陳勇男

摘 要：PPP項(xiàng)目在公共項(xiàng)目融資中屬于重點(diǎn)項(xiàng)目，發(fā)揮著重要作用。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式對(duì)PPP項(xiàng)目而言，具有應(yīng)用適宜性不強(qiáng)的問題。因此，本文引入全周期會(huì)計(jì)核算模式，基于PPP項(xiàng)目背景探討實(shí)踐應(yīng)用路徑。通過本文分析可知，在PPT項(xiàng)目背景下，全周期會(huì)計(jì)核算模式的實(shí)踐運(yùn)用需分別從前期項(xiàng)目成立階段、中期項(xiàng)目建設(shè)階段、后期項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段三方面全方位融合應(yīng)用。并且注重通過精準(zhǔn)界定范圍，提升財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)力度、制定科學(xué)有效的核算管理制度，為提升全周期會(huì)計(jì)核算方法，應(yīng)用效果提供保障。

關(guān)鍵詞：全周期會(huì)計(jì)核算；PPP項(xiàng)目；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)；核算管理

PPP項(xiàng)目的成立對(duì)于解決政府公共項(xiàng)目融資難題而言發(fā)揮著重要作用。但PPP項(xiàng)目也存在整體工程項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模較大，核算工作的工作量同步提升的現(xiàn)象。為保障這類項(xiàng)目在運(yùn)行過程中的核算環(huán)節(jié)工作順利開展，需要做好核算工作規(guī)劃，提升核算工作在整個(gè)項(xiàng)目中的融合應(yīng)用力度。全周期會(huì)計(jì)核算是深入項(xiàng)目建設(shè)各階段，明確核算指標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)核算方法獲得階段性數(shù)據(jù)并最終匯總核算的科學(xué)方法。在實(shí)踐應(yīng)用中，需結(jié)合各階段核算工作側(cè)重點(diǎn)、核算指標(biāo)內(nèi)容，運(yùn)用合理方法推進(jìn)核算工作。提升PPP項(xiàng)目核算工作質(zhì)量，為保障項(xiàng)目建設(shè)順利推進(jìn)提供支持。

一、PPP項(xiàng)目的賬務(wù)處理基本模式分析

PPP在推進(jìn)落實(shí)時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)化的流程，各合作方之間也有明確的目標(biāo)任務(wù)分配，因此，其在處理項(xiàng)目賬務(wù)時(shí)，有非常明確的基本模式。明確核心的賬務(wù)處理模式，是進(jìn)一步應(yīng)用全周期會(huì)計(jì)核算模式、提高PPP項(xiàng)目核算質(zhì)量的重要前提條件。

（一）托管模式分析

托管模式是指由政府首先通過投標(biāo)確定具體的中標(biāo)主體，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)公司則提供相關(guān)匹配服務(wù)，并完成建設(shè)運(yùn)營(yíng)過程。政府通過付費(fèi)的方式將一系列賬務(wù)處理工作交給托管公司處理。這種賬務(wù)處理方式能夠提高賬務(wù)處理的針對(duì)性。另外，匹配跟蹤具體項(xiàng)目開展賬務(wù)處理，并且成立專門的賬務(wù)處理工作小組也有利于確保賬務(wù)處理中的信息采集、信息分析工作更具有針對(duì)性和可靠性。同時(shí)，這也有利于基于專業(yè)的團(tuán)隊(duì)提高會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理等各方面工作的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。幫助PPP項(xiàng)目承建企業(yè)規(guī)避來源于財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，提升其對(duì)外部環(huán)境因素和工程項(xiàng)目建設(shè)中風(fēng)險(xiǎn)因素的抵御能力。

（二）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)模式分析

此種模式是將政府和企業(yè)聯(lián)動(dòng)起來，針對(duì)需要建設(shè)的具體項(xiàng)目。由雙方簽訂合作協(xié)議。簽訂協(xié)議后，政府可將項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)交給企業(yè)，在協(xié)議的期限內(nèi)，企業(yè)擁有對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施權(quán)和運(yùn)營(yíng)權(quán)。直到協(xié)議時(shí)間到期，政府可重新收回使用權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。企業(yè)可在期限內(nèi)按照特許經(jīng)營(yíng)的相關(guān)規(guī)定將這部分項(xiàng)目資產(chǎn)劃定為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。核算時(shí)，將其納入無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中進(jìn)行核算。若協(xié)議到期，部分權(quán)利收回則應(yīng)當(dāng)在核算方法上轉(zhuǎn)變?yōu)橹本€法或產(chǎn)量法完成撤銷過程，確保實(shí)際收益攤銷成本能夠在核算中保持平衡，這也是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要方法。

