鮑麗琴

摘要：煤炭開采是我國重要的能源經(jīng)濟，在經(jīng)濟中具有戰(zhàn)略地位，煤炭開采的穩(wěn)健發(fā)展關(guān)系到國家發(fā)展的大局。在煤炭企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型的過程中，實施科學(xué)有效的稅收管理已成為煤炭企業(yè)現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。特別是隨著煤炭開采的不斷發(fā)展，稅收收入在國家稅收收入中的比重越來越大，導(dǎo)致煤炭開采稅收壓力不斷變大，稅收籌劃對于煤炭企業(yè)的影響非常重要。合理合法的稅收籌劃可以幫助企業(yè)減少稅收開支，增加公司的經(jīng)濟利益。當(dāng)前，中國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，稅收籌劃越來越多地受到更大的關(guān)注。針對稅收籌劃的具體情況，煤炭企業(yè)要制定科學(xué)合理稅收籌劃政策，確保煤炭企業(yè)健康長期運行。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險控制;煤炭企業(yè);稅收;籌劃

一、引言

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)形成了一定成熟穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)。這一部門的工作人員也取得了一定的數(shù)量和質(zhì)量。特別是在大型外國公司中，稅收籌劃是一個特別全面的習(xí)慣存在的重要過程。在我國，稅收籌劃還沒有得到充分有效的實施，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃意識薄弱。即使是有稅務(wù)協(xié)調(diào)意識的公司，在申請程序中也沒有采用合理有效的協(xié)調(diào)制度，存在諸多弊端。如果我國企業(yè)能夠很好地進(jìn)行稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)有效減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤，還可以減少逃稅和逃稅案件，這將有助于增加國家稅收，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，淘汰夕陽產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)公司朝著朝陽的方向發(fā)展。然而，稅收籌劃對公司來說也是有一定風(fēng)險的，如果認(rèn)識不到企業(yè)稅務(wù)協(xié)調(diào)風(fēng)險的重要性，公司很可能會賠錢甚至破產(chǎn)。

煤炭公司在生產(chǎn)過程中和多個企業(yè)有著業(yè)務(wù)聯(lián)系和經(jīng)濟往來，每個環(huán)節(jié)都有相關(guān)的稅費。實行的稅種很多，稅費的選擇是明智的。稅務(wù)規(guī)劃意味著在遵守稅法和國際公約的基礎(chǔ)上，盡可能確保公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險降低最小化，回報最大化，義務(wù)得到合理履行。稅收籌劃要求企業(yè)建立健全財務(wù)會計制度，切實加強管理。稅收籌劃的重點是科學(xué)確定稅收籌劃的起點，有效發(fā)揮國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的作用，科學(xué)運用會計處理，以達(dá)到合理的稅收選擇日期，實現(xiàn)煤炭企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

二、稅收籌劃相關(guān)概述

（一）稅務(wù)籌劃含義

稅務(wù)規(guī)劃是指納稅人根據(jù)國家稅法和政策做出的安排、融資、投資、收入分配、組織安排和運營的選擇和規(guī)劃，以充分減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)和降低運營成本，以獲取稅收優(yōu)惠為目的的商業(yè)活動。稅收籌劃的主要內(nèi)容是以合法手段籌劃節(jié)稅，以非非法手段籌劃避稅，以經(jīng)濟手段特別是價格手段籌劃稅收轉(zhuǎn)移。由于稅收籌劃提供了合法的權(quán)利和利益，并受到法律的保護，因此它是納稅人的一項基本權(quán)利，也是公司的一項財務(wù)活動。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險含義

稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指納稅人對稅務(wù)交易或事項的籌劃，但籌劃偏離預(yù)期的結(jié)果是因稅務(wù)籌劃活動的各種原因而支付的價格。由于稅收籌劃是在投資、財務(wù)管理和商業(yè)等經(jīng)濟活動開始之前作出的一項決定，具有前瞻性，而且由于我國稅收籌劃起步較晚，發(fā)展水平較低，因此不可避免地會涉及更大的風(fēng)險。由于稅收籌劃的內(nèi)外部環(huán)境以及稅收籌劃本身的特殊性，稅收籌劃中存在許多不確定性，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。因此，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)充分考慮不同的風(fēng)險因素。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的分類

