陳 彤

（廣西師范大學(xué)法學(xué)院，廣西桂林 541000）

一、引言

新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)革命帶動了數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，科技型企業(yè)利用信息技術(shù)和通信手段提供跨境數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)，不僅成為國際競爭的著力點，也對現(xiàn)行稅收制度提出了新的挑戰(zhàn)。張志勇（2020）認為，無形資產(chǎn)、用戶數(shù)據(jù)等主要形式賦予數(shù)字經(jīng)濟活力，打破了生產(chǎn)、消費與價值獲取的屬地壁壘，降低了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新門檻，使國際稅收規(guī)則面臨根本性變革。具體而言，數(shù)字企業(yè)通過線上渠道向用戶提供服務(wù)而無須實體存在，導(dǎo)致“常設(shè)機構(gòu)”這一現(xiàn)有國際稅收規(guī)則受到?jīng)_擊（陸秋丹等，2020）。此外，經(jīng)濟數(shù)字化導(dǎo)致利潤創(chuàng)造過程趨于無形，加劇了稅收流失風(fēng)險（樊軼俠和王卿，2020）。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的諸多挑戰(zhàn)已經(jīng)超越經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（Organization for Economic Co-operation and Development，OECD）提出的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting，BPES）行動計劃范疇，集中于如何重構(gòu)稅收收益分配方式等重要問題（高金平，2020）。

數(shù)字經(jīng)濟沖擊傳統(tǒng)稅收規(guī)則的風(fēng)險遍及全球，國際組織和世界各國都在尋求應(yīng)對之策。2021 年10 月，二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人羅馬峰會通過G20/OECD BEPS 包容性框架發(fā)布的《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》，就應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案達成共識。其中，“支柱一”確立了新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則，以期實現(xiàn)全球征稅權(quán)的重新分配（劉麗和陳高樺，2020），賦予數(shù)字經(jīng)濟市場國相應(yīng)征稅權(quán)（郝東杰和陳雙專，2020）。由于數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的利益在不同國家嚴(yán)重不對等，多個國家（地區(qū)）已經(jīng)或正在研究向數(shù)字型巨頭企業(yè)征收單邊數(shù)字服務(wù)稅。歐盟等國家以大型跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為對象開征單邊數(shù)字服務(wù)稅（崔景華和李浩研，2020）。法國在2019 年通過全球首部數(shù)字服務(wù)稅法案，對定向網(wǎng)絡(luò)廣告商、用戶數(shù)據(jù)銷售商、中介平臺三類數(shù)字企業(yè)征稅（勵賀林和姚麗，2019）。

針對數(shù)字經(jīng)濟加速發(fā)展的熱潮以及稅收治理挑戰(zhàn)，我國學(xué)者的研究多集中于國際組織的稅制改革以及歐洲國家的數(shù)字服務(wù)稅，而鮮有學(xué)者將目光投射在東盟國家的數(shù)字服務(wù)稅收制度的具體實踐上。新加坡是世界第三大金融中心①國際金融報“ 全球金融中心最新排名”（https://www.ifnews.com/news.html?aid=412416）。，且與我國具有密切貿(mào)易往來②中華人民共和國商務(wù)部“2019 年12 月新加坡貿(mào)易簡訊”（https://countryreport.mofcom.gov.cn/new/view110209.asp?news_id=68008）。，分析、總結(jié)其近年來一系列針對跨境數(shù)字服務(wù)稅收制度和征管改革的舉措，對于我國研究和改革稅收制度和征管方式，應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟沖擊、規(guī)避稅基侵蝕風(fēng)險等問題具有重要的參考價值。

二、數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度的影響

（一）數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度的積極影響

數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不僅造就新業(yè)態(tài)繁榮，同時也給我國稅收制度改革帶來積極影響。具體而言，數(shù)字經(jīng)濟不僅能夠推動稅收征管機制變革，也形成了新的稅收征管對象。

1.推動稅收征管機制的變革

稅收作為調(diào)節(jié)數(shù)字要素市場“看得見的手”，對新業(yè)態(tài)下經(jīng)濟增長的作用不可或缺。OECD 最早開展對數(shù)字經(jīng)濟稅收問題的研究，其在2015 年10 月發(fā)布了《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》（BEPS Action Plan）最終報告③OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project: Explanatory Statement（https://www.oecd.org/ctp/beps-explanatory-statement-2015.pdf）。，并由其中名為《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)》的第一項行動計劃在全球范圍內(nèi)興起了數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)稅收立法和征管的研究熱潮。我國在“十四五”規(guī)劃中明確提出要加快數(shù)字化發(fā)展，以稅收大數(shù)據(jù)驅(qū)動智慧稅務(wù)發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟對于稅收征管機制變革的推動作用逐漸顯現(xiàn)。

2.生成新的稅收對象

傳統(tǒng)征稅方式下，以物質(zhì)生產(chǎn)為主要形式的征稅對象能夠被準(zhǔn)確計量。隨著信息技術(shù)發(fā)展，數(shù)據(jù)和信息被作為市場經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)動力，國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出更多數(shù)字形態(tài)。以產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化為中心的數(shù)字經(jīng)濟協(xié)同發(fā)展，為增值稅等稅種征收奠定了更廣稅源和更寬稅基，對宏觀經(jīng)濟的繁榮發(fā)展提供強有力驅(qū)動。

（二）數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度的消極影響

數(shù)字經(jīng)濟繁榮發(fā)展為稅收制度注入新的活力的同時，也對稅制產(chǎn)生新的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)在各國稅收制度中都或多或少產(chǎn)生了消極影響，主要表現(xiàn)為數(shù)字稅收范圍不明確導(dǎo)致反避稅規(guī)則落空、稅收公平原則被打破并引發(fā)稅收歧視現(xiàn)象。

