吉林大學(xué)法學(xué)院 于澤朋

2018年9月20日，隨著國家稅務(wù)總局出臺相關(guān)促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實行減少稅收的政策《關(guān)于進(jìn)一步落實好簡政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有關(guān)工作的通知》，減稅降費(fèi)自此成了新一輪稅收優(yōu)惠政策的主旋律。在此之前，國家相關(guān)部門以及各地方也進(jìn)行了多次多輪的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整以及推行相關(guān)稅費(fèi)的優(yōu)惠措施。

近兩年來的減稅降費(fèi)政策也越來越完善和可行，2022年國內(nèi)也推行了大規(guī)模的組合式稅費(fèi)支持政策，其中大量涉及各種行業(yè)的稅收減免以及延緩繳納等不同種類和程度的稅收優(yōu)惠。并且整體來看，通過近年來減稅降費(fèi)政策的不斷推進(jìn)，許多行業(yè)、企業(yè)獲得了創(chuàng)新發(fā)展的機(jī)會以及進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型的蓬勃生機(jī)，也因此在各個層面上進(jìn)一步提升了整體的經(jīng)濟(jì)效益水平。

一、政策導(dǎo)向下的新業(yè)態(tài)持續(xù)發(fā)展

（一）國內(nèi)新業(yè)態(tài)轉(zhuǎn)型發(fā)展

近年來，國家及地方尤為強(qiáng)調(diào)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，新業(yè)態(tài)領(lǐng)域的長足發(fā)展也是我們國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的主旋律。

1.電子商務(wù)行業(yè)的創(chuàng)新性提升

在近代，網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)的作用不容小覷，其發(fā)展的過程也體現(xiàn)其行業(yè)特性以及對風(fēng)險抵抗能力的優(yōu)越性。

從圖1中我們可以看出，中國電子商務(wù)的交易額從13-20年呈現(xiàn)線性的上升趨勢，這也印證了電子商務(wù)行業(yè)在中國發(fā)展極為迅速。2020年根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，電子商務(wù)的交易額達(dá)到了37.21萬億。電子商務(wù)運(yùn)行優(yōu)勢日益凸顯，用戶規(guī)模呈階梯式上升趨勢，市場交易額突飛猛進(jìn)，商業(yè)效率成倍遞增。

圖1 中國電子商務(wù)交易額發(fā)展情況

2.共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)引領(lǐng)新經(jīng)濟(jì)

共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)在中國近幾年的發(fā)展趨勢十分迅猛，一舉成了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益收入的一大重要的板塊。共享經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展離不開互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷加深和推進(jìn)，許多以前無法設(shè)想的技術(shù)都在現(xiàn)實生活中得到了實現(xiàn)。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在2020年度整體中國共享經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)模是33，773億元。其中生活服務(wù)和生產(chǎn)能力領(lǐng)域的共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)占據(jù)了比較大的經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益，分別為16，175億元和10，848億元。

3.產(chǎn)業(yè)數(shù)字化助力企業(yè)發(fā)展

數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)形態(tài)，其中產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和數(shù)據(jù)價值的有效利用是其本質(zhì)內(nèi)涵。數(shù)字工業(yè)化強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)鏈的整體提升，更加強(qiáng)調(diào)控制力和協(xié)同性的平衡發(fā)展。

15-19年間規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的專利水平發(fā)展迅速，每年的專利申請數(shù)量、發(fā)明專利的申請數(shù)量以及有效發(fā)明的專利數(shù)量都在穩(wěn)步上升。專利的申請數(shù)量由2015年的638，513件增加到了2019年的1，059，808件，這也說明了相關(guān)領(lǐng)域的工業(yè)企業(yè)在整體的專利申請上一直在突破和創(chuàng)新，在不斷地提出相對應(yīng)領(lǐng)域的專利創(chuàng)新。

（二）吉林省內(nèi)新業(yè)態(tài)的延伸發(fā)展

通過前述的分析可以看出，國內(nèi)整體的新業(yè)態(tài)發(fā)展現(xiàn)狀是以“三+”模式為代表而產(chǎn)生的：即以“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的業(yè)態(tài)模式、以“服務(wù)+”為代表的業(yè)態(tài)模式和以“產(chǎn)品+”為代表的業(yè)態(tài)模式。吉林省則在：“三+”模式的基礎(chǔ)上，發(fā)展了含有本省特色的“六新產(chǎn)業(yè)”。

1.新能源行業(yè)

吉林省新能源行業(yè)在近幾年的發(fā)展十分迅速，在繼存的風(fēng)能、太陽能、生物質(zhì)能等傳統(tǒng)新能源固有優(yōu)勢下，我省順應(yīng)“十四五”規(guī)劃，在新能源領(lǐng)域不斷發(fā)力。包括“陸上三峽風(fēng)光”的啟動以及“吉電南送”的特高壓通道建設(shè)項目的不斷推進(jìn)，都體現(xiàn)了我省相關(guān)領(lǐng)域在各個層面的優(yōu)勢地位與前進(jìn)目標(biāo)。