根據(jù)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的不確定性，這就決定了稅務(wù)籌劃風(fēng)險有業(yè)務(wù)人員素質(zhì)風(fēng)險、變更風(fēng)險、政策風(fēng)險和稅務(wù)管理偏差風(fēng)險。業(yè)務(wù)變更風(fēng)險是指因納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生變化，改變適用的納稅籌劃條件，導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險。由于稅務(wù)規(guī)劃基于相關(guān)法律、法規(guī)和稅務(wù)政策，這些法規(guī)不僅為稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)建了框架，而且還限制了公司未來的業(yè)務(wù)活動，如活動的范圍、地點和持續(xù)時間。一旦一家公司的商業(yè)活動打破了這一限制，就有可能將稅務(wù)規(guī)劃從有效變?yōu)榈托?，從合法變?yōu)榉欠ǎ瑥某晒ψ優(yōu)槭　?/p>

由于稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的缺乏或主觀評估的錯誤而導(dǎo)致的稅務(wù)規(guī)劃失敗是對員工素質(zhì)的風(fēng)險。納稅人選擇的納稅籌劃方案以及如何實施納稅籌劃方案完全取決于規(guī)劃師的主觀判斷。規(guī)劃師的道德素質(zhì)、專業(yè)知識和能力是導(dǎo)致規(guī)劃師質(zhì)量風(fēng)險的原因。如果規(guī)劃師的技術(shù)素質(zhì)越高，成功的概率就越高，反之，失敗的概率就越高。

政策風(fēng)險按其成因可分為兩類：政策變化風(fēng)險、決策風(fēng)險。政策選擇的風(fēng)險是指選擇的稅收籌劃方式違背相關(guān)政策。政策變更的風(fēng)險是指政策變更引起的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收政策需要進(jìn)一步完善，以滿足不同發(fā)展時期的需要，這就是為什么一些地方政策不規(guī)范或相對短命的原因。這導(dǎo)致了公司稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險。

稅務(wù)行政執(zhí)法分歧風(fēng)險是指稅務(wù)行政追訴分歧所引發(fā)的風(fēng)險。我國稅收立法有多個層次。受立法技術(shù)水平的影響，一些法律法規(guī)的內(nèi)容存在模糊性。由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)往往為某些稅務(wù)事項留有一定的余地，且稅務(wù)機關(guān)具有一定的自主權(quán)，這可能導(dǎo)致公司在稅務(wù)籌劃中產(chǎn)生一定的風(fēng)險。

（四）稅務(wù)籌劃的方法

1. 稅收優(yōu)惠籌劃法

稅收優(yōu)惠籌劃法，通常是國家為促進(jìn)特定的地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、企業(yè)，采取的某些特定對象提供財政激勵和補償?shù)木唧w規(guī)定。稅收優(yōu)惠法的應(yīng)用中，納稅人對于稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策比較依賴，在以稅收優(yōu)惠為指導(dǎo)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時，要充分考慮利用稅收優(yōu)惠的方式，并且要與稅務(wù)機關(guān)保持良好溝通。

2. 稅法漏洞籌劃法

利用稅法漏洞籌劃法，通常是指在稅收籌劃方法中使用稅法或稅收實踐中的漏洞。在稅務(wù)規(guī)劃中使用稅務(wù)漏洞時，應(yīng)考慮到稅務(wù)人員的專業(yè)程度，籌劃人員要具備具有豐富的籌劃經(jīng)驗，同時還要采取嚴(yán)格的保密措施，并且確保籌劃方法使用的隱蔽性。