1.數(shù)字稅收范圍不明確導(dǎo)致反避稅規(guī)則落空

傳統(tǒng)上，各國稅收征管主權(quán)基于常設(shè)機構(gòu)所在地來劃分。數(shù)字經(jīng)濟模式下，越來越多的虛擬數(shù)字化交易帶來實體形式的缺失。目前，我國沒有相應(yīng)法律制度明確規(guī)定數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)征稅范圍，僅涉及對跨境電商征稅（馮俏彬，2020），這使得我國作為交易行為所在國失去相應(yīng)的稅收征管權(quán)。尤其是互聯(lián)網(wǎng)巨頭企業(yè)利用國際稅收制度滯后性開展避稅行動，將其常設(shè)機構(gòu)設(shè)置在稅率較低的國家或地區(qū)以規(guī)避高額稅負（張守文，2021）。我國的稅收制度如不能及時進行有效的適應(yīng)性調(diào)整，客觀上會形成稅法罅漏而與現(xiàn)有稅收制度背離，使反避稅規(guī)則落空。

2.稅收公平原則被打破并引發(fā)稅收歧視現(xiàn)象

相較于傳統(tǒng)稅收的屬地管轄，數(shù)字商業(yè)模式下利潤分配地和利潤歸屬地分離，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的注冊地、經(jīng)營地和利潤實現(xiàn)地經(jīng)常不一致，稅收的歸屬確認愈加困難。在C2C 和B2C 等產(chǎn)業(yè)數(shù)字化模式下，第三方互聯(lián)網(wǎng)平臺匯集了域內(nèi)外企業(yè)和自由職業(yè)者，但是網(wǎng)絡(luò)信息的隱蔽性使得直播和短視頻打賞等職業(yè)主體所在地很難被準(zhǔn)確識別，現(xiàn)行稅制無法界定其收入來源地。此外，國內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)大都注冊在發(fā)達地區(qū)，服務(wù)提供者和消費者分布于不同地域，價值產(chǎn)出和稅收來源歸屬不一，對數(shù)字經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的稅收造成實質(zhì)不公（高悅和孫正，2021）。

數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)造稅收紅利的同時引發(fā)了稅收歧視爭論。2019 年7 月，美國貿(mào)易代表辦公室（United States Trade Representative，USTR）啟動了針對法國新征“數(shù)字稅”的調(diào)查，認為該稅種主要征稅對象是美國企業(yè)及其最新技術(shù)，而目的是對法國產(chǎn)品的“貿(mào)易保護”。稅收公平作為稅法的基本原則在面對數(shù)字經(jīng)濟時遭受質(zhì)疑。從全球范圍看，一方面，數(shù)字型企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)可能享受不同的稅率和稅收優(yōu)惠政策；另一方面，非居民數(shù)字企業(yè)進入他國可能面臨進入限制，甚至面臨被雙重征稅的負擔(dān)，因而數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅收歧視問題引起各國關(guān)注。

由此可見，數(shù)字經(jīng)濟在迎來創(chuàng)造稅收來源和引發(fā)征管方式變革等機遇的同時也對稅收制度提出了挑戰(zhàn)。為防止反避稅規(guī)則落空、合理分配稅收創(chuàng)造的歸屬以及消除稅收歧視，數(shù)字經(jīng)濟下的稅收制度改革勢在必行。

三、數(shù)字經(jīng)濟下我國稅收制度的應(yīng)對與困境

近年來，我國陸續(xù)出臺了針對數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的應(yīng)對措施。如，要求平臺企業(yè)對涉稅信息報送等負有協(xié)助義務(wù)，加強稅收監(jiān)管；以稅額減免、低稅率、留底退稅和簡易計征為主要形式的增值稅稅收優(yōu)惠政策被運用于信息和軟件服務(wù)業(yè)、電子信息制造業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)服務(wù)以及部分數(shù)字經(jīng)濟跨境活動；稅務(wù)機關(guān)之間形成全國統(tǒng)一的稅收數(shù)據(jù)中心，利用電子發(fā)票、區(qū)塊鏈技術(shù)等方式使記錄與查詢企業(yè)納稅人數(shù)據(jù)更為便利。

但是，我國數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管依然面臨不少制度困境，主要表現(xiàn)為立法方面的缺漏、征管方式滯后以及跨境數(shù)字經(jīng)濟征稅措施應(yīng)對乏力。

（一）數(shù)字經(jīng)濟下我國稅收制度的適應(yīng)性改革

經(jīng)濟社會發(fā)展必然伴隨國家稅收強制力的跟進，稅收制度改革能夠在推動我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用，引導(dǎo)數(shù)字型經(jīng)濟模式平穩(wěn)運行。從中央到地方的一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件回應(yīng)了數(shù)字經(jīng)濟對我國稅收征管優(yōu)化的現(xiàn)實需求，也體現(xiàn)了國家鼓勵數(shù)字經(jīng)濟的政策導(dǎo)向。

