［摘 要］為了促使高等職業(yè)教育成本核算工作能夠順利開(kāi)展，筆者結(jié)合高職本科教育成本特點(diǎn)，引入作業(yè)成本法理念，構(gòu)建“三階段”高職本科作業(yè)成本法教育成本計(jì)量模式；該模式優(yōu)勢(shì)在于：第一，教育成本核算工作更加流程化，解決了現(xiàn)實(shí)核算中成本費(fèi)用歸屬不清、分配不清的問(wèn)題。第二，教育成本核算結(jié)果更加精確和多維，為科學(xué)決策提供依據(jù)。選擇云南省典型高職本科院校C學(xué)院作為案例分析對(duì)象，按照該模式對(duì)該學(xué)院五個(gè)系學(xué)生生均成本進(jìn)行測(cè)算并與傳統(tǒng)成本核算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析。實(shí)例驗(yàn)證結(jié)果顯示，所構(gòu)建模式能夠準(zhǔn)確核算高職本科某一維度教育成本。面對(duì)研究過(guò)程中遇到的阻力，筆者提出幾點(diǎn)建議，為之后教育成本核算工作具體實(shí)施提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］高職本科；作業(yè)成本法；“三階段”；教育成本計(jì)量模式

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.19.004

［中圖分類號(hào)］F810.6；G475 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）19-0014-04

0? ? ?引 言

2022年10月財(cái)政部印發(fā)《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)?！?，為高等教育成本核算工作提供政策指導(dǎo)，隨之在全國(guó)各地掀起高等教育成本核算的熱潮。在高校教育成本核算研究文獻(xiàn)中，目前主要針對(duì)普通高校教育成本核算，根據(jù)高等教育多元化發(fā)展趨勢(shì)，高職教育越來(lái)越受重視，基于其自身辦學(xué)特色形成了獨(dú)特的教育成本結(jié)構(gòu)。另外，從教育成本核算研究現(xiàn)狀可以看出，目前針對(duì)高職本科教育成本計(jì)量模式極少做專門(mén)探討，對(duì)此，筆者為了解決政策執(zhí)行過(guò)程中無(wú)從下手，沒(méi)有統(tǒng)一的核算流程和步驟的問(wèn)題，結(jié)合高職本科教育成本特點(diǎn)，借鑒作業(yè)成本法基本思路，嘗試構(gòu)建統(tǒng)一的高職本科教育成本核算模式。

1? ? ?高職本科教育成本特點(diǎn)

高職本科教育堅(jiān)持面向市場(chǎng)需求，以就業(yè)為導(dǎo)向，以服務(wù)為宗旨，走“產(chǎn)學(xué)結(jié)合”的人才培養(yǎng)之路。其辦學(xué)特色有以下三點(diǎn)：第一，師資隊(duì)伍建設(shè)極具職業(yè)教育特征，形成由企業(yè)高層技術(shù)管理人員和技術(shù)能手參與的素質(zhì)優(yōu)良、結(jié)構(gòu)合理的“雙師型”師資隊(duì)伍；第二，高職本科教育以專業(yè)建設(shè)為龍頭，以質(zhì)量工程建設(shè)為抓手，帶動(dòng)課程建設(shè)、教材建設(shè)和實(shí)驗(yàn)室及校內(nèi)外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)；第三，高度重視履行社會(huì)服務(wù)職能，建立職業(yè)資格考證體系，大力開(kāi)展學(xué)生和社會(huì)企業(yè)員工的職業(yè)技能培訓(xùn)、技能鑒定和職業(yè)資格認(rèn)證工作，為提高學(xué)生職業(yè)技能、推動(dòng)學(xué)生就業(yè)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

基于以上辦學(xué)特色，其教育成本主要有以下特點(diǎn)。

1.1? ?人員經(jīng)費(fèi)及實(shí)踐教學(xué)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支大

“雙師型”師資隊(duì)伍的打造，勢(shì)必要聘請(qǐng)大量企業(yè)專家及高級(jí)技工加入，造成了高職本科教育成本結(jié)構(gòu)中人員經(jīng)費(fèi)占比較高的情況。另外，實(shí)踐教學(xué)是其主要教學(xué)內(nèi)容，實(shí)踐教學(xué)過(guò)程需要有與之配套的實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè)、與校外企業(yè)的深度合作等活動(dòng)，這些活動(dòng)意味著需要投入更多資金到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中去，在相關(guān)輔助活動(dòng)上的資源耗費(fèi)日益增多。

