楊慧 廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，而如何提升稅務(wù)管理工作的開(kāi)展效力也成了這一時(shí)期的關(guān)鍵所在。高校作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，也應(yīng)該將自身觀念進(jìn)行革新，從依法納稅的理念轉(zhuǎn)變到合理籌劃的理念之上，根據(jù)自身的實(shí)際情況，明確多種稅收優(yōu)惠政策的要求，才能確保高校稅收籌劃工作的有序開(kāi)展。

一、高校稅收籌劃存在的問(wèn)題

從當(dāng)前的情況來(lái)看，雖然高校的收入在不斷提升，然而在稅務(wù)管理上卻依然存在著較大的問(wèn)題，有些高校甚至存在著偷逃稅收的問(wèn)題，高校稅收問(wèn)題也成了越來(lái)越多人廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。高校稅收問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面：首先，高校會(huì)通過(guò)銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品、報(bào)廢汽車(chē)等多種方式來(lái)漏繳增值稅；其次，高校在服務(wù)性收入上存在著漏繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，最后，高校會(huì)以房產(chǎn)出租的形式漏繳營(yíng)業(yè)稅。而這些問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因在于高校對(duì)于納稅存在著意識(shí)薄弱的問(wèn)題，有些人認(rèn)為高校的經(jīng)費(fèi)更多的是源自教育管理部門(mén)的財(cái)務(wù)劃撥，高校不需要盡納稅的義務(wù)，而稅務(wù)管理部門(mén)也沒(méi)有做好對(duì)應(yīng)的宣傳工作。除此之外，我國(guó)目前稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)也存在著一定的滯后性，沒(méi)有針對(duì)高校的稅收繳納情況構(gòu)建出對(duì)應(yīng)的法律體系，僅僅是通過(guò)通知的方式構(gòu)建出了與高校市場(chǎng)化發(fā)展相關(guān)的稅收管理機(jī)制，這也導(dǎo)致高校在稅務(wù)管理工作開(kāi)展之中存在著無(wú)法可依的問(wèn)題，為高校提供了偷稅漏稅的土壤，這也形成了高校稅收管理問(wèn)題存在的客觀條件。除此之外，我國(guó)稅務(wù)管理部門(mén)的稅收征討辦法較為落后，對(duì)于高校的稅收管理仍然停留在稅務(wù)登記和納稅申報(bào)等一般性程序之上，對(duì)于高校的隱性稅源缺乏必要的監(jiān)督和管理，再加上高校采取的票據(jù)管理機(jī)制較為混亂，存在著監(jiān)督管理不夠嚴(yán)格的情況，票據(jù)種類(lèi)較多且復(fù)雜，在使用上常常會(huì)出現(xiàn)串票的問(wèn)題，而財(cái)務(wù)管理部門(mén)和稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)于票據(jù)的管理也相對(duì)混亂，無(wú)法確保票據(jù)達(dá)到以票控稅的效果。

二、培養(yǎng)高校稅收籌劃意識(shí)的重要意義

從上述分析可以看到高校稅收管理問(wèn)題是由客觀因素和主觀因素兩個(gè)方面導(dǎo)致的，這也使高校容易成為稽查審核的對(duì)象，也會(huì)導(dǎo)致高校多種財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)一定的問(wèn)題，對(duì)高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)作也會(huì)造成嚴(yán)重的影響，因此培養(yǎng)高校財(cái)務(wù)管理人員的稅收籌劃意識(shí)也就成了當(dāng)前多種工作開(kāi)展的關(guān)鍵所在。

從稅務(wù)管理的角度來(lái)看，依法納稅是每一位公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化也是稅務(wù)部門(mén)支持且每一個(gè)納稅主體需要追尋的目標(biāo)，而稅收籌劃則是達(dá)到目標(biāo)的有效途徑。高校稅收籌劃工作的開(kāi)展，要求將高校作為納稅主體，遵循我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)稅法規(guī)定和要求，以稅收精神為基本宗旨，對(duì)辦學(xué)、資金使用、資金籌集以及理財(cái)活動(dòng)開(kāi)展采取合理的統(tǒng)籌機(jī)制，選擇最優(yōu)化的納稅方案，確保整體經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到預(yù)期要求。高校納稅籌劃活動(dòng)開(kāi)展的目的在于減少高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保障高校的經(jīng)濟(jì)效益，而這也是高校權(quán)力行使的必然結(jié)果，是稅收籌劃工作開(kāi)展的關(guān)鍵所在，同時(shí)也有利于培養(yǎng)高校依法納稅的意識(shí)和理念，提升高校多種資金的利用效率，確保高校能夠在法定范圍之內(nèi)盡可能少繳納和緩繳納稅款，保障高校社會(huì)效益的不斷提升，除此之外，稅收籌劃工作的開(kāi)展也能不斷提升高校的財(cái)務(wù)管理水平，通過(guò)稅收籌劃工作的開(kāi)展，對(duì)納稅機(jī)制進(jìn)行有效調(diào)整，不斷健全納稅申報(bào)機(jī)制，從而確保高校的納稅管理活動(dòng)得到全面的優(yōu)化和完善。

