楊潔 江西省咨詢(xún)投資集團(tuán)有限公司

世界經(jīng)濟(jì)論壇第29屆以“全球化”為主題例會(huì)在瑞士如期舉行，而經(jīng)濟(jì)全球化的問(wèn)題一直是引人注目的。隨著現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展的進(jìn)步，與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代不同，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已然成為主流發(fā)展趨勢(shì)，“知識(shí)”已經(jīng)成為社會(huì)主義各企業(yè)發(fā)展的主要?jiǎng)恿驮慈澜玢y行的副行長(zhǎng)提出了這樣一句話(huà)的，他說(shuō)：“知識(shí)的價(jià)值比原材料和資本，更是遠(yuǎn)超與匯率的價(jià)值。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，以信息科技為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下的經(jīng)濟(jì)全球化，市場(chǎng)一體化逐漸完備，這也稱(chēng)之為“新經(jīng)濟(jì)”。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展下，“知識(shí)型”企業(yè)和以往的傳統(tǒng)“經(jīng)營(yíng)類(lèi)”企業(yè)，有著截然不同的管理方式。而隨著經(jīng)濟(jì)全球化，這把“雙刃劍”推動(dòng)下愈演愈烈，工程咨詢(xún)企業(yè)想在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)中，尋求發(fā)展，突破瓶頸，在市場(chǎng)中占有一席之地，是值得我們深入研究探討的問(wèn)題。同樣來(lái)說(shuō)，以往的企業(yè)管理在對(duì)工程咨詢(xún)上同樣要迎接挑戰(zhàn)。

一、工程咨詢(xún)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)分析

面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化這把“雙刃劍”和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“一體化”的影響。整個(gè)國(guó)際的承包市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是越來(lái)越激烈，而市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。眾所周知，知識(shí)的有效管理，對(duì)于工程咨詢(xún)的企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，具有重要的影響及作用。而在這種環(huán)境背景的影響下，工程咨詢(xún)企業(yè)的公司內(nèi)部和各公司之間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系也越來(lái)越激烈，但是合作關(guān)系也趨于密切，比如，“工程總體承包”“聯(lián)合承包”“承包合作”等不同形式的出現(xiàn)，逐漸趨于橫向聯(lián)合發(fā)展，其主要目的就是對(duì)人員進(jìn)行整合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)知識(shí)和資源的有效利用。對(duì)于未來(lái)工程咨詢(xún)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，應(yīng)該把發(fā)展的重點(diǎn)落實(shí)在核心能力上，并且要與具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)的外部企業(yè)進(jìn)行“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，這樣才能共同拓展市場(chǎng)、開(kāi)拓新的市場(chǎng)盤(pán)口、培養(yǎng)新市場(chǎng)，在開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，跨學(xué)科，跨領(lǐng)域協(xié)作模式會(huì)更加普遍。對(duì)于工程咨詢(xún)企業(yè)來(lái)說(shuō)，競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)主要來(lái)源于知識(shí)的有效利用和資源的開(kāi)發(fā)和管理。而我們提到的這些知識(shí)不單單只是說(shuō)工程方面的知識(shí)，還有政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、歷史、地理等各方面的知識(shí)進(jìn)行綜合。就現(xiàn)階段來(lái)看，知識(shí)傳播的途徑，主要就是依托于互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的迅速崛起，而發(fā)生的“革命性”轉(zhuǎn)變。那么，基于這一情況，知識(shí)的總量逐漸呈現(xiàn)“泄洪式”增長(zhǎng)。對(duì)于工程咨詢(xún)企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境也逐漸呈現(xiàn)“非線(xiàn)性”“不連續(xù)性”和“突變性”等特點(diǎn)。工程咨詢(xún)企業(yè)的生存基礎(chǔ)越來(lái)越依賴(lài)于知識(shí)資源的質(zhì)量和效率，而生存環(huán)境也逐漸朝著國(guó)際化、信息化的方向發(fā)展、那么在新收入準(zhǔn)則下，知識(shí)管理專(zhuān)業(yè)已經(jīng)成為工程咨詢(xún)企業(yè)創(chuàng)新制度、創(chuàng)新管理、創(chuàng)新市場(chǎng)、創(chuàng)新技術(shù)等各方面的指向標(biāo)。因此對(duì)工程咨詢(xún)企業(yè)資質(zhì)管理探討已經(jīng)提升為提高我國(guó)核心能力和國(guó)際綜合競(jìng)爭(zhēng)力，提高整體建筑科技行業(yè)“軟實(shí)力”的重要表現(xiàn)。