3. 轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

轉(zhuǎn)讓定價，指關(guān)聯(lián)公司之間不遵循市場規(guī)則和價格的交易。清算定價法的應(yīng)用是指納稅人通過不完全符合商業(yè)慣例的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易而采用的稅務(wù)籌劃方法。在使用稅務(wù)結(jié)算價格進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時，應(yīng)考慮以下因素：將價格控制在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可和認(rèn)可的區(qū)域內(nèi)，以防止使用調(diào)警情況。

4. 會計處理籌劃法

利用會計處理籌劃法，是指納稅人運用會計處理方法進(jìn)行選擇性稅收籌劃的方法。應(yīng)考慮使用會計處理選項進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，選擇的會計方法應(yīng)得到稅法的認(rèn)可，選擇的會計方法應(yīng)考慮公司自身的利潤、虧損、虧損補償及稅收優(yōu)惠安排和其他稅收因素的利益。

三、煤炭企業(yè)稅收籌劃的必要性分析

（一）煤炭企業(yè)稅收籌劃環(huán)境分析

1. 煤炭企業(yè)稅收籌劃的劣勢

首先，多數(shù)煤炭企業(yè)的屬性都是國有，企業(yè)擁有大量員工，經(jīng)營時間較長，特別是一些早期的煤礦，很多員工缺乏專業(yè)素質(zhì)，而且年齡較大，成為煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在財務(wù)方面，缺少稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才，因為稅務(wù)籌劃對相關(guān)人員的知識和技能要求比較高，對于準(zhǔn)確解讀國家稅務(wù)政策的能力有所欠缺，阻礙了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的道路。其次，相當(dāng)一部分的煤炭企業(yè)缺乏科學(xué)務(wù)實的稅籌戰(zhàn)略。難以適應(yīng)稅收領(lǐng)域新形勢的變化，缺乏發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)沒有連續(xù)性和穩(wěn)定性，這使得在公司財務(wù)戰(zhàn)略框架內(nèi)實施和實施稅務(wù)計劃有些困難。

2. 煤炭企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)勢

煤炭企業(yè)在稅收籌劃領(lǐng)域具有兩方面的優(yōu)勢：首先，大型煤企通過兼并重組規(guī)模較小的民營小企業(yè)、小煤礦，使其轉(zhuǎn)變?yōu)閲忻禾科髽I(yè)的一分部，使得大型煤炭企業(yè)能夠從整體上進(jìn)行籌劃，以山西為例：晉煤集團、同煤集團、都是大型煤炭企業(yè)，它們可以利用與并購重組企業(yè)的內(nèi)部交易結(jié)算價格進(jìn)行稅收籌劃，從而充分利用大型煤企稅收籌劃方面所具有的獨特自然效益。其次，大型煤炭企業(yè)稅籌人員的專業(yè)素質(zhì)較高。大型煤炭企業(yè)稅籌人員有著較高的招聘準(zhǔn)入制，而且對于員工的內(nèi)部考核評價具有體系化，相對而言，稅籌人員能夠較好勝任稅籌工作。同時，大型煤炭企業(yè)的實力能夠允許定期為員工進(jìn)行稅籌培訓(xùn)，從而促進(jìn)財務(wù)人員的專業(yè)化水平不斷提升，以此來更好地促進(jìn)煤炭企業(yè)稅收籌劃的開展。

3. 煤炭企業(yè)稅收籌劃的機遇

首先，國家對煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收支持。為了促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，政府投入大量資金，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)向加工型方向轉(zhuǎn)變，支持煤炭運輸?shù)诫娏斔秃统跫壣a(chǎn)到下游產(chǎn)品生產(chǎn)離不開財政支持，為煤炭企業(yè)進(jìn)行合理合法的稅收籌劃提供了較好的支持條件。

其次，政府對煤炭企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。煤炭工業(yè)是國家重點產(chǎn)業(yè)。為了促進(jìn)煤炭工業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)煤炭企業(yè)對資源的高效開發(fā)，確保煤炭資源能夠得到的高效的開發(fā)利用，節(jié)約我國的煤炭資源，因此，國家對于煤炭企業(yè)的發(fā)展提供了多項稅收激勵措施，這些措施在稅收籌劃中發(fā)揮著重要作用。

