王 玲，周 青

（濰坊醫(yī)學(xué)院 a.財務(wù)處；b.審計處，山東 濰坊 261053）

一、引言

高校財務(wù)治理是內(nèi)部治理的基礎(chǔ)和重要支柱，事關(guān)學(xué)校改革發(fā)展全局，而高校內(nèi)部審計肩負(fù)“促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)”的基本職能，對完善高校財務(wù)治理具有重要的促進(jìn)作用。2014 年《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》中提出實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋；2015 年中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，進(jìn)一步明確了實行審計全覆蓋的目標(biāo)要求、重點監(jiān)督事項及實施措施，要求建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，加強(qiáng)審計資源統(tǒng)籌整合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和建議功能。習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議提出，要求健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系。堅持黨對審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，國家審計機(jī)制從行政型轉(zhuǎn)向治理型，高校內(nèi)部審計工作須向服務(wù)高校內(nèi)部治理轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)注重完善內(nèi)部控制制度和流程，做好學(xué)校核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險的有效預(yù)警和管控，加強(qiáng)關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)治理，精準(zhǔn)查漏補(bǔ)缺，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險，推動提升高校的財務(wù)治理現(xiàn)代化水平。

綜上所述，高校內(nèi)部審計工作如何適應(yīng)新時代黨和國家對審計工作的要求，切實發(fā)揮監(jiān)督、評價和建議職能，促進(jìn)財務(wù)治理水平提升，推動高等教育治理能力現(xiàn)代化，是擺在高校審計工作者面前的一項重要課題。

二、新形勢下內(nèi)部審計職責(zé)與職能定位

2018 年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令11 號）將內(nèi)部審計目標(biāo)定位于“促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)”，內(nèi)部審計職能在“監(jiān)督、評價”基礎(chǔ)上，增加了“建議和咨詢”職能,“評價”內(nèi)容由真實性和合規(guī)性拓展到效益性，“建議”體現(xiàn)了內(nèi)部審計對高校管理的建設(shè)性功能，重點強(qiáng)調(diào)了審計的咨詢服務(wù)價值?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求內(nèi)部審計加大對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況，本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況，固定資產(chǎn)投資項目，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，經(jīng)濟(jì)管理和效益情況，內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況等進(jìn)行審計。審計署令11 號對審計范圍的規(guī)定進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計的職能、職責(zé)，對內(nèi)審的職責(zé)履行提出了明確的要求。

三、現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計工作存在的問題

新時代高等教育與國家的事業(yè)蓬勃發(fā)展，高校財務(wù)治理提升對內(nèi)部審計監(jiān)督的需求日益增長，但高校內(nèi)部審計在許多方面尚未跟上新時代發(fā)展的腳步，履行監(jiān)督職責(zé)的能力與黨和國家的新要求存在差距。

（一）審計委員會作用發(fā)揮不夠到位

審計委員會制度作為我國審計制度的創(chuàng)新舉措，正處于初級研究階段。一方面，其與內(nèi)部審計部門之間職責(zé)分工比較籠統(tǒng)，雙方的功能融合需要探討；另一方面，支持或約束這一制度的相關(guān)法律法規(guī)尚不明細(xì)，對其職能的規(guī)范缺乏足夠的文件進(jìn)行約束，審計委員會在高校內(nèi)審中發(fā)揮的作用需要進(jìn)一步激發(fā)。

（二）審計獨(dú)立性與地位亟待提高

當(dāng)前，審計被提升至前所未有的高度。但在高?，F(xiàn)行管理體制下，高校領(lǐng)導(dǎo)普遍對審計工作的重要性認(rèn)識不到位，對審計部門重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門工作積極性不高，審計職能拓展受到限制。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求“對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進(jìn)行審計”，授予內(nèi)部審計部門“參加單位有關(guān)會議”的權(quán)限。據(jù)筆者調(diào)研：某省內(nèi)高校內(nèi)部審計部門參加學(xué)校會議的范圍極其有限，對于學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)事項等的決策、實施缺乏足夠了解與關(guān)注，不能從審計的風(fēng)險管理角度為學(xué)校管理決策提供建議與咨詢。另外，基于內(nèi)部審計與其它職能部門地位的平行性，內(nèi)審部門在履職過程中易受到各方面的干擾，審計獨(dú)立性不能保證，審計效果與權(quán)威性大打折扣。

（三）現(xiàn)代審計職能亟待加強(qiáng)

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對于內(nèi)部審計職能的定位明確了“建議和咨詢”功能，審計職責(zé)更多關(guān)注管理過程，側(cè)重于對單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理提出有效的意見建議。據(jù)筆者調(diào)研：某省內(nèi)高校內(nèi)部審計職能大多拘泥于傳統(tǒng)的賬務(wù)審計為基礎(chǔ)，對于現(xiàn)代的審計理念與審計職能認(rèn)識不到位，對高校管理環(huán)境調(diào)研不到位，在拓展管理審計與風(fēng)險審計方面未做好充分的思想準(zhǔn)備與技能儲備，在審計目標(biāo)實現(xiàn)與職能發(fā)揮上缺乏清晰的審計工作定位與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆桨冈O(shè)計。同時內(nèi)審部門的畏難情緒與保守思想占據(jù)首位，導(dǎo)致現(xiàn)代審計職能發(fā)揮不充分。