1.國家積極嘗試

近年來，我國開展多批稅收試點改革工作，助力數(shù)字經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。為推進電子發(fā)票應(yīng)用和推廣實施工作，助力國家數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，按照國務(wù)院有關(guān)要求，國家檔案局、財政部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局2019 年起聯(lián)合開展增值稅電子發(fā)票電子化報銷、入賬、歸檔試點工作。第一批7 家、第二批14 家電子發(fā)票電子化報銷入賬歸檔試點單位分別于2020 年1 月、2020 年12 月通過驗收（李瑞環(huán)，2020；蔡盈芳和車昊珈，2021），成為示范單位。2021 年2 月，國家檔案局辦公室、財政部辦公廳、商務(wù)部辦公廳、國家稅務(wù)總局辦公廳印發(fā)即《關(guān)于進一步擴大增值稅電子發(fā)票電子化報銷、入賬、歸檔試點工作的通知》（檔辦發(fā)〔2021〕1 號），啟動第三批增值稅電子發(fā)票電子化報銷、入賬、歸檔試點工作，以求形成示范效應(yīng)，進一步完善數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展所需的制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范①http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n359/c5161674/content.html。。共有576 家企業(yè)列入第三批試點名單，標(biāo)志著電子發(fā)票電子化報銷、入賬、歸檔試點工作在全國全面鋪開（蔡盈芳和車昊珈，2021），至2022 年4 月，518 家單位通過四部門的驗收②名單見國家檔案局辦公室、財政部辦公廳、商務(wù)部辦公廳、國家稅務(wù)總局辦公廳《關(guān)于印發(fā)電子發(fā)票電子化報銷入賬歸檔試點通過驗收單位名單（第三批）的通知》（檔辦發(fā)〔2022〕4 號，http:/www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c5175093/content.html）。，與前兩批試點相比，第三批在數(shù)量和地域跨度上都有顯著提升，足以形成可供復(fù)制的稅收改革經(jīng)驗，發(fā)揮“以點帶面”的試點示范效應(yīng)。

2.地方有益探索

2021 年3 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》③http://www.gov.cn/zhengce/2021-03/24/content_5595384.htm。，提出要全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造。同月，國家稅務(wù)總局印發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入學(xué)習(xí)貫徹落實〈關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見〉的通知》（稅總發(fā)〔2021〕21 號），要求各級稅務(wù)機關(guān)積極推動該意見各項部署安排落實落地①http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/26132847.html。。此后，浙江、上海、北京等省市相繼出臺適應(yīng)地方地點、具有地方特色的實施方案，以貫徹深化稅收征管的數(shù)字化改革要求。作為數(shù)字經(jīng)濟改革與發(fā)展的“排頭兵”，浙江省于2021 年7 月發(fā)布《浙江省關(guān)于進一步深化稅收征管改革的實施方案》②http://www.zjsjw.gov.cn/toutiao/202208/t20220821_6775135.shtml。，強調(diào)要轉(zhuǎn)變稅收監(jiān)管方式，實現(xiàn)“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的跨越。2021 年8 月，上海市委辦公廳、市政府辦公廳發(fā)布《上海市進一步深化稅收征管改革實施方案》③https://www.shanghai.gov.cn/nw12344/20210805/8a98c0d5401c448fb983c7b91bdaa080.html。，通過數(shù)字化和智能化稅收征管方式升級、稅務(wù)執(zhí)法方式優(yōu)化以及智能稅費服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效推行等舉措，支持上海市稅收營商環(huán)境的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。2021 年9 月，北京市委辦公廳、北京市人民政府辦公廳印發(fā)《北京市關(guān)于進一步深化稅收征管改革的實施方案》④http://www.gov.cn/xinwen/2021-09/06/content_5635726.htm。，以大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)實現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)共享，并以加強京津冀稅務(wù)執(zhí)法協(xié)同等方式進一步優(yōu)化稅收治理。

（二）數(shù)字經(jīng)濟下我國稅收制度的現(xiàn)實困境

1.相關(guān)稅收立法意旨不清

一是我國現(xiàn)行增值稅法涵蓋不足。我國增值稅征稅對象是單位或個人在銷售貨物或提供勞務(wù)以及進口貨物的流轉(zhuǎn)過程中的增值額。數(shù)字經(jīng)濟活躍背景下，我國市場中的數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)類型豐富多樣。通常認為數(shù)字服務(wù)貿(mào)易包括網(wǎng)絡(luò)傳輸實現(xiàn)的各種數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)貿(mào)易，但現(xiàn)行的增值稅法律法規(guī)難以全面規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟下的產(chǎn)品及服務(wù)的交易行為。其一，征稅對象未能覆蓋全部“數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)”。2019 年11 月，財政部、國家稅務(wù)總局公布《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》，其中應(yīng)稅交易包括“銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品”，將“金融商品”與“服務(wù)”并列，并將“加工修理”和“修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，可以看出相關(guān)條文仍是對原有服務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)的延續(xù)，無法涵蓋全部“數(shù)字服務(wù)”類型。其二，“無形資產(chǎn)”在我國法律體系中沒有明確范圍界定，通常包括但不限于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)在內(nèi)的社會無形資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)理論上符合資產(chǎn)的基本特征，但由于通常需要經(jīng)過價值估量、應(yīng)用場景評估、模型方法測算等多視角計量（蔡昌等，2021），方式更為復(fù)雜，短時間內(nèi)無法與傳統(tǒng)的“無形資產(chǎn)”等同。

二是《電子商務(wù)法》存在規(guī)制局限。《中華人民共和國電子商務(wù)法》第十一條和第二十八條分別規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營者和電子商務(wù)平臺經(jīng)營者的涉稅信息報送義務(wù)，是有關(guān)涉稅信息報送問題的基礎(chǔ)性條款。這兩個條文對涉稅信息報送義務(wù)主體的界定較為寬泛，有利用應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟下平臺商業(yè)模式的快速演變需要，為數(shù)字經(jīng)濟下未來更多商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展提供了可能，但由于沒有具體規(guī)定涉稅信息報送范圍、報送時間和方式等，使得網(wǎng)絡(luò)交易平臺在報稅時主動性不高，稅收征收管理部門在涉稅信息統(tǒng)計和監(jiān)管上執(zhí)行乏力?？傮w而言，電商平臺主體的稅收能夠得到監(jiān)管，但具體到在電商平臺上銷售商品和服務(wù)的個體經(jīng)營者，則缺乏稅收監(jiān)管的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