最后，我國煤炭價格經(jīng)過改革后以市場為定價指導(dǎo)。目前，中國的煤炭價格雖然依舊以國家調(diào)控為主，但以市場調(diào)節(jié)的定價方式正在逐步放開。市場對于煤炭價格的調(diào)節(jié)的影響越來越大，煤炭價格的市場化改革越來越明顯。這促進(jìn)了煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也推動了煤炭企業(yè)對稅收籌劃的重視。

（二）稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃主要用于煤炭企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營三個過程。資金的獲取是企業(yè)建立和開展經(jīng)營活動的前提和基礎(chǔ)，對企業(yè)的發(fā)展具有不可替代的作用。煤炭公司是我國的基本公司，建設(shè)時間長，投資大，是資本和勞動密集型公司，也需要比其他小企業(yè)多得多的資源。如果稅收籌劃能夠有效地運用于這一過程中，降低企業(yè)的融資風(fēng)險，將直接促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。投資是公司商業(yè)活動中最重要的因素。有針對性的稅收籌劃，在充分理解和理解國家稅收優(yōu)惠的前提下，能夠大大降低煤炭企業(yè)的投資成本，提高煤炭企業(yè)經(jīng)營效率。例如，國家對煤炭企業(yè)生產(chǎn)設(shè)施的投資有特殊的稅收方面的優(yōu)惠政策。煤炭企業(yè)必須充分了解國家給予的各項稅收優(yōu)惠政策，并在技術(shù)引進(jìn)中采取科學(xué)合理的稅收籌劃方式，才會有效提升煤炭的資源利用率。

（三）煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的基本思路

1. 籌劃方案要切實可行

煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)巨大，由于資金水平等因素，必然會給煤炭企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。因此，在進(jìn)行納稅籌劃前，應(yīng)綜合考慮各種不確定性和主觀因素，結(jié)合煤炭行業(yè)特點和國家政策，提高規(guī)劃的科學(xué)性、全面性和可行性，制定切實可行的稅收籌劃。在稅務(wù)籌劃過程中，有能力的員工應(yīng)充分了解稅務(wù)籌劃的相關(guān)風(fēng)險，減少對一些具體問題的理解差異，加強公司與稅務(wù)機關(guān)的信息溝通，促進(jìn)稅收籌劃方案的可行性。

2. 關(guān)注國內(nèi)稅收政策動態(tài)

我國的稅收法律法規(guī)不斷出臺和完善，現(xiàn)行稅收制度包含許多與煤炭公司稅收有關(guān)的行政規(guī)定和復(fù)雜的程序。因此，煤炭企業(yè)的稅收籌劃必須是符合法規(guī)的，不僅要符合煤炭企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，還要符合財政管理標(biāo)準(zhǔn)。

此外，隨著國家稅制改革的加快，稅法也在發(fā)生變化，營業(yè)稅規(guī)劃師需要及時、全面地了解相關(guān)信息，考慮到國家稅收政策的動態(tài)以及由于政策認(rèn)識不足而導(dǎo)致的非法行為，確實很難制定科學(xué)合理的計劃。因此，財務(wù)經(jīng)理必須行使強大的法律能力，以促進(jìn)公司財務(wù)管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

3. 遵循成本效益原則

公司的發(fā)展目標(biāo)是利潤最大化，煤炭企業(yè)也是如此。在利潤至上和促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的時代，煤炭企業(yè)必須進(jìn)行良好的成本控制，并考慮公共關(guān)系支出、勞動力成本等。企業(yè)的機會成本，對稅務(wù)規(guī)劃備選方案中的直接和間接成本進(jìn)行綜合分析，它還創(chuàng)造了稅務(wù)戰(zhàn)略管理意識，并將稅務(wù)規(guī)劃納入煤炭公司的管理戰(zhàn)略，不僅使其與應(yīng)為公司服務(wù)的整體業(yè)務(wù)、投資和融資戰(zhàn)略相一致，但不限于稅務(wù)類別的管理。