二、全周期會(huì)計(jì)核算方法在PPT項(xiàng)目核算中的應(yīng)用價(jià)值

（一）有利于將核算工作與項(xiàng)目推進(jìn)流程實(shí)現(xiàn)全面融合

項(xiàng)目推進(jìn)的各環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目指標(biāo)，核算的要求、核算方法也需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行科學(xué)選擇。應(yīng)用全周期會(huì)計(jì)核算方式能夠確保PPT這類綜合性較強(qiáng)，具有合作性質(zhì)的項(xiàng)目在推進(jìn)完成時(shí)的核算工作，獲得更加全面的信息。核算工作與整個(gè)項(xiàng)目推進(jìn)流程實(shí)現(xiàn)融合，也便于財(cái)務(wù)部門工作人員對(duì)項(xiàng)目推進(jìn)過程中的資金資源調(diào)配應(yīng)用狀態(tài)進(jìn)行全面了解。這都有利于體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)項(xiàng)目推進(jìn)重要價(jià)值，同時(shí)，作為財(cái)務(wù)部門的核算崗位工作人員，其也能夠認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算與整個(gè)項(xiàng)目推進(jìn)之間的緊密聯(lián)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目推進(jìn)過程中的技術(shù)、資源、原材料應(yīng)用中出現(xiàn)的問題。比較典型的問題有原材料浪費(fèi)問題，設(shè)備或技術(shù)應(yīng)用合理性或設(shè)備供應(yīng)及時(shí)性不足的問題等。這些問題都會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。因此，也是會(huì)計(jì)核算人員在全方位跟蹤完成會(huì)計(jì)核算工作時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的要點(diǎn)問題。

（二）有利于完善會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系

在PPP項(xiàng)目運(yùn)行過程中，由于受到多方面因素的影響，整個(gè)項(xiàng)目的推進(jìn)可能會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)和變更。這時(shí)，就需要成本核算以及預(yù)算編制等各方面工作結(jié)合工程變更或外部環(huán)境因素的影響及時(shí)調(diào)整核算指標(biāo)?；蚣皶r(shí)控制原材料設(shè)備引入應(yīng)用的數(shù)量與力度，以便最大化節(jié)約成本，減少工程變更給工程項(xiàng)目成本支出帶來的負(fù)面影響。當(dāng)工程變更出現(xiàn)后，若能夠?qū)嵤┤芷跁?huì)計(jì)核算模式，則有利于直接結(jié)合會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的變更項(xiàng)目產(chǎn)生的具體費(fèi)用。將其直接編入會(huì)計(jì)核算的相關(guān)報(bào)表中，更加精準(zhǔn)地實(shí)現(xiàn)對(duì)費(fèi)用成本和材料應(yīng)用狀態(tài)等細(xì)節(jié)指標(biāo)的控制。確保所編制的會(huì)計(jì)核算報(bào)表和信息、表格符合具體項(xiàng)目運(yùn)行開展中的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的參考價(jià)值。

三、全周期會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目核算中的應(yīng)用策略研究

（一）前期項(xiàng)目成立階段的應(yīng)用策略分析

在項(xiàng)目初期成立階段，PPP項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)劃分是非常關(guān)鍵的一項(xiàng)工作內(nèi)容。合理的產(chǎn)權(quán)劃分，能夠?yàn)轫?xiàng)目后期的穩(wěn)定開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在具體工作落實(shí)時(shí)，要本著公正、公平、公開的三項(xiàng)基本原則明確政府單位和企業(yè)的利益要點(diǎn)。同時(shí)，在劃分具體內(nèi)容時(shí)，所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)規(guī)定好收入中的分紅占比。確保分紅占比數(shù)據(jù)的計(jì)算準(zhǔn)確性和顯示的清晰性，以便在后期出現(xiàn)糾紛時(shí)，能夠結(jié)合前期的規(guī)劃方案和合同簽訂相關(guān)條款解決糾紛和問題。同時(shí)，在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)劃分時(shí)，也要注重公平公正，避免由于前期規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的合理性不足，導(dǎo)致政府和企業(yè)雙方出現(xiàn)利益不均勻或溝通不暢現(xiàn)象。這都會(huì)導(dǎo)致PPP項(xiàng)目在進(jìn)入施工階段后出現(xiàn)一些影響施工進(jìn)程推進(jìn)的問題，最終導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效果受到直接的影響。因此，需要結(jié)合全周期會(huì)計(jì)核算方法對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的計(jì)算方法、數(shù)據(jù)指標(biāo)的具體數(shù)額信息進(jìn)行精準(zhǔn)確認(rèn)。并且將前期容易出現(xiàn)糾紛的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行明確，避免在后續(xù)工程項(xiàng)目建設(shè)開展環(huán)節(jié)出現(xiàn)糾紛問題。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段的應(yīng)用策略分析