目前，我國增值稅等稅收法律法規(guī)中雖然有兜底條款保障部分數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)內(nèi)容能夠被監(jiān)管，但是表述不清不僅達不到良好的規(guī)制效果，也無益于數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)的有序發(fā)展。數(shù)字稅收制度建設(shè)與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展存在差距，除了《電子商務(wù)法》對跨境電商的行為加以規(guī)制外，規(guī)模龐大的在線廣告、數(shù)據(jù)交易等數(shù)字經(jīng)濟形式?jīng)]有專門的稅收法律加以規(guī)范?！峨娮由虅?wù)法》作為數(shù)字經(jīng)濟時代法律邁出的第一步，其對于數(shù)字經(jīng)濟時代的交易行為無法全盤規(guī)制。我國的數(shù)字經(jīng)濟立法需要在實踐中總結(jié)經(jīng)驗，通過一系列的法律制度對數(shù)字經(jīng)濟的稅收加以體系化引導(dǎo)和規(guī)范。

2.稅收征管方式數(shù)字化不足

除了制度體系上的缺漏，我國針對數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)的稅收征管方式也存在一定滯后性。增值稅通過生產(chǎn)、批發(fā)、銷售各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)，并最終由消費者承擔(dān)。傳統(tǒng)增值稅的稅基是商品的銷售額或者提供勞務(wù)的營業(yè)收入額，減去為獲得該商品或勞務(wù)而支出的必要成本后的余額。數(shù)字經(jīng)濟背景下，人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新型技術(shù)手段被廣泛運用，使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有虛擬性、外部性、交易性、價值性等特點，數(shù)據(jù)交易和傳統(tǒng)交易形式往往交叉混合，導(dǎo)致稅基不清、征管困難。

我國自2021 年初啟動了“數(shù)據(jù)管稅”改革，并在浙江、北京、上海等地推行“區(qū)塊鏈+增值稅發(fā)票”試點，但是增值稅稅基廣泛且確定困難，實踐中數(shù)字化稅收征管手段陷入了滯后迷局。一方面，與數(shù)字經(jīng)濟協(xié)調(diào)的稅收控制系統(tǒng)存在技術(shù)更新不及時，數(shù)字交易行為不能被精確監(jiān)控；另一方面，傳統(tǒng)的人才培養(yǎng)方式有待改進，側(cè)重稅收能力的培育方式不能掩蓋技術(shù)能力的缺失，數(shù)字化征管要求尚未達成。

3.跨境數(shù)字經(jīng)濟征稅措施應(yīng)對乏力

高度數(shù)字化的企業(yè)進行境外經(jīng)營時常擺脫場所局限，傳統(tǒng)上以常設(shè)機構(gòu)所在地劃分國家稅收主權(quán)的規(guī)則在數(shù)字經(jīng)濟交易下應(yīng)對乏力，導(dǎo)致交易所在國理應(yīng)享有的稅權(quán)喪失。加之一些企業(yè)將常設(shè)機構(gòu)設(shè)置在稅率低的國家或地區(qū)，在造成市場國同類企業(yè)稅負不公的同時也侵蝕了稅收根基。

數(shù)字經(jīng)濟背景下的數(shù)據(jù)交易創(chuàng)造了前所未有的價值，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為價值鏈中不可忽視的一環(huán)?？蛻魹g覽廣告、搜尋關(guān)鍵詞、反饋信息等行為為企業(yè)提供了龐大的數(shù)據(jù)庫，企業(yè)利用這些數(shù)據(jù)分析總結(jié)或是進行企業(yè)間共享，指導(dǎo)下一步營銷策略和廣告設(shè)計，為企業(yè)帶來新的利潤增長點。但是數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、加工、存儲和應(yīng)用地出現(xiàn)分離，原本的國際稅收管轄制度和利潤分配原則難以完全適應(yīng)新變化，稅收征管出現(xiàn)難題。

為此，一些國家先后采取單邊稅收行動。印度為了避免稅收流失，于2016 年開征衡平稅，將“顯著經(jīng)濟存在”的概念引入“常設(shè)機構(gòu)”標(biāo)準(zhǔn)中，對B2B 交易的非居民納稅人實行6%的單一稅率。2019 年7 月，法國參議院通過法案，開始對滿足收入金額門檻（全球數(shù)字業(yè)務(wù)年營業(yè)收入超過7.5 億歐元和在法國境內(nèi)年營業(yè)收入超過2500 萬歐元）的數(shù)字型企業(yè)征收3%的數(shù)字服務(wù)稅（Digital Service Tax,DST）。

國際組織也積極探索多邊合作思路。為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)，OECD 提出了“顯著經(jīng)濟存在”概念。2015 年10 月，OECD 在《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》提出“雙支柱”方案，其中“第一支柱”方案關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟背景下修改經(jīng)濟聯(lián)結(jié)原則和利潤分配規(guī)則，重新分配和調(diào)整各國的稅收征管權(quán)。2019 年，OECD 發(fā)布《BPES 項目公開咨詢文件：應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟化的稅收挑戰(zhàn)》①Addressing the Tax Challenges of the Digitalisation of the Economy-Policy Note（https://www.oecd.org/tax/beps/policy-note-beps-inclusive-framework-addressing-tax-challenges-digitalisation.pdf）。，對“顯著經(jīng)濟存在”的認定標(biāo)準(zhǔn)加以完善，又針對數(shù)字經(jīng)濟價值鏈的復(fù)雜性、高度數(shù)據(jù)依賴性和產(chǎn)銷合一性等特點提出了“營銷型無形資產(chǎn)”和“用戶參與”方案，以輔助相關(guān)國家或地區(qū)確定稅收征管權(quán)。

從各國單邊舉措以及國際組織行動中不難看出，各國在數(shù)字服務(wù)稅率設(shè)置和征稅門檻上明顯不同，對跨國企業(yè)交易行為的重復(fù)課稅可能性提高，容易造成居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅負不均。除此之外，以O(shè)ECD 為代表的國際組織雖極力推進國際數(shù)字經(jīng)濟稅收協(xié)同解決方案，但是仍未達成國際稅收共識，遭到如丹麥、瑞典等一些利用低稅率吸引數(shù)字型企業(yè)的國家反對。國際上數(shù)字經(jīng)濟征稅的不均衡對我國的數(shù)字型企業(yè)跨國交易形成貿(mào)易壁壘，也使數(shù)字經(jīng)濟的稅收迷局一時難以解開。