四、煤炭公司稅務(wù)風(fēng)險及因素分析

（一）煤炭公司稅務(wù)風(fēng)險

1. 在稅務(wù)籌劃工作上缺乏足夠的重視

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中也會受到一定程度的影響，為了適應(yīng)時代發(fā)展的要求，提高其市場競爭力，能源經(jīng)濟體制改革勢在必行。在正常情況下，煤炭企業(yè)在其經(jīng)營活動中必須繳納高額稅款，如果不進(jìn)行稅收籌劃，將對煤炭企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定影響。然而，由于公司管理者對稅務(wù)籌劃工作缺乏全面了解，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的效果不理想，因此對稅務(wù)籌劃工作的實施關(guān)注太少。

2. 在稅務(wù)籌劃工作上缺乏良好的溝通

在煤炭企業(yè)進(jìn)行實際的稅務(wù)籌劃過程中，出現(xiàn)了各部門之間的溝通不暢的情況，主要體現(xiàn)在兩個方面：首先，企業(yè)的稅籌部門和稅務(wù)機關(guān)缺少必要的溝通，一些煤炭企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，并沒有嚴(yán)格按照稅法的政策內(nèi)容進(jìn)行安排，導(dǎo)致在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時出現(xiàn)一些信息不對稱的情況，從而滿足煤炭企業(yè)發(fā)展的需要，從而制定出一些符合稅收政策的稅收籌劃方案，才能促進(jìn)企業(yè)未來發(fā)展;其次，煤炭企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺少溝通，由于一些不成熟員工缺乏對納稅籌劃工作的認(rèn)知，導(dǎo)致其認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作并非自己的分內(nèi)工作，從而導(dǎo)致財務(wù)部門無法掌握各部門真實的財務(wù)情況，從而降低稅務(wù)籌劃的效果。

3. 在稅務(wù)籌劃崗位上缺乏專業(yè)的人才

稅務(wù)籌劃工作的有效性直接關(guān)系到工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，由于稅務(wù)籌劃工作的特殊性，對稅務(wù)籌劃崗位工作人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。然而，煤炭公司財務(wù)部門的稅務(wù)規(guī)劃專家嚴(yán)重短缺，如果進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，財務(wù)部門的正常財務(wù)人員將進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃。由于他們對稅務(wù)、規(guī)劃、勞動效率和工作質(zhì)量缺乏了解，也會增加公司的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）煤炭公司稅收籌劃風(fēng)險成因

1. 稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險

稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)是煤炭企業(yè)稅收風(fēng)險的主要原因之一，主要表現(xiàn)在以下方面：一是稅收籌劃管理者不重視，即員工不了解稅收籌劃的內(nèi)容;二是公司財務(wù)會計制度不完善，導(dǎo)致財務(wù)人員在工作過程中出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象，甚至造成非法逃稅和損失。稅收籌劃的基礎(chǔ)是不穩(wěn)定的，這使得稅收籌劃實際上很困難，這反過來又增加了公司的稅收風(fēng)險。

2. 稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收政策也發(fā)生了相應(yīng)的變化：煤炭企業(yè)在制定稅收籌劃時，必須關(guān)注稅收政策的內(nèi)容，才能制定出合法的稅收籌劃。因此，員工需要非常了解和理解當(dāng)前的稅收政策。然而，由于稅收政策的不斷變化，財務(wù)人員無法在工作過程中捕捉當(dāng)前的財政動態(tài)，因此制定的稅務(wù)規(guī)劃計劃不符合最新的稅務(wù)要求，從而為公司帶來稅務(wù)風(fēng)險。