三、高校稅收優(yōu)惠政策分析

（一）營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

在高校多種稅種之中，營(yíng)業(yè)稅的占比相對(duì)較高，課稅的項(xiàng)目相對(duì)較多，而在扶持高等教育的過(guò)程之中，財(cái)務(wù)管理部門(mén)與國(guó)家稅務(wù)部門(mén)制定的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)朝著營(yíng)業(yè)稅加以傾斜，讓高校獲取的大部分收入獲取優(yōu)惠支持。在這之中，包含以下免征營(yíng)業(yè)稅的政策：第一，在國(guó)家以及省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或者專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，不需要征收營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有納入預(yù)算管理或者財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)管理的需要按照既定的要求征收營(yíng)業(yè)稅；第二，高校作為學(xué)歷教育的機(jī)構(gòu)，提供教育勞務(wù)獲取的收入，經(jīng)過(guò)物價(jià)管理部門(mén)核準(zhǔn)獲取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、雜物費(fèi)、報(bào)名費(fèi)以及伙食費(fèi)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅；第三，政府部門(mén)與高校合作，組織的培訓(xùn)班獲取的收入直接進(jìn)入到學(xué)校的專(zhuān)項(xiàng)賬戶之中，并作為預(yù)算之外的資金全額上繳到財(cái)政專(zhuān)戶之中進(jìn)行統(tǒng)一管理，學(xué)校需要開(kāi)具相應(yīng)的票據(jù)，這方面的資金免征營(yíng)業(yè)稅，以學(xué)校子部門(mén)開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶的培訓(xùn)班獲取的收入不納入營(yíng)業(yè)稅之中；第四，高校在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域開(kāi)展的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，包括農(nóng)業(yè)作業(yè)、田間管理技術(shù)、植物保護(hù)等相關(guān)培訓(xùn)工作免收營(yíng)業(yè)稅；第五，高校的科研單位開(kāi)展國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金設(shè)立的科研項(xiàng)目收入，這部分收入為技術(shù)開(kāi)發(fā)所得收入，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅；第六，高校學(xué)生勤工儉學(xué)，以自身勞務(wù)獲取的收入，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅；第七，高校開(kāi)展技術(shù)開(kāi)發(fā)工作、轉(zhuǎn)讓工作與后期的技術(shù)咨詢工作、技術(shù)服務(wù)工作獲取的技術(shù)性收入不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，這里需要注意的是，高校作為享受稅收優(yōu)惠政策的主體，如果其成立了獨(dú)立于高校之外的科技研發(fā)公司，那么將不再享受稅收優(yōu)惠政策；第八，對(duì)于政府舉辦的高等教育，為學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)地，或者由學(xué)校投入資金建設(shè)了相應(yīng)的企業(yè)，且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有，對(duì)于其服務(wù)業(yè)稅務(wù)規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目獲取的收入，不需要繳納對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅；第九，高校對(duì)于公眾開(kāi)放的科普基地、博物館、紀(jì)念館、圖書(shū)館以及文化活動(dòng)場(chǎng)所的門(mén)票收入不需要繳納營(yíng)業(yè)稅；第十，對(duì)于社會(huì)性投資為高校學(xué)生提供的住宿場(chǎng)所，會(huì)按照統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)獲取收入，這部分收入不需要繳納營(yíng)業(yè)稅；第十一，對(duì)于在學(xué)校之內(nèi)施行市場(chǎng)化管理，且獨(dú)立于核算體系之外的食堂，向教師提供餐飲服務(wù)獲取的收入，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，向社會(huì)提供的餐飲服務(wù)，則應(yīng)該按照當(dāng)前的規(guī)定和要求征收營(yíng)業(yè)稅。

在營(yíng)業(yè)稅納稅管理時(shí)，納稅籌劃人員必須對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策加以了解和掌握，明確高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的涉稅項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)稅收進(jìn)行靈活的分析和運(yùn)用，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展稅收決策，才能確保稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用達(dá)到預(yù)期的目的。

（二）增值稅與所得稅稅收優(yōu)惠政策

雖然高校并不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，然而校辦企業(yè)、獨(dú)立核算且具備獨(dú)立法人的高校機(jī)構(gòu)確實(shí)產(chǎn)生了產(chǎn)品加工活動(dòng)和商品銷(xiāo)售行為，因此會(huì)涉及增值稅繳納的相關(guān)問(wèn)題，而在高等院校增值稅稅收籌劃過(guò)程之中，也應(yīng)該對(duì)增值稅稅收優(yōu)惠政策加以明確。