（四）審計工作隊伍履職能力有待提升

據(jù)筆者調(diào)研：某省內(nèi)高校普遍存在內(nèi)審人員數(shù)量配備不足、專業(yè)單一、專業(yè)技能與經(jīng)驗不能滿足審計工作開展的要求、審計工作隊伍平均年齡偏大、招聘專業(yè)技術(shù)人員難的困境。尤其是在中央強(qiáng)調(diào)審計向全覆蓋轉(zhuǎn)型、向管理要效益要求下，這種矛盾更加突出。

以上差距勢必導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性、有效性和專業(yè)化程度的降低，一定程度上削弱了內(nèi)部審計對高校財務(wù)治理的服務(wù)質(zhì)量。為進(jìn)一步提升內(nèi)部審計對高校財務(wù)治理現(xiàn)代化的服務(wù)效能，必須深入思考強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施和路徑。

四、提升監(jiān)督效能，推動高校財務(wù)治理的有效路徑

（一）充分發(fā)揮高校黨委與審計委員會的掌舵力與權(quán)威性

高校審計委員會開創(chuàng)了黨領(lǐng)導(dǎo)審計工作的先河，確立了黨委對審計工作的引領(lǐng)作用，同時在一定程度上破解了審計獨(dú)立性不高、實效性不強(qiáng)，協(xié)調(diào)推進(jìn)整改難度大的問題。在學(xué)校黨委與審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)與支持下，高校內(nèi)審要調(diào)整審計方向，聚焦高校管理重點領(lǐng)域、重大政策貫徹落實，聚焦高校管理薄弱環(huán)節(jié)，做好內(nèi)部審計方向、重點的頂層設(shè)計，注重審計工作效能的提高。注重對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，通過部門間協(xié)同作戰(zhàn)，將整改問題落實、落細(xì)，提高審計的權(quán)威性與審計效果，促進(jìn)高校管理水平的整體提高。

（二）貫徹落實黨和國家政策規(guī)定，提高審計獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計的“靈魂”，是審計發(fā)揮實際監(jiān)督作用的先決條件。教育部2020 年頒布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對保障審計工作的獨(dú)立性上做了如下規(guī)定：第九條“單位可以根據(jù)工作需要建立總審計師制度?？倢徲嫀焻f(xié)助主要負(fù)責(zé)人管理內(nèi)部審計工作”；第十一條“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計工作特點，完善內(nèi)部審計人員考核評價制度和專業(yè)技術(shù)崗位評聘制度，保障內(nèi)部審計人員享有相應(yīng)的晉升、交流、任職、薪酬及相關(guān)待遇”；第十三條“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的變動和總審計師、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免或調(diào)動，應(yīng)當(dāng)向上一級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)備案”；第十五條“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入本單位預(yù)算”；第十九條“單位應(yīng)當(dāng)對認(rèn)真履職、成績顯著的內(nèi)部審計人員予以表彰”。以上規(guī)定為高校加強(qiáng)審計獨(dú)立性做出了明確規(guī)定。審計的獨(dú)立性，體現(xiàn)在審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計職權(quán)的獨(dú)立性、審計工作的獨(dú)立性三方面。首先，高校審計機(jī)構(gòu)要獨(dú)立設(shè)置，隸屬于主要領(lǐng)導(dǎo)分管；其次，要保證審計職權(quán)的獨(dú)立性；再次，高校要對審計人員開展工作如檢查會計憑證、賬簿、向有關(guān)部門調(diào)查取證以及建議權(quán)等給予足夠的保證與支持，對于拖延提供審計資料甚至提供虛假審計資料的人員應(yīng)給予警戒與嚴(yán)肅提醒；最后，要保證審計工作上的獨(dú)立性，內(nèi)審人員在制訂審計工作計劃、編制審計工作方案、確定審計工作重點、審計調(diào)查取證和做出審計結(jié)論時，做到以學(xué)校利益為重，始終堅持客觀、獨(dú)立原則，不摻雜任何私心雜念，保證整個審計過程實施的客觀性。只有做到上述幾點，才能真正實現(xiàn)審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、審計職權(quán)的獨(dú)立、審計工作的獨(dú)立。

