(diào)節(jié)分配方面起到了越來越重要的積極作用。前幾次的個稅調(diào)整，主要是針對起征點的上調(diào)，根據(jù)個人所得稅法制定時的收入水平，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2005年10月的800 元，上調(diào)到2011年6月的3 500 元。2019年1月1日起，國家將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬、特許權(quán)使用費所得合并，將綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)由按月計算調(diào)整為按年計算，個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至每月5 000 元，即每年60 000 元。由國家稅務(wù)總局開發(fā)的“個人所得稅APP”，使納稅人足不出戶，在手機上就可以進行專項附加扣除的填報，既方便又快捷。

2 專項附加扣除的扣除標(biāo)準(zhǔn)

2.1 子女教育

子女教育專項附加扣除主要包括學(xué)前教育支出和學(xué)歷教育支出。學(xué)前教育指的是子女滿3 歲至小學(xué)入學(xué)前（不包括0～3 歲階段）；學(xué)歷教育指義務(wù)教育階段、高中階段教育、高等教育階段，也就是說，從小學(xué)、初中教育，到普通高中、中等職業(yè)、技工教育，再到大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生都可以享受子女教育專項附加扣除。如果子女在境外接受學(xué)歷（學(xué)位）教育，也可以享受這一政策。需要注意的是，子女接受學(xué)歷教育必須是全日制學(xué)歷教育。符合這項扣除規(guī)定的納稅人，扣除標(biāo)準(zhǔn)是每個子女每月1 000 元。父母可以選擇各扣除50%，也可以選擇一方全額扣除。例如，如果納稅人有1 個子女可以享受子女教育扣除，納稅人可以選擇100%扣除，即每月扣除1 000 元，也可以選擇雙方各扣除50%，即每人每月扣除500 元。如果納稅人有兩個子女可以享受到這一政策，納稅人每月的扣除標(biāo)準(zhǔn)為2 000 元。

2.2 繼續(xù)教育

這項規(guī)定是針對納稅人本人來說的。如果納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，每月可以扣除400 元，最長不得超過48 個月；如果納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格技術(shù)教育，在取得證書的當(dāng)年，可以抵扣3 600 元。需要注意的是，如果納稅人接受的是本科（含）以下學(xué)歷（學(xué)位）教育，可以選擇由納稅人本人扣除，也可以選擇由其父母扣除。例如，如果你在工作之余，進行了在職的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，你就可以在學(xué)習(xí)期間，每月抵扣400 元，但是最長不能超過48 個月；如果你獲得了職業(yè)資格證書，你就可以在取得證書的當(dāng)年，一次性抵扣3 600 元。

2.3 住房貸款利息

如果納稅人需要支付住房貸款利息，可以報送住房貸款利息專項附加扣除。納稅人需要準(zhǔn)備房產(chǎn)證明、貸款合同等相關(guān)材料。如果納稅人未婚，本人可以每月扣除1 000 元；如果納稅人已婚，夫妻雙方可以選擇一方扣除。需要注意的是，住房貸款利息專項附加扣除不得與住房租金專項附加扣除同時享受。

2.4 住房租金

如果納稅人在工作城市沒有住房，可以報送住房租金專項附加扣除。報送信息時需要提供住房租賃信息、工作城市信息等材料。住房租金的扣除金額要根據(jù)租賃房屋所在的城市分別按每月1 500 元、1 000 元和800 元進行扣除。如果納稅人未婚，納稅人本人可以扣除；如果納稅人已婚且夫妻雙方工作城市相同的，由一方扣除。如果工作城市不同，夫妻雙方分別扣除。

2.5 贍養(yǎng)老人

如果納稅人是獨生子女，每月的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000 元；如果納稅人是非獨生子女，納稅人可以選擇平均分?jǐn)?、約定分?jǐn)偤椭付ǚ謹(jǐn)? 種方式。每人分?jǐn)傤~度不能超過每月1 000元，合計每月2 000 元。

2.6 大病醫(yī)療

這一政策規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，如果納稅人發(fā)生了與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后，個人負(fù)擔(dān)累計超過15 000 元的部分，每年在不超過80 000 元標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。本人醫(yī)藥費可以選擇本人或其配偶扣除；未成年子女醫(yī)藥費可以選擇由其父母一方扣除。