1.2? ?高職本科教育成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜

隨著近年來(lái)高職本科辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校下設(shè)多個(gè)學(xué)院開(kāi)設(shè)不同層次的各類專業(yè)，培養(yǎng)對(duì)象呈現(xiàn)出種類多、結(jié)構(gòu)層次復(fù)雜的多元化特征，多樣化的培養(yǎng)方式使培養(yǎng)成本結(jié)構(gòu)也隨之變得復(fù)雜。

2? ? ?建立基于作業(yè)成本法的高職本科教育成本核算

模式

筆者認(rèn)為高校職能機(jī)構(gòu)繁雜，教育成本核算前提是職能部門(mén)劃分清晰，做到“職責(zé)清、費(fèi)用清”，為作業(yè)成本法核算打好基礎(chǔ)。按照作業(yè)成本法基本理念——“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”，參照企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用程序，筆者嘗試構(gòu)建高職本科“三階段”教育成本核算模式。

2.1? ?前期準(zhǔn)備階段

首先，教育資源識(shí)別，一般包括人力資源耗費(fèi)、固定資產(chǎn)資源耗費(fèi)等有形資產(chǎn)的耗費(fèi)，還包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的耗費(fèi)及其他耗費(fèi)。其次，教育資源成本的確認(rèn)、計(jì)量及資源動(dòng)因的選擇與計(jì)量。不同的成本核算對(duì)象教育資源費(fèi)用不同，教育資源成本的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要。教育資源動(dòng)因通常選擇教育作業(yè)活動(dòng)耗用教育資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量，如學(xué)分?jǐn)?shù)、課時(shí)量、人次、房屋面積、課后作業(yè)次數(shù)等［1］。再次，成本對(duì)象的選擇。按照管理層次確定主要有高校整體、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、學(xué)科及專業(yè)等；按照活動(dòng)類型劃分可以分為教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)及其他活動(dòng)；高校開(kāi)展教育成本核算一般將專業(yè)作為基本類別，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步核算學(xué)科成本、學(xué)歷成本等。最后，高校作業(yè)認(rèn)定、作業(yè)動(dòng)因選擇及作業(yè)中心設(shè)計(jì)。

2.2? ?中期核算階段，

根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)”的邏輯，具體核算過(guò)程如下：

（1）教育作業(yè)成本歸集。把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)所消耗的資源歸集到一起，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)馁Y源成本動(dòng)因，把有關(guān)教學(xué)活動(dòng)的資源耗費(fèi)歸集到各作業(yè)中心，形成成本庫(kù)。

（2）教育作業(yè)成本分配。首先把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)合并成作業(yè)中心，其次將作業(yè)中心中各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)合并加總在一起，基于作業(yè)動(dòng)因確定各作業(yè)中心的成本分配率，最后根據(jù)成本對(duì)象耗用的作業(yè)量和作業(yè)成本分配率將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。

2.3? ?后期分析、評(píng)價(jià)階段

主要依據(jù)第二階段的核算結(jié)果做出具體分析，包括：

（1）作業(yè)分析。具體做法包括資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因分析，評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性及增值性。

（2）作業(yè)改進(jìn)。盡量降低非增值作業(yè)成本，提高增值作業(yè)效率；利用成本信息編制資源使用計(jì)劃并合理配置資源。

3? ? ?基于作業(yè)成本法的高職本科教育成本核算具體案例分析

2019年1月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《國(guó)家職業(yè)教育改革實(shí)施方案》，鼓勵(lì)高校培養(yǎng)具有“工匠精神”的應(yīng)用型技能人才。該方案指出，職業(yè)教育與普通教育是兩種不同教育類型，具有同等重要地位［2］。云南省某大學(xué)C學(xué)院作為經(jīng)云南省政府批準(zhǔn)首家招收高等職業(yè)本科生的高等院校，自2010年成立以來(lái)已有十余年辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，成為特色鮮明的高等職業(yè)本科教育示范性學(xué)院，在職業(yè)本科教育領(lǐng)域有引領(lǐng)和示范作用。筆者把初步構(gòu)建的高職本科作業(yè)成本法教育成本核算模式嵌套入C學(xué)院，具有一定代表性。