四、數(shù)字經(jīng)濟下新加坡稅收制度改革經(jīng)驗

新加坡近年來積極應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟全球化下的稅收征管問題，并“漸進式”探索適應(yīng)新加坡發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟稅收體系改革方案。其在商品及服務(wù)稅（Goods and Services Tax,GST，亦稱“消費稅”）方面的改革最為突出。GST 在生產(chǎn)、零售和進口環(huán)節(jié)征稅，并且通過將進項稅額從銷項稅額中減去，以沖抵銷項稅額的方式計算應(yīng)納稅額。根據(jù)以往新加坡消費稅規(guī)則，一項服務(wù)是否屬于消費稅征稅范圍，取決于供應(yīng)商的歸屬狀態(tài)。如果服務(wù)是由屬于新加坡的供應(yīng)商提供的，則須繳納消費稅。相反，如果供應(yīng)商常設(shè)地在新加坡以外，即使服務(wù)實際發(fā)生在新加坡，該服務(wù)也不屬于消費稅的征收范圍。對進口服務(wù)不予征稅導(dǎo)致由該公司注冊的本地企業(yè)和未注冊的海外企業(yè)提供類似供應(yīng)品在消費稅上存在待遇差異，使本地公司和海外公司稅負不均衡。

在此背景下，2018 年新加坡公布《商品和服務(wù)稅（修訂）條例草案》，決定從2020 年初開始對進口服務(wù)征收單一稅率為7%的消費稅，包括要求B2C 交易類型的企業(yè)遵循海外供應(yīng)商注冊登記制度（The Overseas Vendor Registration Regime，OVR）以及針對B2B 類型企業(yè)啟動反向征稅機制（The Reverse Charge Mechanism，RC）。此外，新加坡稅務(wù)局的稅務(wù)指南中細化規(guī)定了對低價值進口商品及服務(wù)征收消費稅，并將OVR 制度擴展運用到所有的遠程服務(wù)。

（一）穩(wěn)定稅收來源的現(xiàn)實舉措

1.設(shè)立海外供應(yīng)商注冊制度，明確數(shù)字服務(wù)稅收范圍

為在采購服務(wù)的消費稅處理方面實現(xiàn)不同主體公平競爭，新加坡財政部2018 年預(yù)算案②Budget 2018 of Singapore（https://www.mof.gov.sg/docs/default-source/default-document-library/singapore-budget/budget-archives/2018/fy2018_budget_statement.pdf）。E26 條規(guī)定，自2020 年1 月1 日起，OVR 制度將適用于B2C 交易中的進口數(shù)字服務(wù)。與此相適應(yīng)，新加坡國內(nèi)稅務(wù)局（Inland Revenue Authority of Singapore，IRAS）于2021 年12 月發(fā)布的電子稅務(wù)指南（IRAS e-Tax Guide）《GST：對進口服務(wù)征稅——海外供應(yīng)商注冊制度（第三版）》①GST: Taxing imported services by way of an overseas vendor registration regime（Third Edition，https://www.iras.gov.sg/media/docs/default-source/e-tax/etaxguide_gst_taxing-imported-services-by-wayof-an-overseas-vendor-registration-regime.pdf）。第1.3 條確定了應(yīng)當(dāng)進行消費稅注冊的主體，包括向新加坡客戶銷售數(shù)字服務(wù)的海外供應(yīng)商、本地或海外電子市場的運營商以及新加坡消費者從海外供應(yīng)商和電子市場購買數(shù)字服務(wù)。該指南第5.3 條還明確規(guī)定了需要進行海外供應(yīng)商注冊的數(shù)字服務(wù)范圍，具體包括可下載的數(shù)字內(nèi)容、基于訂閱的媒體、軟件程序、電子數(shù)據(jù)管理以及通過電子方式提供的支持服務(wù)，以安排或促進可能不是數(shù)字性質(zhì)的交易。根據(jù)該指南第2.1 條，任何新加坡以外的供應(yīng)商，只要其全球營業(yè)額超過100 萬新元，并向新加坡消費者提供了超過10 萬新元的數(shù)字服務(wù)，不論是公司、合伙企業(yè)還是獨資經(jīng)營者，都必須進行消費稅注冊登記。該指南還詳細區(qū)分了個人和公司實體，從而確定海外供應(yīng)商是否向?qū)儆谛录悠碌目蛻籼峁┝藬?shù)字服務(wù)。

此外，2021 年7 月發(fā)布的IRAS 電子稅務(wù)指南《GST：通過海外供應(yīng)商注冊制度對進口遠程服務(wù)征稅》②GST: Taxing imported remote services by way of the overseas vendor registration regime （First Edition，https://www.iras.gov.sg/media/docs/default-source/e-tax/gst-e-tax-guide_taxing-imported-remoteservices-by-way-of-the-overseas-vendor-registration-regime_(1st-ed).pdf）。第1.1 條明確規(guī)定，自2023 年起，以B2C 交易方式提供的進口非數(shù)字服務(wù)也需要遵循OVR 制度進行注冊登記。根據(jù)該指南第5.6 條，只要可以被遠程提供和接收的服務(wù)都將被定義為“遠程服務(wù)”納入征稅范疇，包括可下載的數(shù)字內(nèi)容、基于訂閱的媒體、軟件程序、電子數(shù)據(jù)管理、通過電子方式提供的支持服務(wù)等，擴充后的OVR 制度適用范圍有助于實現(xiàn)稅負公平。