（三）科學(xué)編制審計計劃與方案，探索目標(biāo)導(dǎo)向型審計

高校內(nèi)審部門應(yīng)主動轉(zhuǎn)變工作思路，調(diào)整審計工作重點，緊緊圍繞上級政策精神和學(xué)校工作要點，在服務(wù)上出真招、下功夫。在年度審計計劃前對上級及學(xué)校的重大方針政策貫徹執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)事項的績效管理情況等進(jìn)行充分調(diào)研。結(jié)合往年的審計工作問題，準(zhǔn)確把握管理環(huán)境風(fēng)險，科學(xué)擬定審計工作重點與審計目標(biāo)、圍繞審計目標(biāo)制訂審計計劃與工作方案。在審計實施過程中始終以審計目標(biāo)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，探索目標(biāo)導(dǎo)向型審計的新思路，最終實現(xiàn)審計角色由“事后監(jiān)督”到“提前警醒”、由“監(jiān)督、評價”到“建議、咨詢”、由“管理”到“治理”、由“被動監(jiān)督”到“主動服務(wù)”的轉(zhuǎn)變。將內(nèi)部審計工作與組織目標(biāo)有效協(xié)調(diào)起來，切實為高校財務(wù)治理現(xiàn)代化服務(wù)。

（四）創(chuàng)新管理體制機(jī)制和管理流程，加強(qiáng)監(jiān)督合力

審計管理體制改革與機(jī)制創(chuàng)新是加強(qiáng)審計監(jiān)督、更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中重要作用的“兩大抓手”。高校要深入理解和準(zhǔn)確把握審計工作新要求，勇于改革創(chuàng)新審計體制機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境。一是強(qiáng)化部門間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化資源配置。對于綜合性大項目，抽調(diào)校內(nèi)財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門骨干組建項目組，明確人員分工，科學(xué)設(shè)計工作方案，持續(xù)跟蹤審計工作質(zhì)量，提升審計工作效果。二是積極推進(jìn)審計、財務(wù)、資產(chǎn)等部門信息共享制度。如在年度財務(wù)收支審計，設(shè)計審計工作方案時，與財務(wù)、資產(chǎn)等部門進(jìn)行充分溝通與交流，將審計重點與目標(biāo)進(jìn)一步聚焦與融合，形成部門合力，真正實現(xiàn)審計服務(wù)于學(xué)校治理能力提升效果。三是加強(qiáng)審計、巡視、紀(jì)檢監(jiān)督、上級檢查等結(jié)果共享。推動紀(jì)監(jiān)與審計聯(lián)動，構(gòu)建高校風(fēng)險預(yù)警管控中心。制定風(fēng)險預(yù)警管理制度，明確相關(guān)部門職責(zé)。通過定期例會與適時信息共享，加強(qiáng)人力資源與信息資源的統(tǒng)籌整合，實現(xiàn)監(jiān)督內(nèi)容與監(jiān)督手段的有效融合，加強(qiáng)高校審計、紀(jì)檢、法律事務(wù)、督察等部門的溝通協(xié)作。

（五）加強(qiáng)隊伍建設(shè)，實現(xiàn)審計服務(wù)專業(yè)化

內(nèi)部審計要貫徹審計署頒布的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》精神，將審計工作覆蓋面向政策的貫徹執(zhí)行、風(fēng)險管理、治理能力提升等方面延伸，并充分發(fā)揮審計在管理活動中的監(jiān)督、評價、咨詢作用。這對審計工作隊伍是一個很大的挑戰(zhàn)，也需要單位領(lǐng)導(dǎo)給予足夠的重視與支持。一是要選配專業(yè)能力與綜合管理素質(zhì)高的人員作為部門負(fù)責(zé)人，以大管理的理念準(zhǔn)確定位審計方向，制定審計工作計劃與項目工作方案。集中最優(yōu)兵力布局審計方案中的難點，突破審計工作的瓶頸，帶動整體審計工作專業(yè)化水平的提高。二是抓實審計隊伍的職業(yè)教育。每年留出足夠時間對審計隊伍的業(yè)務(wù)知識、管理知識、行業(yè)知識等進(jìn)行繼續(xù)教育，提升審計隊伍的專業(yè)技能。同時不斷補(bǔ)充壯大新生力量，建立審計職業(yè)準(zhǔn)入、職業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，招聘具有信息、工程、金融等復(fù)合背景的人才，保證審計隊伍職業(yè)水平。三是注重審計隊伍的廉政教育與思想道德信念的塑造。注重教育引導(dǎo)內(nèi)審人員提升政治素養(yǎng)、堅守職業(yè)操守，把“審計精神”貫穿工作始終。努力建設(shè)信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍，為服務(wù)高校財務(wù)治理現(xiàn)代化提供堅實保障。

五、結(jié)語

完善的監(jiān)督制約體系是推動財務(wù)治理水平提升較為有效的保障手段。高校應(yīng)站在內(nèi)部審計的角度，構(gòu)建與我國現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的財務(wù)治理體系，健全完善內(nèi)部監(jiān)督和權(quán)力制約，實現(xiàn)高等教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。高校內(nèi)部審計工作在保持獨(dú)立性前提下，服務(wù)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展中心任務(wù)，立足擔(dān)當(dāng)、追求卓越、以規(guī)范制度為先導(dǎo)，以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)，以審計整改為抓手，聚集提質(zhì)增效，創(chuàng)新聯(lián)動機(jī)制，發(fā)揮好全方位、常態(tài)化、滲透式的“經(jīng)濟(jì)體檢”功能，真正做到防未病、治已病。