第一，高校的資金直接應(yīng)用到科技研發(fā)、實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目和教學(xué)所需設(shè)備設(shè)施時(shí)，不需要繳納增值稅；第二，對(duì)高校后勤實(shí)體為師生的食堂提供食品和餐具的，不需要繳納增值稅，如果性質(zhì)與此不同，則需要征繳增值稅；第三，對(duì)于高校后勤向其他高校提供食品獲取的收入，不需要繳納增值稅，而向其他社會(huì)人員提供的食品獲取的收入，則應(yīng)該按照規(guī)定要求繳納增值稅，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策之中，對(duì)于社會(huì)為高校提供的捐贈(zèng)、四技服務(wù)，獲取的財(cái)政撥款不需要繳納所得稅。

在增值稅與所得稅納稅籌劃之中，可以考慮通過(guò)內(nèi)銷(xiāo)的方式控制稅負(fù)，結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)法律法規(guī)的要求，納稅主體自制或者委托加工的貨品，用來(lái)進(jìn)行非生產(chǎn)活動(dòng)就視為銷(xiāo)售，然而如果為本單位提供產(chǎn)品就不需要按照相關(guān)規(guī)定視為銷(xiāo)售，因此可以通過(guò)內(nèi)銷(xiāo)的機(jī)制來(lái)控制稅收成本，更好的降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而從全新的稅收政策來(lái)看，目前我國(guó)對(duì)于高校成立企業(yè)應(yīng)稅貨物，如果應(yīng)用到學(xué)校的教學(xué)管理工作之中則不需要繳納增值稅，對(duì)于高校后勤實(shí)體所得則需要繳納所得稅，對(duì)于校辦企業(yè)而言，其具備著獨(dú)立核算法人資格的后勤實(shí)體，應(yīng)該做好納稅申報(bào)工作，從這里可以看到，校辦企業(yè)與獨(dú)立核算法人相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠機(jī)制正在不斷減少，與高校之外的企業(yè)有著同等的納稅待遇，而高校增值稅與所得稅在進(jìn)行籌劃時(shí)，也應(yīng)該將二者進(jìn)行分開(kāi)探討。

（三）財(cái)產(chǎn)稅和行為稅優(yōu)惠政策

從目前的法律法規(guī)來(lái)看，高校大部分財(cái)產(chǎn)稅和行為稅不需要繳納，包括土地使用、印花稅和契稅等等，然而如果出現(xiàn)了固定資產(chǎn)報(bào)廢轉(zhuǎn)讓的情況，則需要針對(duì)這些收入進(jìn)行增值稅的繳納，而在國(guó)有土地資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要繳納對(duì)應(yīng)的土地增值稅，對(duì)于高校后勤化改革而言，如果因?yàn)榻ㄔO(shè)學(xué)生公寓，且經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)征用的耕地，則應(yīng)該根據(jù)法律法規(guī)的要求征收耕地占用稅，高校設(shè)施再對(duì)外出租或者高校自主創(chuàng)辦的企業(yè)，其房產(chǎn)改變了房屋用途也需要繳納對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)，也就是說(shuō)，雖然大部分的財(cái)產(chǎn)稅和行為稅高校不需要繳納，然而在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，也應(yīng)該對(duì)當(dāng)前法律法規(guī)和實(shí)際要求加以明確，從而提升納稅籌劃的完善性與合理性。

四、完善高校稅收籌劃的有效策略

（一）健全相關(guān)法律法規(guī)和優(yōu)惠政策

為了保障高校稅務(wù)管理工作的順利開(kāi)展，相應(yīng)的立法機(jī)關(guān)也應(yīng)該對(duì)既有的通知、文件加以整合和清理，并將相關(guān)規(guī)定和要求上升到法律的高度，構(gòu)建出針對(duì)高校稅務(wù)管理行之有效的法律體系，為高校稅收籌劃工作的全面開(kāi)展提供必要的法律依托。在稅收優(yōu)惠政策上，也要不斷加大對(duì)高校的支持力度，不斷放寬高校教育勞務(wù)獲取優(yōu)惠政策的條件，同時(shí)也要考慮到未來(lái)高校改革發(fā)展可能面對(duì)的問(wèn)題，以不限期執(zhí)行的方式，防止高校改革進(jìn)程與立法精神相沖突。我國(guó)在相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)和優(yōu)惠政策制定時(shí)，也應(yīng)該積極吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，施行以稅基減免為主體的稅收優(yōu)惠機(jī)制，稅額減免與優(yōu)惠稅率有機(jī)融合，相互補(bǔ)充和調(diào)節(jié)，從而為我國(guó)高校稅收籌劃構(gòu)建出多元化的稅收優(yōu)惠機(jī)制。