3.1? ?重新劃分C學(xué)院組織機(jī)構(gòu)

將C學(xué)院現(xiàn)有部門(mén)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整及歸類。C學(xué)院現(xiàn)設(shè)有的9個(gè)教學(xué)系3個(gè)教學(xué)部，15個(gè)管理部門(mén)以及2個(gè)直屬部門(mén)，將其重新劃分為教學(xué)業(yè)務(wù)部門(mén)、教學(xué)輔助部門(mén)、行政及后勤管理部門(mén)四大類。2021年C學(xué)院有1個(gè)直屬部門(mén)屬于獨(dú)立核算企業(yè)法人性質(zhì)，與學(xué)生教學(xué)活動(dòng)無(wú)關(guān)，屬于非增值作業(yè)，故不列入學(xué)院教育成本核算體系。

3.2? ?作業(yè)成本法下C學(xué)院成本核算前期準(zhǔn)備

3.2.1? ?收集原始資料，識(shí)別C學(xué)院耗用資源

根據(jù)C學(xué)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，整理得到2021年各項(xiàng)支出情況如下。工資福利支出：9 580.39萬(wàn)元；商品服務(wù)支出：3 109.99萬(wàn)元；對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出：549.74萬(wàn)元；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：2 395.90萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用：28.87萬(wàn)元；總支出15 664.89萬(wàn)元。

3.2.2? ?C學(xué)院資源成本項(xiàng)目的確認(rèn)與動(dòng)因的選擇

根據(jù)C學(xué)院經(jīng)濟(jì)分類科目可總結(jié)出如下資源成本項(xiàng)目及動(dòng)因：人員經(jīng)費(fèi)—各中心約當(dāng)教職工人數(shù)；辦公費(fèi)—實(shí)際發(fā)生數(shù)；印刷費(fèi)—實(shí)際發(fā)生數(shù)；水電費(fèi)—儀表計(jì)量數(shù)；郵電費(fèi)—實(shí)際發(fā)生數(shù)；垃圾清運(yùn)費(fèi)—作業(yè)專屬；差旅費(fèi)（本?？茖?shí)習(xí)費(fèi)）—實(shí)際發(fā)生數(shù)；專用材料費(fèi)—實(shí)際發(fā)生數(shù)；勞務(wù)費(fèi)—實(shí)際發(fā)生數(shù)；委托業(yè)務(wù)費(fèi)—實(shí)際發(fā)生數(shù)；其他商品和服務(wù)支出—實(shí)際發(fā)生數(shù)；其他—實(shí)際發(fā)生數(shù)；獎(jiǎng)助學(xué)金—實(shí)際發(fā)生數(shù)；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)—作業(yè)專屬；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)—作業(yè)專屬。

3.2.3? ?確定成本核算對(duì)象，認(rèn)定作業(yè)、選擇作業(yè)動(dòng)因并設(shè)立作業(yè)中心

C學(xué)院作為該大學(xué)教學(xué)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)之一，具有鮮明的辦學(xué)特色，與其他業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)顯著不同，故成本構(gòu)成及比重也有所不同。依據(jù)文科工科相結(jié)合，充分體現(xiàn)C學(xué)院辦學(xué)優(yōu)勢(shì)的原則，筆者選擇C學(xué)院建筑系、機(jī)械系、信息系、會(huì)計(jì)系及管經(jīng)系5個(gè)系生均成本作為成本核算對(duì)象，為實(shí)現(xiàn)C學(xué)院教學(xué)活動(dòng)成本控制及績(jī)效管理等提供數(shù)據(jù)參考。根據(jù)C學(xué)院學(xué)生教育過(guò)程及實(shí)際運(yùn)作情況，C學(xué)院作業(yè)中心的設(shè)計(jì)及作業(yè)動(dòng)因的選擇如下：教學(xué)管理中心主要作業(yè)是授課、實(shí)習(xí)及考試等，作業(yè)動(dòng)因是實(shí)際課時(shí)量；學(xué)生管理中心主要作業(yè)是招生就業(yè)、軍訓(xùn)、學(xué)生獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助及學(xué)生活動(dòng)等，作業(yè)動(dòng)因是實(shí)際學(xué)生人數(shù)；教輔管理中心主要作業(yè)是圖書(shū)借閱、檔案管理及網(wǎng)絡(luò)信息管理等，作業(yè)動(dòng)因是實(shí)際學(xué)生人數(shù)；行政及后勤管理中心主要作業(yè)是學(xué)生社區(qū)管理、保衛(wèi)安全管理等，作業(yè)動(dòng)因是實(shí)際學(xué)生人數(shù)；資源管理中心主要作業(yè)是固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)管理，作業(yè)動(dòng)因是實(shí)際學(xué)生人數(shù)。