項(xiàng)目建設(shè)階段的應(yīng)用策略主要包括以下幾方面要點(diǎn)。一是在項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)，要首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債兩方面指標(biāo)的變化趨勢(shì)進(jìn)行精準(zhǔn)確認(rèn)，確保在項(xiàng)目建設(shè)中的資金資源流動(dòng)方向正常。同時(shí)，資金的流入流出也應(yīng)當(dāng)保持在平衡狀態(tài)下。一旦出現(xiàn)資金資源調(diào)配重大變動(dòng)現(xiàn)象，就需要會(huì)計(jì)核算人員結(jié)合工程量表以及前期的成本核算數(shù)據(jù)表進(jìn)行對(duì)照觀察，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金資源調(diào)配不合理或浪費(fèi)的現(xiàn)象。另外，保持平衡關(guān)系，也能確保各環(huán)節(jié)施工建設(shè)工作的資金資源配置穩(wěn)定避免，由于部分環(huán)節(jié)的資金資源配置不足導(dǎo)致工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度受到影響。例如，部分項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)存在對(duì)機(jī)械設(shè)備的運(yùn)行狀態(tài)，技術(shù)要求相對(duì)較高的現(xiàn)象。因此，可能會(huì)在設(shè)備應(yīng)用時(shí)的前期參數(shù)調(diào)節(jié)設(shè)備調(diào)試環(huán)節(jié)花費(fèi)一定的時(shí)間成本。因此，更需要管理人員以及核算分析人員將相關(guān)時(shí)間成本納入工期計(jì)算的范圍內(nèi)，并且對(duì)設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)、設(shè)備應(yīng)用中的能源消耗狀態(tài)進(jìn)行精準(zhǔn)觀察。避免由于設(shè)備調(diào)配不合理或設(shè)備調(diào)節(jié)應(yīng)用狀態(tài)不合理，導(dǎo)致設(shè)備發(fā)揮的作用受到影響。二是應(yīng)當(dāng)針對(duì)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分，核算不同類型的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。一般需按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行準(zhǔn)確的規(guī)劃與計(jì)算，并且結(jié)合不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行類別劃分。對(duì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息資產(chǎn)實(shí)際情況等多方面信息，要做好統(tǒng)一規(guī)劃整理。三是應(yīng)當(dāng)對(duì)流出資金的用途走向、應(yīng)用額度以及應(yīng)用過程中出現(xiàn)的其他影響因素信息加大記錄分析力度。一方面通過手工記錄的方式對(duì)細(xì)節(jié)信息加強(qiáng)精準(zhǔn)記錄。另一方面可利用信息化的財(cái)務(wù)審批管理平臺(tái)將費(fèi)用產(chǎn)生的過程和資金應(yīng)用的過程納入在線審批流程中。留下電子版的數(shù)據(jù)信息，以便在后續(xù)數(shù)據(jù)核對(duì)檢驗(yàn)時(shí)能夠調(diào)取應(yīng)用，輔助會(huì)計(jì)核算工作的開展。三是應(yīng)當(dāng)明確資金資源利用的具體責(zé)任人，保障在項(xiàng)目建設(shè)的過程中最大化節(jié)約成本、降低浪費(fèi)或不合理利用現(xiàn)象的發(fā)生率。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)由責(zé)任人對(duì)階段性的資金資源應(yīng)用情況，通過報(bào)表編制，或面對(duì)面匯報(bào)的方式向管理人員、財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行定期匯報(bào)。由財(cái)務(wù)核算工作人員結(jié)合全周期核算的數(shù)據(jù)指標(biāo)結(jié)構(gòu)及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)信息，完善整個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系的數(shù)據(jù)信息，為最終精準(zhǔn)核算數(shù)據(jù)信息，調(diào)配資金資源提供保障。

（三）后期項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段應(yīng)用策略分析

后期項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)當(dāng)引起充分重視。在運(yùn)營(yíng)階段，需要實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目主導(dǎo)權(quán)的轉(zhuǎn)換。在這一環(huán)節(jié)中，也會(huì)產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用。同時(shí)，轉(zhuǎn)換過程中，雙方利益的平衡也可通過會(huì)計(jì)核算的方式進(jìn)行一定的調(diào)節(jié)。例如，在項(xiàng)目運(yùn)行的初期階段，企業(yè)在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)中占有絕對(duì)的主導(dǎo)權(quán)。這時(shí)，企業(yè)可將項(xiàng)目所獲得的階段性短期收益直接劃入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入中。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意特殊產(chǎn)業(yè)的許可經(jīng)營(yíng)情況。這一系列的實(shí)際問題都涉及會(huì)計(jì)核算工作的落實(shí)。例如，一部分特許經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)在劃入企業(yè)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，還需要做好攤銷費(fèi)用的處理工作。在企業(yè)使用時(shí)間到期之后，方可完成攤銷過程。這種利益劃分形式不會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段的利益產(chǎn)生太大影響。除此之外，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)初期，由于多方面因素的影響，也有可能產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)損失。在應(yīng)用全周期會(huì)計(jì)核算模式時(shí)，前期的一些經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)當(dāng)另外進(jìn)行規(guī)劃，不應(yīng)由企業(yè)直接承擔(dān)。但設(shè)備維護(hù)設(shè)備運(yùn)行中的一些其他費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)獨(dú)立支付。這種在費(fèi)用承擔(dān)具體項(xiàng)目上進(jìn)行精準(zhǔn)劃分的方式能夠有效避免糾紛。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)利益一定程度的保護(hù)。這對(duì)于最終促進(jìn)PPP項(xiàng)目合作穩(wěn)定性的提升，合作效果的優(yōu)化，都具有重要的促進(jìn)作用。