2.新裝備行業(yè)

吉林省作為“東北老工業(yè)基地”的核心所在地，在新裝備行業(yè)發(fā)揮了可觀的作用。衛(wèi)星產(chǎn)業(yè)上，“吉林一號”多方位的部署使得我國最大的遙感衛(wèi)星星座建立；“長客造”也是我省在新裝備領(lǐng)域的領(lǐng)跑先鋒，誕生了許多我國的“復(fù)興號”動車組和地鐵客車。

3.新材料行業(yè)

材料行業(yè)是整體制造業(yè)的最為重要的底層環(huán)節(jié)，因此其在制造業(yè)中起著尤為重要的作用，同樣新材料行業(yè)作為創(chuàng)新領(lǐng)域的重點也在整體制造業(yè)中發(fā)揮著作用。吉林化纖所打造的碳纖維與其他相關(guān)領(lǐng)域形成了大的產(chǎn)業(yè)鏈條，也打破了碳纖維國際巨頭在源頭技術(shù)上的壟斷。

4.新旅游行業(yè)

由于吉林省特殊的地理位置，吉林省所主推的旅游行業(yè)以及相關(guān)涉及的項目是以“冰雪經(jīng)濟(jì)”和“田園經(jīng)濟(jì)”為基礎(chǔ)形成的。長春滑雪節(jié)、吉林霧凇節(jié)等，均是體現(xiàn)當(dāng)?shù)乇┨厣捻椖?，也受到了各地人們的喜愛?同時，吉林省將鄉(xiāng)村振興與旅游行業(yè)結(jié)合，形成了“田園經(jīng)濟(jì)”的景象，也為“新旅游”的發(fā)展提供了動力。

5.新電商行業(yè)

在振興吉林的道路上，電商行業(yè)正逐漸成為一股勢不可擋的力量。吉林省大型“電商直播峰會”，通過大規(guī)模的電商直播銷售，在整個范圍內(nèi)形成大規(guī)模銷售空間和渠道，進(jìn)而來創(chuàng)造營業(yè)收入。

6.新農(nóng)業(yè)行業(yè)

吉林省作為農(nóng)業(yè)大省，為我國的整體農(nóng)業(yè)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著當(dāng)今社會的發(fā)展，吉林省也適應(yīng)經(jīng)濟(jì)趨勢的發(fā)展變化進(jìn)行了農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的創(chuàng)新升級。在全國率先建設(shè)“吉牛云”大數(shù)據(jù)平臺，開工建設(shè)肉牛產(chǎn)業(yè)化項目54個，肉牛飼養(yǎng)量也達(dá)到了580.7萬頭。

二、新業(yè)態(tài)企業(yè)發(fā)展與減稅降費(fèi)關(guān)系的實證分析

新業(yè)態(tài)企業(yè)的發(fā)展需要許多政策上的支持與幫助，減稅降費(fèi)政策便是其中最為關(guān)鍵的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一項政策。

（一）企業(yè)選擇

本節(jié)選取的39家企業(yè)多為吉林省新業(yè)態(tài)領(lǐng)域較為有代表性的上市公司。其中包含了前述所提及的吉林省“六新產(chǎn)業(yè)”行業(yè)范圍內(nèi)的典型公司：例如“新能源”行業(yè)中選擇了吉林省最為有代表性的吉電股份，吉電股份作為新能源領(lǐng)域的領(lǐng)軍企業(yè)，其在新能源使用中處于較為領(lǐng)先的位置。

在整體的企業(yè)選擇上，本節(jié)都采取選用與新業(yè)態(tài)企業(yè)和吉林省本地“六新產(chǎn)業(yè)”最為相關(guān)的企業(yè)，這樣能夠最大化增強(qiáng)實證分析的相關(guān)性，也能夠使得本節(jié)的分析更具代表性。

（二）模型搭建與F檢驗

多元回歸模型涉及多變量的變化和相關(guān)系數(shù)的影響，因此需要搭建多元回歸的模型，根據(jù)減稅降費(fèi)政策與變量選取的相關(guān)方法，確立模型如下：

選擇進(jìn)行F檢驗是由于其能直觀得到減稅降費(fèi)的相關(guān)政策對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及其他方面影響的相關(guān)性和系數(shù)水準(zhǔn)。以下則是F檢驗的相關(guān)結(jié)果：