（二）強(qiáng)調(diào)高校稅收的預(yù)先籌劃性

高校稅收籌劃應(yīng)該更具預(yù)見(jiàn)性和前瞻性，要從統(tǒng)籌規(guī)劃和事前安排的角度出發(fā)，不能在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生后再與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉和協(xié)商，這種方式不屬于稅收籌劃的范疇。在稅務(wù)管理工作開(kāi)展之中，應(yīng)該提前做好高校多種收入與應(yīng)繳納稅種、稅費(fèi)、稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的分析，對(duì)于多種符合我國(guó)法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策加以全面的掌握，并以此為基礎(chǔ)選擇更加合理的稅收籌劃方法，進(jìn)而確保高校稅收籌劃工作的有序開(kāi)展。

（三）選擇最為優(yōu)化的稅收籌劃?rùn)C(jī)制

在高校稅收籌劃工作開(kāi)展之中，必須遵循擇優(yōu)性的原則，以高校整體的角度出發(fā)，不能被某一項(xiàng)收入稅負(fù)的降低所束縛，而是要以降低整體稅負(fù)為核心，確保高校整體經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，高校稅收籌劃需要站在高校整體的角度出發(fā)，不斷細(xì)化高校的具體收入，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，不斷化整為零，以單項(xiàng)優(yōu)化的角度出發(fā)，輔助更加合適的申報(bào)機(jī)制，對(duì)高校的總體支出加以有效的控制，對(duì)于各個(gè)稅收項(xiàng)目的細(xì)節(jié)加以合理的優(yōu)化與調(diào)整，才能達(dá)到稅籌籌劃工作開(kāi)展的預(yù)期目的。

（四）合理應(yīng)用以票控稅機(jī)制

高校的票據(jù)是高校正常收費(fèi)所需要使用的合法憑證，也是稅務(wù)管理工作開(kāi)展的重要依托，票據(jù)的使用能夠遏制高校亂收費(fèi)問(wèn)題的滋生，同時(shí)也能對(duì)高校稅務(wù)管理工作的開(kāi)展加以全面的規(guī)范。高校采取的票據(jù)包含了財(cái)政票據(jù)與稅務(wù)票據(jù)，財(cái)政票據(jù)應(yīng)用到免稅項(xiàng)目之中，而稅務(wù)票據(jù)則應(yīng)用到應(yīng)稅項(xiàng)目之中，在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，要對(duì)兩種票據(jù)的特點(diǎn)和性質(zhì)加以深入的分析，了解兩種票據(jù)之間存在的差異，并以票據(jù)為依托，確保高校稅收籌劃工作更具合法性，完善高校的稅收管理機(jī)制，規(guī)范高校的收費(fèi)行為，確保以票控稅的功能得到充分發(fā)揮。

（五）通過(guò)政策時(shí)間差節(jié)約稅費(fèi)

在高校的納稅籌劃過(guò)程之中，應(yīng)該對(duì)納稅時(shí)點(diǎn)加以有效地掌握，在稅務(wù)管理的法律之中，對(duì)于稅務(wù)的生效時(shí)間有著更加明確的規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，納稅時(shí)點(diǎn)的規(guī)定包含了兩種情況，第一種是在法定的生效時(shí)間在法律公布之前，另一種則相反。在第二種情況之下，納稅主體可以結(jié)合自身的實(shí)際情況以及稅務(wù)的發(fā)生效力，對(duì)自己的行為進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，從而確保獲取最大化的利益。高校很多稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)和執(zhí)行往往具備時(shí)間要求，如果能夠?qū)Χ喾N法律和規(guī)定的公布時(shí)間和生效時(shí)間的差異進(jìn)行利用，開(kāi)展行之有效的稅收籌劃并以此為基礎(chǔ)不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方針，也能最大程度的享受稅收優(yōu)惠政策，從而為高校節(jié)約更多的納稅資金。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在高校稅務(wù)管理工作開(kāi)展之中，高校也應(yīng)該從教學(xué)管理活動(dòng)、科研活動(dòng)開(kāi)展、優(yōu)惠政策和收入核算等多種角度出發(fā)，以此為基礎(chǔ)完善稅收籌劃工作。稅務(wù)管理工作者應(yīng)該對(duì)稅收優(yōu)惠政策有著更加深入細(xì)致的了解，并不斷分析高校當(dāng)前的實(shí)際情況，不斷完善和優(yōu)化稅收籌劃?rùn)C(jī)制，提升納稅籌劃工作開(kāi)展的優(yōu)化性與有效性。