四、應(yīng)用全周期會(huì)計(jì)核算模式的注意事項(xiàng)分析

（一）精準(zhǔn)界定范圍

精準(zhǔn)界定范圍主要強(qiáng)調(diào)，在項(xiàng)目涉及的范圍上要盡可能精確的確認(rèn)，這也有利于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)和政府的雙方利益得到穩(wěn)定和保障。由于PPP合作項(xiàng)目的類型眾多，且會(huì)涉及多個(gè)行業(yè)，多種類型的技術(shù)和設(shè)備。因此，所需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)也具有復(fù)雜性特征。在這種情況下，需在項(xiàng)目推進(jìn)開展前做好具體項(xiàng)目范圍的經(jīng)典界定，并且對(duì)項(xiàng)目的預(yù)期收益進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃與說明。選擇科學(xué)的方式方法推進(jìn)整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算控制工作也可基于前期的項(xiàng)目范圍，項(xiàng)目各方面信息的分析，選擇更加科學(xué)有效的方法進(jìn)行應(yīng)用。這是取得更好的會(huì)計(jì)核算工作成效的重要條件。

（二）加大財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)力度

財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)力度是指在全周期會(huì)計(jì)核算工作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)信息的多方面內(nèi)容，將PPP項(xiàng)目建設(shè)過程中的多種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行綜合分析和考量。從性質(zhì)上來講，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)本身也屬于全周期會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目背景下的一項(xiàng)重要目標(biāo)任務(wù)。具體的預(yù)測(cè)工作是指，由財(cái)務(wù)部門工作人員結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際環(huán)境條件，市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)、項(xiàng)目推進(jìn)和運(yùn)行情況對(duì)一個(gè)階段內(nèi)的項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)時(shí)，既要做到對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，更需要從成本控制和管理的角度，以幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)做好財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，這也能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算和成本控制工作的落實(shí)提供一定的參考依據(jù)。在預(yù)測(cè)工作落實(shí)時(shí)，一方面要求財(cái)務(wù)部門工作人員要結(jié)合個(gè)人實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合PPP項(xiàng)目具體性質(zhì)和特征開展預(yù)測(cè)工作。另一方面，也可引入先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，通過多方面采集分析數(shù)據(jù)信息，為提高預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性奠定基礎(chǔ)。

（三）制定科學(xué)有效的核算管理制度

管理制度在會(huì)計(jì)核算工作中也發(fā)揮著重要作用。應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)核算在全周期核算背景下的各環(huán)節(jié)工作要求制定具有匹配性的細(xì)節(jié)制度。例如，在一些變更信息和成本費(fèi)用信息統(tǒng)計(jì)計(jì)算過程中，應(yīng)當(dāng)通過制定標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程，為財(cái)務(wù)部門工作人員執(zhí)行落實(shí)相關(guān)工作提供依據(jù)。除此之外，核算管理制度也應(yīng)當(dāng)帶有一定的獎(jiǎng)懲性和激勵(lì)性，以便提高財(cái)務(wù)部門工作人員在工作中的主觀能動(dòng)性，提高財(cái)務(wù)核算工作效率。

結(jié)束語(yǔ)

通過本文分析可知，全周期會(huì)計(jì)核算模式在PPP項(xiàng)目核算中的應(yīng)用需明確工作目標(biāo)，在項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段融入全周期會(huì)計(jì)核算工作流程。以便提升會(huì)計(jì)核算中數(shù)據(jù)信息的全面性準(zhǔn)確性。以PPP項(xiàng)目為背景，發(fā)揮出新的會(huì)計(jì)核算模式的應(yīng)用價(jià)值。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門人員也應(yīng)當(dāng)提升個(gè)人專業(yè)能力，不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。結(jié)合不同類型的PPT項(xiàng)目靈活應(yīng)用全周期會(huì)計(jì)核算模式，保證項(xiàng)目建設(shè)工作順利推進(jìn)。

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