3.3? ?作業(yè)成本法下C學(xué)院成本核算中期核算

3.3.1? ?教育作業(yè)成本歸集

由于C學(xué)院教師職稱不同，會(huì)影響其相應(yīng)工資高低，如果用教師人數(shù)簡(jiǎn)單相加測(cè)算平均工資會(huì)造成分配不合理的情況，因此，筆者采用企業(yè)成本會(huì)計(jì)中約當(dāng)產(chǎn)量法折算教師人數(shù)，用折算后人數(shù)來(lái)分配人員經(jīng)費(fèi)更加合理。根據(jù)人力資源部提供的相關(guān)資料，依據(jù)薪酬比例確定折算系數(shù)，C學(xué)院共有602人，其中教授17人，折算系數(shù)2.2，折算后人數(shù)37.4人；副教授129人，折算系數(shù)2，折算后人數(shù)258人；講師173人，折算系數(shù)1.5，折算后人數(shù)259.5人；助教222人，折算系數(shù)1，折算后人數(shù)222人；行政管理人員61人，折算系數(shù)1.2，折算后人數(shù)73.2人，折算后總?cè)藬?shù)達(dá)850.1人。

根據(jù)C學(xué)院2021年總成本支出報(bào)表中人員經(jīng)費(fèi)總額9 580.39萬(wàn)元，折算后教師總?cè)藬?shù)850.1人，計(jì)算出人員經(jīng)費(fèi)的分配率為11.27（9 880.39/850.1）。由于該學(xué)院固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的管理歸屬校本級(jí)，與之相關(guān)的人員經(jīng)費(fèi)支出在校本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)中列支，故資源管理中心不參與該學(xué)院人員經(jīng)費(fèi)的分配。根據(jù)分配率及四個(gè)作業(yè)中心折算后教師人數(shù)，各作業(yè)中心人員經(jīng)費(fèi)分配額情況如下：

教學(xué)管理中心（折算后532.16人）分配人員經(jīng)費(fèi)5 997.44萬(wàn)元；學(xué)生管理中心（折算后35.28人）分配人員經(jīng)費(fèi)397.61萬(wàn)元；教輔管理中心（折算后62.14人）分配人員經(jīng)費(fèi)700.32萬(wàn)元；行政及后勤管理中心（折算后220.52人）分配人員經(jīng)費(fèi)2 485.02萬(wàn)元。

根據(jù)部門(mén)明細(xì)賬，剔除能夠直接歸集到各個(gè)教學(xué)系部的費(fèi)用，C學(xué)院2021年間接資源成本歸集如下：教學(xué)管理中心總間接成本5 997.44萬(wàn)元；學(xué)生管理中心總間接成本1 058.18萬(wàn)元；教輔管理中心總間接成本761.01萬(wàn)元；行政及后勤管理中心總間接成本

3 674.68萬(wàn)元；資源管理中心總間接成本2 944.06萬(wàn)元。

3.3.2? ?作業(yè)成本分配

（1）依據(jù)各作業(yè)中心成本歸集情況，計(jì)算各作業(yè)中心成本分配率。根據(jù)公式：各作業(yè)中心成本分配率=各作業(yè)中心總成本/各作業(yè)動(dòng)因總量，分別得出教學(xué)管理中心（實(shí)際課時(shí)量271 514）分配率為0.02，學(xué)生管理中心（實(shí)際學(xué)生人數(shù)8 887人）分配率為0.12，教輔管理中心（實(shí)際學(xué)生人數(shù)8 887人）分配率為0.09，行政及后勤管理中心（實(shí)際學(xué)生人數(shù)8 887人）分配率為0.41，資源管理中心（實(shí)際學(xué)生人數(shù)8 887人）分配率為0.33。