二、新收入準(zhǔn)則的變化

就“企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第14號(hào)-收入”所提到的，關(guān)于“新收入準(zhǔn)則”的變化可以總結(jié)為四個(gè)方面。第一個(gè)方面，是和傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則不同，確認(rèn)模型中必須要求把“現(xiàn)行收入”和“建造合同”這兩項(xiàng)一同納入其當(dāng)中，根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，需統(tǒng)一使用“收入確認(rèn)模型”這一方式，其目的就是為了規(guī)范各企業(yè)和各類(lèi)客戶(hù)之間的關(guān)系，根據(jù)合同所產(chǎn)生的收入，就是將以往收入準(zhǔn)則當(dāng)中的“所有商品”在銷(xiāo)售過(guò)程中，所獲得的實(shí)際收入，讓渡資產(chǎn)所有權(quán)中所得的收入和建造合同所得的收入，要一同納入確認(rèn)模型當(dāng)中。第二個(gè)方面，所謂控權(quán)轉(zhuǎn)移，把控權(quán)轉(zhuǎn)移代替以往的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，這已經(jīng)可以作為標(biāo)準(zhǔn)的判斷之一。除此之外，新的收入準(zhǔn)則也打破了以往“商品和勞務(wù)”的界限，其中，要求企業(yè)在行使義務(wù)的時(shí)候，包括客戶(hù)獲取相關(guān)的產(chǎn)品或者是服務(wù)控制權(quán)中所得的收入，主要就是為了使其更科學(xué)的反饋企業(yè)的收入過(guò)程情況。第三個(gè)方面，新收入準(zhǔn)則的變化包括了“多重交易的安排”，為合同會(huì)計(jì)的處理提供了更加明確的引導(dǎo)。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，在合同中所包含的需要做到的各義務(wù)，必須按照各項(xiàng)履行義務(wù)中所承諾的商品或者服務(wù)，單獨(dú)售價(jià)。把交易的價(jià)格分?jǐn)偟礁黜?xiàng)企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)當(dāng)中，其目的就是為了在履行各項(xiàng)義務(wù)，幫助確認(rèn)相應(yīng)的收入。這樣做可以有助于解決多重交易中合同收入的確認(rèn)問(wèn)題。第四個(gè)方面，是對(duì)于一些特定的交易和“事項(xiàng)收入”中的計(jì)量給出確定的規(guī)定依據(jù)。就比如“企業(yè)之間的總額和凈額之間的關(guān)系”“質(zhì)量保證的條例”“知識(shí)產(chǎn)權(quán)的許可說(shuō)明”“售后回執(zhí)”等是否需要退還的初始費(fèi)用等等，以上提到的相關(guān)規(guī)定，一方面可以起到指導(dǎo)效果，指導(dǎo)企業(yè)之間的實(shí)際操作；另一方面對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的“可比性”具有重要價(jià)值。

三、新收入準(zhǔn)則對(duì)收入的會(huì)計(jì)處理

在新的收入準(zhǔn)則中，制定了關(guān)于收入和確認(rèn)之間的“五步法”。廣義來(lái)說(shuō)，五步法模型包括了；第一步，識(shí)別訂立的相關(guān)合同。第二步，識(shí)別合同中的“義務(wù)”。第三步，確定交易的總價(jià)格。第四步，將交易的價(jià)格分?jǐn)偟胶贤?dāng)中各項(xiàng)所履行的義務(wù)當(dāng)中。第五步，企業(yè)履行義務(wù)過(guò)程中的確認(rèn)收入。那么在第一步當(dāng)中識(shí)別訂立的合同，企業(yè)和客戶(hù)之間簽訂的合同需要滿(mǎn)足“五點(diǎn)”要求，第一個(gè)要求，合同雙方也就是企業(yè)和客戶(hù)雙方需要明確各自在合同當(dāng)中履行的義務(wù)。第二個(gè)要求，合同中明確了合同雙方所轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。第三個(gè)要求，企業(yè)和客戶(hù)簽訂的合同需要有明確的轉(zhuǎn)讓商品所附贈(zèng)的交付條款。第四個(gè)要求，合同必須要有實(shí)質(zhì)性的“價(jià)值”，就是在履行合同中，對(duì)改變企業(yè)未來(lái)資金流向的風(fēng)險(xiǎn)，還有時(shí)間等金額。第五個(gè)要求，是如果企業(yè)因客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品，而企業(yè)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行收回。