從表1中我們可以看出，整體F檢驗的P值趨向于0值，且代表稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)發(fā)展影響的變量P值=0.015<0.05，且t值=2.47>2，由此這證明了本次F檢驗在整體和單項變量的回歸上都呈現(xiàn)顯著的狀態(tài)。而通過觀察表中的信息，可以看出變量lntaxpolicy的相關(guān)系數(shù)是正值，為0.1405381，由此我們也可以明確得出結(jié)論減稅降費(fèi)的政策的確對企業(yè)的發(fā)展有正向的影響，且相關(guān)性為每當(dāng)稅收優(yōu)惠政策的變化幅度提升1%，企業(yè)的市盈率會提升約0.14%。

表1 F檢驗結(jié)果

三、新業(yè)態(tài)背景下減稅降費(fèi)政策前進(jìn)方向與制度建議

（一）新業(yè)態(tài)領(lǐng)域減稅降費(fèi)政策發(fā)展路徑

新業(yè)態(tài)領(lǐng)域涉及的減稅降費(fèi)政策主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠和稅收減免上，這種稅收政策的扶持能夠使得新業(yè)態(tài)企業(yè)獲得長足的發(fā)展以應(yīng)對新型企業(yè)模式在市場上可能會面臨的種種風(fēng)險。

減稅降費(fèi)政策由最剛初2017頒發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》，其內(nèi)容為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，以及同年發(fā)布的《“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引》和《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》，內(nèi)容分別涉及對科技孵化企業(yè)出租場地免征增值稅等一系列政策以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等逐漸過渡發(fā)展成為2022年度根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)政策條件的公告》提出的公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等內(nèi)容。這也可以看出相關(guān)減稅降費(fèi)政策的變化是從宏觀到微觀的一個細(xì)化過程。

（二）減稅降費(fèi)政策的發(fā)展建議

1.找好“力度”和“角度”，加強(qiáng)減稅降費(fèi)針對性

針對不同新業(yè)態(tài)領(lǐng)域的企業(yè)，減稅降費(fèi)政策應(yīng)該呈現(xiàn)不同的“力度”和“角度”，而不可一味地盲目施行而導(dǎo)致政策落實過程中出現(xiàn)偏差。

首先在縱向“力度”層面，應(yīng)該區(qū)分新業(yè)態(tài)領(lǐng)域大型企業(yè)例如上市公司等與小微企業(yè)的不同點，針對不同規(guī)模的企業(yè)采取不同的稅收優(yōu)惠政策。大型公司、企業(yè)等成本類項目也比較高，因此應(yīng)該在材料、成本等方面的稅收進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。而小微企業(yè)則存在敏感度比較強(qiáng)、創(chuàng)新能力的特點，所以在出臺和落實相關(guān)的減稅降費(fèi)政策時應(yīng)該使得小微企業(yè)的選擇更加多面化，從而達(dá)到落實減稅降費(fèi)政策的目的。

而從“角度”上來看，則要區(qū)分不同新業(yè)態(tài)產(chǎn)業(yè)之間的減稅政策，做到有的放矢，這樣才能更好地切入每一個行業(yè)的需求痛點，才能針對性地提升企業(yè)的營業(yè)收入，為企業(yè)的長足發(fā)展提供積極的政策支持。

2.做好“加法”和“減法”，躍升減稅降費(fèi)有效性

在做“加法”上，則是要考慮相關(guān)政策的持續(xù)推進(jìn)和演變，例如，國家2018年推行小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，在各個層面上減少小型微利企業(yè)的稅收、推動普惠金融的發(fā)展。為了適應(yīng)這一政策的落實，在2022年國家稅務(wù)總局、財政部針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠又做出了新的政策支持：在微觀上更加細(xì)化小微企業(yè)的種類，針對制造類的小微企業(yè)給予延緩繳納部分稅收的優(yōu)惠政策。

而做“減法”指的就是要盡力避免減稅政策之間的沖突與抵充，相關(guān)財政政策的推行目的是使得整體行業(yè)水準(zhǔn)得到進(jìn)一步的提升，從而為整體的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，因此有效性是積極財政政策制定的首要重點。

3.寫好“上聯(lián)”和“下聯(lián)”，提漲減稅降費(fèi)連貫性

寫好“上聯(lián)”指的是需要在減稅降費(fèi)政策的制定中充分考慮整體國內(nèi)的情況，在政策制定的根源上考慮是否符合當(dāng)前國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀。這也充分體現(xiàn)了政策的實際價值在于其真實有效的特點，也正因這種真實有效的特點才能夠使得財政政策助力企業(yè)的不斷發(fā)展。

而寫好“下聯(lián)”指的則是在政策的進(jìn)一步下放到各地方的過程中應(yīng)該注意連貫性和同一性，在相應(yīng)減稅降費(fèi)政策出臺后，各地方的政府也應(yīng)該順應(yīng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行及時調(diào)整，并進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)域的公告或者通知。