2.建立反向征稅機制，避免征稅缺漏

對于B2B 模式下的進口數(shù)字服務(wù)，2022 年8 月發(fā)布的IRAS 電子稅務(wù)指南《GST：以反向征稅的方式對進口服務(wù)征稅（第四版）》③GST: Reverse charge （Fourth Edition，https://www.iras.gov.sg/media/docs/default-source/e-tax/gst-taxing-imported-services-by-way-of-reverse-charge-(2nd-edition).pdf）。第1.4 條規(guī)定，自2020 年1 月1 日起，將根據(jù)RC 機制對以下兩種B2B 形式征收消費稅。第一種是從海外供應(yīng)商采購服務(wù)的GST 注冊企業(yè)滿足“無權(quán)全額抵免進項稅”和“屬于GST 集團但無權(quán)全額抵免進項稅”條件。第二種是從海外供應(yīng)商采購服務(wù)非GST 注冊企業(yè)滿足“在追溯或預(yù)期基礎(chǔ)上的12 個月內(nèi)，反向收費范圍內(nèi)進口服務(wù)超過100 萬新元”以及“已經(jīng)GST 注冊但無權(quán)全額進項稅抵免”條件。換言之，新加坡分公司與其海外總公司之間的交易、新加坡總部及其離岸分支機構(gòu)之間的交易、GST 集團內(nèi)部的跨境服務(wù)交易均受到GST 規(guī)則約束。

具體來說，在RC 機制下，新加坡以外的供應(yīng)商向新加坡已經(jīng)進行GST 注冊的企業(yè)提供服務(wù)，只要進口服務(wù)屬于反向征稅的范圍，則接受服務(wù)的企業(yè)就被要求對進口服務(wù)價值的GST 負責(zé)。接受者可以根據(jù)正常的進項稅抵免規(guī)則申請將相應(yīng)的GST 作為進項稅。此外，接受進口服務(wù)供應(yīng)的非GST 注冊企業(yè)也需根據(jù)RC 機制承擔(dān)GST 注冊責(zé)任，一旦注冊將被要求對其進口的服務(wù)反向征稅。

（二）改革稅收方式的長久之計

1.采取措施避免雙重課稅

雙重課稅是跨國企業(yè)希望避免的稅收風(fēng)險，2021 年7 月發(fā)布的IRAS 電子稅收指南《GST：通過海外供應(yīng)商注冊制度對進口低價值貨物征稅》①GST: Taxing imported low-value goods by way of the overseas vendor registration trgime（First Edition，https://www.iras.gov.sg/media/docs/default-source/e-tax/gst-e-tax-guide_taxing-importedlow-value-goods-by-way-of-the-overseas-vendor-registration-regime_(1st-ed).pdf）。較好地解決了這一問題。

該指南第8.1 條歸納了雙重課稅常見的發(fā)生原因。具體包括：多批低價值貨物作為同一批貨物發(fā)貨，導(dǎo)致依據(jù)CIF 定價規(guī)則的總價值超過400 新元；因時間差異導(dǎo)致匯率波動，使得進口時CIF 價格超過400 新元；價值計算差異：OVR 供應(yīng)商適用商品的銷售價值來確定商品是否屬于低價值貨物，而海關(guān)以CIF 為基礎(chǔ)計算時包括了保險和運費成本；以及OVR 供應(yīng)商收取的GST 相關(guān)信息在進口時沒有提交。

卷積神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(Convolutional Neural Network，CNN)是人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)中的一種監(jiān)督學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)，目前已成為當(dāng)前語音分析和圖像識別與分類領(lǐng)域的研究熱點。CNN的權(quán)值共享網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)使之更類似于生物神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，降低了網(wǎng)絡(luò)模型的復(fù)雜度，減少了權(quán)值的數(shù)量。卷積網(wǎng)絡(luò)是為識別二維形狀而特殊設(shè)計的一個多層感知器，這種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)對平移、比例縮放、傾斜等圖像變形具有高度不變性。在CNN中，圖像的一小部分即局部感受野作為層級網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的底層輸入，每層通過一個數(shù)字濾波器去獲得觀測數(shù)據(jù)最顯著的特征，特征信息再依次傳輸?shù)礁叩膶印＞矸e神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)基本結(jié)構(gòu)示意圖如圖1所示。

雙重課稅不僅會加劇企業(yè)稅負，還會造成市場競爭不公平。為避免可能的雙重課稅，該指南第8.3.1 條提供了解決路徑。一方面，OVR 供應(yīng)商須將相關(guān)的GST 信息②相關(guān)商品及服務(wù)稅資料的方式包括每件物品是否已繳付商品及服務(wù)稅和OVR 供應(yīng)商的GST 注冊號碼。傳遞至物流鏈；另一方面，物流服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)及時向新加坡海關(guān)提供有關(guān)資料，使已由海外通關(guān)商收取GST 的貨物不會被征收進口GST。

對于確已發(fā)生的雙重征稅，該指南第8.4 條提供了退款途徑?？蛻艨梢灾苯酉騉VR 供應(yīng)商要求退還GST，如果OVR 供應(yīng)商已經(jīng)提交并支付了在《消費稅申報單》中收取的GST，也可以在下一份《消費稅申報單》中提交該申報單，并提供在銷售點收取的GST 已退還給客戶的證據(jù)要求退款。

2.調(diào)整消費稅稅率，鼓勵進口交易

除了分別針對B2B 和B2C 進口數(shù)字服務(wù)采取新的稅收模式，2022 年9 月發(fā)布的IRAS 電子稅收指南《2023 年GST 稅率變化：為商品及服務(wù)稅注冊企業(yè)提供指南（第三版）》③GST Rate Change:A Guide for GST-registered Businesses（Third Edition，https://www.iras.gov.sg/media/docs/default-source/e-tax/etaxguide_2023-gst-rate-change---a-guide-for-gst-registered-businesses_1st-edition.pdf）。第1 條指出，根據(jù)新加坡財政部的規(guī)定，該國消費稅稅率將分兩次上調(diào)，2023 年1 月從現(xiàn)行的7%上調(diào)至8%，2024 年1 月再度上調(diào)至9%，以進一步規(guī)范提供數(shù)字服務(wù)企業(yè)的納稅行為。