第二步中“企業(yè)識(shí)別合同中的義務(wù)過(guò)程中，在合同生效的第一日開(kāi)始，企業(yè)就要對(duì)合同的內(nèi)容進(jìn)行綜合的評(píng)估。清晰地認(rèn)識(shí)到合同當(dāng)中所包含的各項(xiàng)義務(wù)，并且要及時(shí)確定合同當(dāng)中所履行的單向義務(wù)是在“某一段時(shí)間內(nèi)”履行還是在“某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)”履行義務(wù)。然后，在履行合同當(dāng)中義務(wù)時(shí)“分別”確認(rèn)收入。第三步提到的確定交易價(jià)值中交易的價(jià)格，是指企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品所有權(quán)而取得的對(duì)應(yīng)價(jià)格，再確認(rèn)交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)要全方面的考慮，合同中所涉及的各類(lèi)“重大資金”還有非現(xiàn)金對(duì)客戶(hù)對(duì)價(jià)等因素的各類(lèi)影響。第四步當(dāng)中提到的，把交易價(jià)格分?jǐn)偟胶贤?dāng)中的各單項(xiàng)義務(wù)當(dāng)中，合同當(dāng)中是包括兩項(xiàng)或者是多項(xiàng)義務(wù)的，那么就需要對(duì)交易的價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)任務(wù)當(dāng)中。這樣做的目的就是保證企業(yè)在履行個(gè)項(xiàng)目義務(wù)的同時(shí)，交易的價(jià)格能直接反映客戶(hù)所承諾的相關(guān)產(chǎn)品的預(yù)期對(duì)價(jià)金額。而最后一步，也就是第五步，履行個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入中，企業(yè)在合同日期就應(yīng)該履行合同當(dāng)中所提到的義務(wù)，指的就是客戶(hù)取得相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)時(shí)的確認(rèn)收入。在一定的時(shí)間段內(nèi)履行履約義務(wù)，可以通過(guò)計(jì)量履約進(jìn)度，在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)其收入，而在某一時(shí)間點(diǎn)履行義務(wù)的時(shí)候就可以在客戶(hù)獲得產(chǎn)品控制權(quán)的時(shí)候再確認(rèn)其收入。

四、新收入準(zhǔn)則對(duì)工程咨詢(xún)企業(yè)的應(yīng)用及影響

（一）工程咨詢(xún)企業(yè)收入的特點(diǎn)