3. 法律相關(guān)導(dǎo)致的風(fēng)險

煤炭企業(yè)在制定和實施稅收籌劃計劃后，難以確定預(yù)期結(jié)果，因此難以承擔(dān)逃稅的法律責(zé)任，即稅收籌劃法律風(fēng)險。為了從稅收優(yōu)惠政策中獲益，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有條件調(diào)整某些業(yè)務(wù)形式，但如果金融當(dāng)局不同意，它們必須承擔(dān)稅收籌劃損失的成本，并令其補繳稅款。公司受到稅務(wù)機關(guān)擴大公司稅范圍所造成損害的限制，不能涵蓋避稅和逃稅，易變避稅為偷逃稅，被認(rèn)為在合法外衣下偷逃稅，或增收滯納金或罰金，或承擔(dān)刑事責(zé)任。

五、煤炭公司納稅籌劃策略研究

（一）應(yīng)稅收入籌劃和風(fēng)險控制

應(yīng)稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，是指生產(chǎn)、經(jīng)營取得的貨幣性或非貨幣性收入以及來自國內(nèi)外的其他收入的總和。根據(jù)這一定義，在根據(jù)相關(guān)稅收立法確定煤炭企業(yè)的收入時，其應(yīng)納稅收入通常會部分減少或免除，但存在一定差異。只要煤炭企業(yè)的總收入不受影響，營業(yè)稅規(guī)劃可以從減免計劃中受益。適當(dāng)使用銷售折扣、退貨、出口貨物銷售和其他相關(guān)政策和法規(guī)，科學(xué)地確定公司納稅評估的基礎(chǔ)。例如，保險、運輸和裝卸成本、傭金成本、退貨和退稅以及公司在銷售出口貨物時銷售的各種貨物的貿(mào)易退稅。這些政策和法規(guī)實際上減少了銷售時的應(yīng)稅收入，應(yīng)繳納的所得稅減少，公司稅和貨物及服務(wù)稅的評估基礎(chǔ)也相應(yīng)減少，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）企業(yè)股利分配籌劃和風(fēng)險控制

在我國，有兩種主要的股利分配方式：股票股利和現(xiàn)金股利。稅法明確規(guī)定，公司必須為現(xiàn)金股利繳納20%的所得稅，但不得為股票繳納所得稅。因此，煤炭企業(yè)發(fā)行股份更有利于企業(yè)節(jié)稅。此外，股票發(fā)行可以促進(jìn)股票市場保持一定的交易水平，也是許多公司吸引中小投資者的有效手段。更多的投資者可以通過分配股票而不是現(xiàn)金股利來吸引，現(xiàn)金股利是煤炭企業(yè)發(fā)展的一種經(jīng)濟工具和手段。通過分配股權(quán)而不是現(xiàn)金股利可以吸引更多的投資者，這是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的一種經(jīng)濟手段和手段，是增加公司投資和確保公司擁有充足資源的一種手段。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)盡可能分配收入分配股份，而不是將現(xiàn)金股利用于分紅，這可以減輕公司資本短缺的壓力，有助于吸收更多的投資。

（三）員工個人所得稅籌劃和風(fēng)險控制

煤炭企業(yè)員工稅收籌劃可以調(diào)動員工的積極性，也是實現(xiàn)利潤最大化的必要措施。由于雇員的工資是根據(jù)他們的實際月收入征稅的，公司支付給雇員的福利不包括在通常不以現(xiàn)金支付的付款中，因此不包括在納稅計算中。提高員工的社會福利不僅可以降低稅基，還可以滿足企業(yè)員工的消費需求。此外，公司向員工提供的服務(wù)可能包括團體旅行、再教育和進(jìn)一步培訓(xùn)的機會。

在現(xiàn)有的稅收制度下，與這些福利相關(guān)的成本可以從公司稅中扣除，這增加了員工的實際收入，減少了公司應(yīng)繳納的稅款，這是兩全其美的做法。企業(yè)員工個人納稅籌劃的核心是調(diào)整納稅門檻值。目前，個人所得稅征收的累進(jìn)稅率過高。由于一些工人的月個人收入急劇變化，它可以通過相同的稅額細(xì)分來制定稅收籌劃。