IRAS 此舉是基于本國發(fā)展實際。1986 年，當(dāng)新加坡從戰(zhàn)后第一次經(jīng)濟衰退中復(fù)蘇時，為了振興經(jīng)濟，當(dāng)時的經(jīng)濟委員會建議引入消費稅，并逐步增加消費稅的稅收收入。新加坡國內(nèi)市場和活動范圍較小，加之企業(yè)所得稅稅率高達40%，一些跨國企業(yè)可能會轉(zhuǎn)投其他企業(yè)稅較低的國家，導(dǎo)致新加坡稅收收入縮減。為了提高新加坡的國際競爭力，新加坡近些年來逐漸建立了一種更加傾向于消費稅的稅收體系。

新加坡應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅制改革措施從長遠看是明智之舉。消費稅的優(yōu)點之一在于其稅率相對較低，而寬稅基又能夠帶來更多更穩(wěn)定的稅收收入。新加坡在原有消費稅基礎(chǔ)上積極應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟新變化，并針對可能風(fēng)險提出多種方案?？傮w來看，通過削減所得稅和提高消費稅，新加坡稅收體系的韌性較強，既能避免因經(jīng)濟增長率放緩出現(xiàn)的工作懈怠，也能抵御數(shù)字經(jīng)濟全球化帶來的不利影響。

五、數(shù)字經(jīng)濟下我國稅收制度的優(yōu)化路徑

黨的二十大報告提出要加快數(shù)字中國建設(shè)，加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，促進數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群。新加坡政府在商品及服務(wù)稅制度方面的多項改革措施，將數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)融入其國內(nèi)現(xiàn)有稅種的征收范圍，從而較好地發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟背景下國家稅收工具的職能。我國稅收制度中，增值稅的作用方式與新加坡GST 最為類似，發(fā)揮著穩(wěn)定稅收和促進生產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理化的作用。我國不僅擁有龐大經(jīng)濟體量，同時也與新加坡有著密切的貿(mào)易往來。因此，從新加坡商品及服務(wù)稅改革過程中吸取經(jīng)驗和教訓(xùn)，對我國在現(xiàn)行稅制框架下完善數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)稅收治理和稅收規(guī)則，助力數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。

（一）推進數(shù)字經(jīng)濟的稅收立法

1.明確數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)的可稅范圍

數(shù)字經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展離不開稅收法律的規(guī)范和協(xié)調(diào)，首先應(yīng)當(dāng)明確征稅范圍。新加坡在其電子稅務(wù)指南《GST：對進口服務(wù)征稅——海外供應(yīng)商注冊制度（第三版）》第5.3 款具化征稅對象不失為有益借鑒。我國現(xiàn)有稅法體系在短期內(nèi)新增“數(shù)字服務(wù)稅”的做法不夠?qū)嶋H，不僅不符合納稅主體稅負從輕的權(quán)利設(shè)定，還可能形成事實上的重復(fù)征稅，因此完善現(xiàn)有稅制更具合理性。立足于我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)實，應(yīng)明確定義數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)并規(guī)定應(yīng)稅行為，從而實現(xiàn)稅負公平。具體完善路徑是：首先，可以將在線音樂、電影、游戲、圖書、教育培訓(xùn)和遠程醫(yī)療等納入增值稅課稅范圍；其次，進一步擴大綜合所得的范圍，將電商網(wǎng)絡(luò)直播等各類新型經(jīng)濟形式的收入納入個人所得稅進行征收；最后，依法加強對網(wǎng)絡(luò)平臺及數(shù)字型企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管，將數(shù)據(jù)交易納入征稅范圍（馮俏彬，2021）。

2.完善稅收管轄規(guī)則

除了將具體數(shù)字經(jīng)濟活動納入立法計劃，我國還需要將數(shù)字經(jīng)濟下交易的來源地、提供地和消費地等概念及其內(nèi)涵納入法律解釋范圍，實現(xiàn)對稅收管轄權(quán)的合理配置。立法上可以借鑒OECD 提出的方案，將顯著經(jīng)濟存在、營銷無形資產(chǎn)和用戶參與作為新的判斷標(biāo)準(zhǔn)并加以細化，逐步實現(xiàn)對數(shù)字產(chǎn)品、服務(wù)、資產(chǎn)收入的明確劃分，從而彌補稅法對于虛擬空間經(jīng)濟活動規(guī)定的缺漏。同時，明確數(shù)字經(jīng)濟下增值稅等稅種的征收管轄權(quán)，例如借鑒新加坡構(gòu)建用戶所在地跨境數(shù)字交易稅收管轄權(quán)規(guī)則，對數(shù)字交易的納稅人、納稅地點和收入界定做出合理安排，避免與國內(nèi)現(xiàn)有稅制發(fā)生沖突。

（二）完善數(shù)字經(jīng)濟稅收征管規(guī)則

1.對跨境數(shù)字交易采取有效的稅收征管手段

新加坡對于數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)的跨境交易采取了區(qū)別化征稅方式，即對B2C 形式的數(shù)字服務(wù)實行海外供應(yīng)商注冊制度，對B2B 形式的數(shù)字服務(wù)實行反向征稅機制。我國可以吸取新加坡稅制改革的有益經(jīng)驗，并結(jié)合國際通行規(guī)則作出積極嘗試。針對B2B 交易形式，我國境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的海外供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，沒有常設(shè)機構(gòu)時則由接受跨境數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)的境內(nèi)企業(yè)繳納增值稅。而針對B2C 交易形式，則依據(jù)海外供應(yīng)商在我國境內(nèi)是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)或代理商，要求常設(shè)機構(gòu)或代理商在我國繳納增值稅，或者要求海外供應(yīng)商在我國進行注冊并繳納增值稅稅款（方鑄等，2021）。