（2）各系分配間接成本額=各作業(yè)中心分配率×各系各作業(yè)中心動(dòng)因總量，分別測(cè)算出機(jī)械系、信息系、建筑學(xué)系、會(huì)計(jì)系及管經(jīng)系間接資源成本分配額，機(jī)械系間接成本總額2 061.25萬(wàn)元，信息系間接成本總額2 208.76萬(wàn)元，建筑學(xué)系間接成本總額

1 387.36萬(wàn)元，會(huì)計(jì)系間接成本總額1 114.78萬(wàn)元，管經(jīng)系間接成本總額1 176.67萬(wàn)元。

（3）根據(jù)部門(mén)明細(xì)賬找出能夠直接歸集到各個(gè)教學(xué)系部的費(fèi)用，結(jié)合公式：各系生均教育成本=（各系直接成本+各系間接成本）/各系學(xué)生人數(shù)，得出五個(gè)教學(xué)系生均教育成本。機(jī)械系生均成本1.660 8萬(wàn)元，

信息系生均成本1.667 6萬(wàn)元，建筑學(xué)系生均成本

2.530 2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)系生均成本1.200 2萬(wàn)元，管經(jīng)系生均成本1.279 8萬(wàn)元。

3.4? ?作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法核算C學(xué)院系生均教育成本結(jié)果分析

傳統(tǒng)成本法下按照各系學(xué)生人數(shù)分配間接成本，機(jī)械系生均成本1.906 6萬(wàn)元，信息系生均成本1.789 1萬(wàn)元，建筑學(xué)系生均成本1.720 5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)系生均成本1.650 4萬(wàn)元，管經(jīng)系生均成本1.662 5萬(wàn)元。

高職本科教育以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主，實(shí)踐教育成本偏重，各系專業(yè)不同，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，培養(yǎng)成本也千差萬(wàn)別。由結(jié)果可以看出：傳統(tǒng)成本法下，間接成本以單一標(biāo)準(zhǔn)為分配依據(jù)統(tǒng)一分配率，造成與作業(yè)成本法下計(jì)算結(jié)果相差甚大。傳統(tǒng)方法下低估學(xué)生人數(shù)少而培養(yǎng)過(guò)程復(fù)雜的學(xué)生教育成本，C學(xué)院建筑學(xué)系這一特征表現(xiàn)明顯，該系學(xué)生人數(shù)僅為571人，學(xué)生人數(shù)占比約7%，但該系學(xué)生培養(yǎng)過(guò)程復(fù)雜，成本消耗并不低，實(shí)際生均教育成本應(yīng)不會(huì)低于平均水平。另外，傳統(tǒng)方法下高估學(xué)生人數(shù)大而培養(yǎng)過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單的學(xué)生教育成本，會(huì)計(jì)系和管經(jīng)系表現(xiàn)突出。會(huì)計(jì)和管經(jīng)系較其他三個(gè)系部，實(shí)驗(yàn)室及實(shí)驗(yàn)設(shè)備的投入幾乎沒(méi)有，相應(yīng)資源管理作業(yè)中心成本承擔(dān)比其他三系較少，實(shí)際測(cè)算出的生均成本應(yīng)該比其他三個(gè)系生均成本略低。

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算方法引入高職本科教育成本核算中，與傳統(tǒng)成本核算方法相比最大的優(yōu)點(diǎn)是能夠通過(guò)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因追溯到教育成本產(chǎn)生的過(guò)程，將復(fù)雜的間接費(fèi)用在多個(gè)成本核算對(duì)象之間分配，間接費(fèi)用分配更加合理，并且能夠發(fā)現(xiàn)教育資源耗費(fèi)的主要環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源消耗全方位的成本管控，最終滿足高校內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者需求，促使高校成本核算工作更加規(guī)范。由此案例測(cè)算結(jié)果對(duì)比也體現(xiàn)了該方法的優(yōu)越性，作業(yè)成本法能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息，有助于提高學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等決策的準(zhǔn)確性；改善和強(qiáng)化教育成本控制，促進(jìn)績(jī)效管理的改進(jìn)和完善。