工程咨詢(xún)企業(yè)作為一種“知識(shí)性”且“密集型”的企業(yè)，通俗地說(shuō)，就是為一些工程項(xiàng)目提供服務(wù)、資訊、解惑。那么，不同的工程項(xiàng)目，所咨詢(xún)的也肯定是不同的。工程咨詢(xún)服務(wù)，也會(huì)分為“單項(xiàng)咨詢(xún)”和工程“全過(guò)程咨詢(xún)”服務(wù)。我們經(jīng)常提到的單項(xiàng)咨詢(xún)服務(wù)，一般都是為“個(gè)別咨詢(xún)”的項(xiàng)目，提供基礎(chǔ)服務(wù)。而單項(xiàng)咨詢(xún)服務(wù)的時(shí)間，除特殊情況外，都不會(huì)太長(zhǎng)，根據(jù)工程的實(shí)際情況、復(fù)雜、難易程度，和投資規(guī)模，通常單項(xiàng)咨詢(xún)不會(huì)超過(guò)一年。而全過(guò)程工程的咨詢(xún)周期是會(huì)比較長(zhǎng)的，一般都會(huì)超過(guò)一年，甚至其根據(jù)項(xiàng)目的具體情況來(lái)說(shuō)，有的可能要三年，或者是三年以上，都不足為奇。那么，收取費(fèi)用的情況，肯定也是不一樣的，不同項(xiàng)目和不同方式進(jìn)行收費(fèi)的。比如說(shuō)按照項(xiàng)目前期的咨詢(xún)就像是工程的投資預(yù)算項(xiàng)目的可行性、資金報(bào)告等等，這些服務(wù)通常都是按固定金額進(jìn)行收費(fèi)的。而在項(xiàng)目的初期階段，比如，關(guān)于工程的施工設(shè)計(jì)、咨詢(xún)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等等這些咨詢(xún)的收費(fèi)金額就存在不固定性，就比如說(shuō)是工程造價(jià)咨詢(xún)中的審核，那咨詢(xún)通常是也基本收費(fèi)，加上效益收費(fèi)進(jìn)行對(duì)價(jià)收費(fèi)的[1]。而全過(guò)程的工程咨詢(xún)收費(fèi)周期存在很多不確定因素，收費(fèi)周期也會(huì)有變化，哪怕是根據(jù)合同進(jìn)行相應(yīng)的收費(fèi)，其標(biāo)準(zhǔn)都是會(huì)存在偏頗的[2]。

（二）對(duì)于工程咨詢(xún)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

在“工程咨詢(xún)行業(yè)相關(guān)的管理辦法中”（第九條）相關(guān)要求中，工程咨詢(xún)企業(yè)根據(jù)以上我們提到的“五步法”模式，對(duì)咨詢(xún)服務(wù)進(jìn)行收費(fèi)處理當(dāng)中，根據(jù)五個(gè)不同方面進(jìn)行處理，第一個(gè)方面就是識(shí)別訂立的合同。那么，根據(jù)以上提到的，關(guān)于“工程咨詢(xún)相關(guān)的法律”，工程咨詢(xún)單位在最初制定合同的時(shí)候，應(yīng)該具備專(zhuān)業(yè)和服務(wù)范圍保持一致性，就是咨詢(xún)服務(wù)應(yīng)當(dāng)有各方訂立的條件，以滿(mǎn)足新準(zhǔn)則的要求。就像前述提到的，全過(guò)程工程的咨詢(xún)周期一般都不短，不確定因素也比較多，一般情況下，變更通常是“在合同變更日當(dāng)中，就對(duì)轉(zhuǎn)讓的商品和沒(méi)有轉(zhuǎn)讓的商品，有一個(gè)明確的劃分”，在合同生效日開(kāi)始計(jì)算，并且調(diào)整當(dāng)期的收入和相應(yīng)的成本支出。第二步，識(shí)別合同中的“義務(wù)”。那么在實(shí)際的工作當(dāng)中，一個(gè)實(shí)際可行的咨詢(xún)服務(wù)合同，從內(nèi)容上往往都包括可行性的研究、資金的申報(bào)、初步的設(shè)計(jì)、施工圖紙、造價(jià)等等多項(xiàng)的服務(wù)內(nèi)容，那么履行義務(wù)中就要根據(jù)要求標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品所承諾的單項(xiàng)履行義務(wù)，一是企業(yè)在和客戶(hù)之間，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的商品時(shí)的承諾。二是企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓的模式相同的可區(qū)分商品所履行的承諾。除此之外，在準(zhǔn)則和規(guī)定區(qū)分商品時(shí)必須滿(mǎn)足兩個(gè)要求，第一個(gè)要求就是客戶(hù)能從商品的本身，或者是從商品和其交易中獲得資源。第二個(gè)方面就是企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品承諾時(shí)，需要和合同當(dāng)中其他承諾單獨(dú)分開(kāi)。同時(shí)，準(zhǔn)則也要指出以下相應(yīng)的情況。通常明確，企業(yè)在對(duì)客戶(hù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，商品的承諾和合同，二者是不能單獨(dú)區(qū)分的，那么企業(yè)需要提供重大服務(wù)和相應(yīng)的商品承諾，約定的組合產(chǎn)出，轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)[3]。那么商品在合同當(dāng)中所承諾的就可以予以重大的修改，或者是制定。而工程咨詢(xún)合同當(dāng)中的一項(xiàng)或者是多項(xiàng)服務(wù)，其實(shí)在內(nèi)部也是存在一定的關(guān)聯(lián)性的，而是服務(wù)的內(nèi)容也都是相互為支撐，一般都是前者為后者提高數(shù)據(jù)參考，正因如此，可以把資訊服務(wù)合作當(dāng)成是一個(gè)“單項(xiàng)履行約定的義務(wù)”[4]。第三步中確定交易價(jià)格中，一般情況下，合同中敲定的工程服務(wù)咨詢(xún)的價(jià)格是一樣的，這就可以直接作為咨詢(xún)服務(wù)中的“對(duì)價(jià)交易”