2.7 嬰幼兒照護

嬰幼兒照護專項附加扣除是2022年1月1日起開始施行的。規(guī)定了納稅人照護3 歲以下嬰幼兒的相關(guān)支出，可以按照每個孩子每月1 000 元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由父母其中一方按照100%扣除或者雙方分別按照50%扣除。

專項附加扣除政策是新個人所得稅法的創(chuàng)新點，具有非常重要的影響。首先，專項附加扣除的實施有利于減輕納稅人的繳稅壓力。新個人所得稅法最大的亮點，就是每月在扣除基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)5 000 元的基礎(chǔ)上，增加了專項附加扣除項目的扣除。2019年1月1日起，六項專項附加扣除主要有子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等項目。2022年1月1日起，又增加了3 歲以下嬰幼兒照護附加扣除項目。由此可見，此次改革不僅僅只是上調(diào)起征點，還考慮了納稅人在教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等各個方面的需求，真正反映了民生需求，減輕了納稅人繳稅的壓力，體現(xiàn)了人性化的一面，具有較強的社會意義。另外，納稅人可以通過手機APP 等多種方式上傳資料，報送專項附加扣除信息，扣繳義務(wù)人根據(jù)納稅人填報的信息進行扣除。其次，專項附加扣除的實施還可以調(diào)節(jié)收入分配。不僅可以完善收入分配制度，還有利于縮小收入差距，促進社會公平的實現(xiàn)。

總之，新個人所得稅法中專項附加扣除的設(shè)立，是個稅改革中非常重要的一部分，不僅減輕了納稅人的繳稅壓力，還能更好地調(diào)節(jié)收入分配。

3 建筑企業(yè)A公司的實施情況分析

3.1 案例企業(yè)簡介

建筑企業(yè)A公司是一家專業(yè)化建筑施工企業(yè)，下設(shè)子公司、分公司、項目部等分支機構(gòu)，經(jīng)營區(qū)域涉及國內(nèi)十多個省市區(qū)。近幾年，由于A公司的品牌影響力、企業(yè)知名度和市場競爭能力持續(xù)增強，發(fā)展規(guī)模不斷擴大，在全國同行業(yè)中名列前茅。

本課題選取建筑企業(yè)A公司作為案例企業(yè)，主要是由于其行業(yè)的特殊性。由于A公司是建筑施工企業(yè)，部分員工常年在各項目部工作，人員比較分散，對本課題的研究非常具有代表性。

3.2 A公司專項附加扣除的實施情況及效果

作為建筑施工企業(yè)，A公司部分員工常年在各地項目部工作，人員比較分散。自新個人所得稅法實施以來，企業(yè)員工通過“個人所得稅APP”根據(jù)自己實際情況填報專項附加扣除項目。通過這種方式，企業(yè)員工不需要到柜臺辦理，只需要通過手機就可以填報相關(guān)信息，既節(jié)省了時間，又方便快捷，極大地提高了企業(yè)員工對專項附加扣除信息填報的參與度。

A公司員工大多數(shù)都是“70 后”“80 后”“90 后”員工，普遍存在著教育、住房、養(yǎng)老、醫(yī)療等需求。新個人所得稅法實施后，職工們對專項附加扣除的參與度較高，填報扣除信息的員工約占全體員工的50%，使個人所得稅真正做到了為納稅人服務(wù)。專項附加扣除政策極大地緩解了員工們的繳稅壓力，提高了員工們的積極性。該公司員工的專項附加扣除的填報主要集中在子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護等幾個方面。每月發(fā)放工資薪金時，員工們填報的專項附加扣除信息都可以抵扣個人所得稅。例如，1月份，某職工的應(yīng)發(fā)工資是9 000 元，社保費是400 元，公積金是400 元。專項附加扣除填報了子女教育1 000 元，贍養(yǎng)老人2 000 元，那么該職工本月的應(yīng)納稅所得額=9 000-400-400-5 000-1 000-2 000=200 元，一月份應(yīng)繳個人所得稅=200×3%=6 元。如果該職工沒有申報專項附加扣除，那么該職工本月的應(yīng)納稅所得額=9 000-400-400-5 000=3 200 元，1月份應(yīng)繳個人所得稅=3 200×3%=96 元，比申報專項附加扣除的情況多繳稅90 元。可見，專項附加扣除政策有利于減輕納稅人的稅負(fù)，給納稅人帶來了“紅利”。