4? ? ?高職本科教育成本核算的建議

筆者在案例分析過(guò)程中，也遇到了一些障礙和阻力，為了更好地引入作業(yè)成本法，建議高職本科成本核算工作可以進(jìn)一步加強(qiáng)以下幾個(gè)方面。

4.1? ?以培訓(xùn)和宣傳為抓手，自上而下樹(shù)立教育成本核算意識(shí)

為了全面實(shí)施教育成本核算，有必要在高校內(nèi)進(jìn)行相關(guān)理論講座學(xué)習(xí)，這樣在日常工作中才能保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為后期成本核算工作的開(kāi)展提供便利［3］。除此之外，應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)校其他教職工對(duì)成本核算理論進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，從基層入手，最終實(shí)現(xiàn)教育成本的有效控制。

4.2? ?定崗定責(zé)，解決機(jī)制困境

高?？梢栽诟鱾€(gè)職能部門(mén)設(shè)立專門(mén)成本核算兼職崗位，明確崗位職責(zé)和任務(wù)，將成本核算作為各部門(mén)分內(nèi)之事，加強(qiáng)各職能部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間溝通協(xié)作，齊心協(xié)力保障成本核算順利實(shí)施［4］。

4.3? ?建立成本績(jī)效考核機(jī)制

教育成本信息作為全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的重要方面，將為落實(shí)高校整體、項(xiàng)目等各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供重要支撐。特別是財(cái)政部2021年印發(fā)的《中央部門(mén)項(xiàng)目支出核心績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置及取值指引（試行）》，將成本指標(biāo)作為四類一級(jí)指標(biāo)之一，其中的經(jīng)濟(jì)成本指標(biāo)對(duì)單位成本核算提出了直接需求［5］。高校應(yīng)通過(guò)開(kāi)展學(xué)科建設(shè)、院系辦學(xué)、后勤運(yùn)行、社會(huì)服務(wù)等全方位全成本管理，建立績(jī)效與成本管理的激勵(lì)相容制度，形成成本的全過(guò)程治理流程。

4.4? ?開(kāi)發(fā)成本核算模塊，進(jìn)一步完善預(yù)算管理一體化

目前，高校教育成本核算尚處于起步階段，實(shí)務(wù)中資產(chǎn)、人事、教務(wù)等成本核算所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理相對(duì)薄弱，要建立便于采集、分析的動(dòng)態(tài)教育成本信息管理數(shù)據(jù)庫(kù)，增強(qiáng)教育成本信息共享共用，提高高校教育成本核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。高校教育成本核算作為高校預(yù)算管理一體化的一部分，可將教育成本核算規(guī)則嵌入高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)成本核算模塊，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和成本管理的信息化融合，為預(yù)算管理一體化的有效落地提供載體。

主要參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部.事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校（財(cái)會(huì)

〔2022〕26號(hào)）［Z］.2022.

［2］財(cái)政部.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引803號(hào)——行政事業(yè)單位（財(cái)會(huì)〔2018〕38號(hào)）［Z］.2018.

［3］施偉.《事業(yè)單位成本核算基本指引》下高校成本核算問(wèn)題探討［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2020（18）：86-87.

［4］馬慧杰.基于政府會(huì)計(jì)制度的高校成本核算問(wèn)題探討［J］.中國(guó)管理信息化，2020（15）：55-58 .

［5］劉千.高校教育成本控制與預(yù)算管理研究［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，

2019（5）：85-87.

［收稿日期］2023-06-09

［基金項(xiàng)目］云南省教育廳科學(xué)研究基金項(xiàng)目“新政府會(huì)計(jì)制度下高校教育成本核算體系的構(gòu)建研究”（2023J0105）。

［作者簡(jiǎn)介］程麗萍（1984— ），女，會(huì)計(jì)師，碩士，主要研究方向：高校會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。