除了這一點(diǎn)，工程造價(jià)中咨詢(xún)審核的業(yè)務(wù)，也是需要注意收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，上面我們提到了一般都是采用基本的收費(fèi)加上效益收費(fèi)的計(jì)算模式。這個(gè)是包含在準(zhǔn)則規(guī)定中“可變”的情況。那么基于這一實(shí)際情況，企業(yè)就要根據(jù)以往的咨詢(xún)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行“對(duì)價(jià)”的評(píng)估和分析。工程造價(jià)審核類(lèi)的經(jīng)濟(jì)效益，通常情況下都是采用審減資金的方式進(jìn)行確定，可以根據(jù)期望對(duì)審監(jiān)資金的概率，進(jìn)行評(píng)估，那么就可以得到交易中最佳的估算值。第四步中，把整個(gè)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用資金，平攤到各需要履行的義務(wù)中，一般情況來(lái)說(shuō)，合同是作為一個(gè)單項(xiàng)義務(wù)的，那么基于這一情況，交易的價(jià)格，就可以作為單項(xiàng)履約義務(wù)，那么就沒(méi)必要進(jìn)行分?jǐn)偺幚?。第五步，在義務(wù)履行過(guò)程中的確認(rèn)收入；通常，企業(yè)在履行合同當(dāng)中提到的義務(wù)時(shí)。即客戶(hù)取得相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)時(shí)所得的確實(shí)收入[5]。企業(yè)應(yīng)該把所有產(chǎn)品的管理，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)。這種轉(zhuǎn)移的情況可能在“某一段時(shí)間”，就是在履行義務(wù)的過(guò)程當(dāng)中發(fā)生的，也可能是“某一個(gè)特定的時(shí)間點(diǎn)”內(nèi)發(fā)生的。即確定履行義務(wù)是在某一時(shí)間段還是在未來(lái)某一個(gè)點(diǎn)，進(jìn)行義務(wù)的履行。那么，對(duì)于某一時(shí)間段內(nèi)履行的義務(wù)來(lái)判定，可以分為三個(gè)情況，第一，客戶(hù)在履行合同承諾的時(shí)候，即取得企業(yè)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。第二，客戶(hù)能控制企業(yè)在履行義務(wù)幫中所建立的商品。第三，企業(yè)在履行義務(wù)當(dāng)中，所產(chǎn)出的商品要有不可替代的價(jià)值。企業(yè)在審核合同期間有權(quán)累計(jì)從合同生效日至今完成的履約部分收取的所有款項(xiàng)。以工程咨詢(xún)企業(yè)的服務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，咨詢(xún)所服務(wù)的對(duì)象也是具有針對(duì)性，要么是特定的項(xiàng)目，要么是特定的客戶(hù)，而咨詢(xún)的服務(wù)產(chǎn)品也是具有“不可替代用途”的[6]。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在新收入準(zhǔn)則的要求下，我國(guó)各類(lèi)行業(yè)都發(fā)生著不同程度的變化，那么本文就針對(duì)工程咨詢(xún)企業(yè)受新收入準(zhǔn)則變化的影響，展開(kāi)了相應(yīng)的論述，希望給廣大相關(guān)工作單位一些建議和參考。