（四）固定資產(chǎn)投資籌劃和風(fēng)險控制

稅收籌劃技術(shù)的選擇是否恰當(dāng)，對財政因素的考慮是否全面，是規(guī)避稅收風(fēng)險的關(guān)鍵因素。對于煤炭公司的投資資產(chǎn)，你們在加強在建項目的預(yù)算、資金轉(zhuǎn)移和合同方面做得很好。專家估計，國內(nèi)大型煤炭企業(yè)的一般建設(shè)項目占固定資產(chǎn)總投資的20%，房產(chǎn)投資的比重更高，大約50%的資金用于項目基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)期，并仔細(xì)處理在建項目的攤銷。在建資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，必須處理折舊問題，采礦權(quán)和土地征用權(quán)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。不建議將所有勘探許可證費用和不同類型的地質(zhì)測量費用包括在轉(zhuǎn)讓項目的攤銷中，所有這些費用都可以包括在礦山建設(shè)中進(jìn)行攤銷，以達(dá)到降低總成本的目的。煤炭企業(yè)可使用加速折舊法進(jìn)行折舊，在固定資產(chǎn)的初始使用中進(jìn)行更多折舊，計算稅基，并實現(xiàn)充分避稅的財務(wù)目標(biāo)。采用加速折舊法的企業(yè)應(yīng)被視為在最后一個折舊期內(nèi)收到無息貸款。加快固定資產(chǎn)成本覆蓋，降低當(dāng)年稅額。

（五）樹立戰(zhàn)略眼光，強化籌劃風(fēng)險意識

煤炭企業(yè)管理者必須制定一個戰(zhàn)術(shù)愿景，并從整體上控制稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險。第一，提高對稅收籌劃風(fēng)險的認(rèn)識。建立風(fēng)險防范機制。在制定稅收籌劃方案時，要充分考慮內(nèi)外部環(huán)境，不能將公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況套用到財務(wù)籌劃的方法和技巧上，也不能根據(jù)自身經(jīng)驗進(jìn)行主觀決策。其次，煤炭企業(yè)管理者必須有一個考慮到公司長期發(fā)展的戰(zhàn)略愿景，將系統(tǒng)的觀點納入稅務(wù)規(guī)劃，利用稅務(wù)規(guī)劃和儲蓄的成本，并平衡稅務(wù)規(guī)劃的風(fēng)險和稅務(wù)儲蓄的利益。公司應(yīng)從價值最大化的財務(wù)目標(biāo)出發(fā)，協(xié)調(diào)不同稅種之間的關(guān)系，避免降低某一稅基可能導(dǎo)致其他稅種稅基擴大的現(xiàn)象。公司稅務(wù)規(guī)劃還需要公司內(nèi)不同部門的合作，以形成一支共同的力量，最大限度地發(fā)揮稅務(wù)規(guī)劃的影響。

六、結(jié)語

相較于普通制造業(yè)企業(yè)，煤炭企業(yè)顯然需要大量資本投資來進(jìn)行分散生產(chǎn)和經(jīng)營，風(fēng)險更高。從探礦開始到礦山建設(shè)，運營周期長，資金投入巨大，還需要更多的資源來繼續(xù)維護、升級生產(chǎn)所需的設(shè)備等投資?？傮w而言，由于煤炭企業(yè)的技術(shù)含量和市場進(jìn)入壁壘并不高，難以形成技術(shù)壟斷，復(fù)雜多變的生產(chǎn)條件容易受到自然災(zāi)害的影響，如瓦斯爆炸、礦井進(jìn)水口等導(dǎo)致煤炭企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險相當(dāng)高。納稅籌劃能給煤炭企業(yè)節(jié)約納稅成本，提升煤炭企業(yè)利潤，能給實現(xiàn)企業(yè)利潤價值的最大化。

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（作者單位：淮北礦業(yè)股份有限公司鐵路運輸處）