自從新個人所得稅法施行后，A公司工資薪金項目的個人所得稅稅額的繳納與往年相比大幅度下降。根據(jù)2018年度和2019年度個人所得稅稅額的繳納情況可以看出，2019年個人所得稅繳納稅額比2018年繳納稅額下降了46.83%，極大地減輕了員工們的稅負(fù)壓力。有的員工在2019年新個人所得稅實施以前，每月個人所得稅繳納金額按照10%的稅率計算稅額，在新個稅實施之后，每月就會按照3%的稅率計算繳納個人所得稅；還有的員工在新個稅實施之前按照3%的稅率繳納個人所得稅，在新個稅實施之后，就不繳納個人所得稅了，真正緩解了納稅人的繳稅壓力。

除此之外，新個稅制度實行后，從2020年3月1日起，開始辦理2019年的個人所得稅匯算清繳。該公司的員工從2020年開始每年會通過“個人所得稅APP”申請退稅。申請之后審核成功，就會將退稅金額匯入綁定的銀行卡。這也讓員工們嘗到了甜頭，更愿意積極參與到個稅改革中，提升了員工們的參與度。

3.3 存在的問題

A公司在專項附加扣除政策實施的過程中，同樣暴露出許多問題。首先，新個人所得稅法剛剛施行，該公司員工對政策理解的不透徹、不深入，在填報專項附加扣除信息時，往往出現(xiàn)填報的信息有誤的情況。而且，有的員工在一個納稅年度內(nèi)會頻繁地修改已經(jīng)申報的專項附加扣除信息，給工資的發(fā)放帶來不便。其次，該公司還有部分員工沒有申報專項附加扣除信息。

4 結(jié)論及建議

4.1 結(jié)論

首先，專項附加扣除政策是新個人所得稅法的亮點和難點，從人們的實際生活需求出發(fā)，體現(xiàn)了教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等關(guān)系到民生方面的問題。通過建立完善的稅收制度，降低了納稅人的納稅壓力，改善了人們的生活，提高了人們的幸福感。新個人所得稅法的實施使我國在個稅改革的過程中邁出了關(guān)鍵性的一步。

其次，專項附加扣除政策還能更好地調(diào)節(jié)收入分配，有利于縮小收入差距，調(diào)節(jié)居民收入水平，促進社會公平的實現(xiàn)。

4.2 建議

專項附加扣除政策是新個人所得稅法的亮點，但是在剛剛實施階段，還是會存在不足之處，這就需要對稅法制度進行不斷的完善。

4.2.1 對專項附加扣除項目不斷更新完善

專項附加扣除政策正處于起步和探索階段，所涵蓋的內(nèi)容尚不全面，對扣除標(biāo)準(zhǔn)也需要進一步的探討研究，進行不斷的更新完善。2019年1月1日起，專項附加扣除政策只規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療6 項扣除內(nèi)容。2022年1月1日起，又增加了3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除項目。對于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，根據(jù)各地的實際情況合理設(shè)定扣除標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，專項附加扣除項目不是一成不變的，是需要不斷更新完善的。只有這樣，才能更有利于降低納稅人的繳稅壓力。

4.2.2 對納稅人的申報信息實現(xiàn)多部門共享

納稅人在填報專項附加扣除信息時準(zhǔn)備的如房產(chǎn)證明、貸款合同等相關(guān)材料提交之后，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合相關(guān)部門實現(xiàn)多部門聯(lián)網(wǎng)辦公，對納稅人填報信息的真實性、完整性和準(zhǔn)確性進行核實，避免納稅人為了抵扣稅款，對專項附加扣除項目進行虛假填報。待稅務(wù)機關(guān)以及涉及的相關(guān)部門核實通過后，方可抵扣。一方面，可以審核納稅人申報信息的真實性；另一方面，提高了納稅人的辦稅效率。

4.2.3 加大稅收新政策的宣傳力度，提高納稅人的參與度

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大新個人所得稅法和專項附加扣除政策的宣傳力度，通過媒體、微信公眾號等多種方式對新個稅法進行宣傳，使納稅人清楚自己的權(quán)利和義務(wù)，提高納稅人的納稅意識，積極參與到新個稅的實施中來。稅務(wù)機關(guān)可以進行線上、線下等多種形式的培訓(xùn)，對納稅人不明白的問題進行答疑，確保新個人所得稅法和專項附加扣除政策能夠順利實施，真正讓納稅人感受到個稅改革帶來的紅利。