此外，新加坡還采取了避免雙重征稅以及稅率改進等稅收政策鼓勵跨境交易。我國稅收征管體系中本就包括多種進口減免稅政策。事實上，稅收優(yōu)惠不僅要提供優(yōu)惠政策，也要包含對稅收優(yōu)惠實施效果的評估（葉莉娜和聶峰，2021）。減免稅政策能夠在形式上降低企業(yè)稅負并激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，但規(guī)模過大的減免稅可能侵蝕稅基、難以定性應(yīng)稅項目。因此，一方面，需要積極評估、規(guī)范稅收減免政策，探討適合數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的更為明晰的稅收優(yōu)惠政策；另一方面，財政分權(quán)改革下，柔性稅收征管政策能夠極大降低稅負對企業(yè)現(xiàn)金流的削弱程度（李賀和王曙光，2022），既能保持增值稅寬稅基，又能抑制企業(yè)避稅行為，從而鼓勵企業(yè)利用數(shù)據(jù)信息和數(shù)字技術(shù)合理納稅，提升稅收遵從度并維護稅負公平。

2.加快數(shù)字化稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

面對復(fù)雜多樣的數(shù)字經(jīng)濟活動，我國目前應(yīng)當(dāng)以金稅四期建設(shè)為契機，加快推動稅務(wù)服務(wù)數(shù)字化水平，抓緊建設(shè)數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施，以區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)等數(shù)字技術(shù)支持智慧稅務(wù)發(fā)展。具體來說，一是要及時更新征管軟件，借助數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺完成稅源監(jiān)管（肖錚，2021），及時建立稅務(wù)信息采集、共享系統(tǒng)，形成智能化扣稅機制。二是運用網(wǎng)絡(luò)機器人和反稅收欺詐軟件，及時識別復(fù)雜數(shù)字經(jīng)濟活動中的服務(wù)提供方和消費者信息。稅務(wù)部門要加強與金融機構(gòu)溝通合作、聯(lián)合監(jiān)管，避免數(shù)字化企業(yè)經(jīng)濟往來中的不合規(guī)行為（馮守東和王愛清，2021）。

3.構(gòu)建數(shù)字稅收人才隊伍

數(shù)字經(jīng)濟下稅收制度的改革離不開征管人才的培養(yǎng)。我國稅收人才培養(yǎng)體系通常包括高校、企業(yè)、政府三個維度。具體而言，高校要積極對接市場需求，將數(shù)字技術(shù)融入數(shù)字化稅收人才培養(yǎng)的必修課程中，同時加強實踐教學(xué)和實操課程安排。企業(yè)要主動投身數(shù)字化轉(zhuǎn)型，按照國家政策和自身發(fā)展需要強化會計專業(yè)人員的數(shù)字化稅收繳稅技能培訓(xùn)。以國家稅務(wù)總局為主的相關(guān)政府機關(guān)要加強稅務(wù)數(shù)字化人才培養(yǎng)資源供給，通過下沉到企業(yè)、社區(qū)進行稅務(wù)政策宣講等方式，讓更多納稅人了解數(shù)字稅收新動態(tài)。研究表明，在政策宣傳更充分的地區(qū)實行互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的效果將更為顯著（孫鯤鵬和和石麗娜，2022）。同時，也可以借鑒新加坡國內(nèi)稅務(wù)局官網(wǎng)的稅種介紹方式，通過列明稅種及稅制分類，并配以文字講解和人工服務(wù)，使數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管的法律法規(guī)及政策落到實處。

（三）加強國內(nèi)國際稅收協(xié)同

1.接續(xù)優(yōu)化國內(nèi)稅收營商環(huán)境

近年來，我國政府不斷轉(zhuǎn)變職能，積極培育更加市場化、法治化、國際化的營商環(huán)境。隨著我國稅收營商環(huán)境不斷向好，我國企業(yè)逐漸走向世界市場，也更能吸引外資企業(yè)進入中國市場。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展離不開高質(zhì)量稅收營商環(huán)境，稅收這一“看得見的手”在市場經(jīng)濟中起到關(guān)鍵調(diào)控作用。目前，我國已經(jīng)在推動稅收法定、落實落細減稅降費政策以及簡化辦稅繳費流程上扎實推進，特別是在“非接觸式”智慧稅務(wù)上讓納稅人切實感受稅收營商環(huán)境優(yōu)化的便利。

未來，我國還將接續(xù)打造更為公平高效的法治化稅收營商環(huán)境，盡快將數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)納入稅收征管范圍，在稅務(wù)合規(guī)上與簽署雙邊稅收協(xié)定國保持一致，從而進一步縮小與新加坡等國在稅收居民身份判定規(guī)則上的差異（樊勇等，2022）。此外，繼續(xù)發(fā)揮國地稅合并后垂直管理運營模式優(yōu)勢，輔之以適當(dāng)減稅措施，為企業(yè)提供融資便利（葉永衛(wèi)等，2022）。這既能夠維護我國數(shù)字型企業(yè)的國際競爭力，又能夠使我國非居民企業(yè)在實質(zhì)上享有稅收公平待遇。

2.積極參與國際稅收協(xié)同

世界數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的大環(huán)境不僅給我國帶來前所未有的發(fā)展空間，也帶來了稅務(wù)風(fēng)險。例如，一些國家單邊開征的數(shù)字稅可能對我國企業(yè)對外貿(mào)易構(gòu)成壁壘。我國應(yīng)積極分析研判，制訂應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅制方案。借助聯(lián)合國、G20 等國際組織，依托《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》（Regional Comprehensive Economic Partnership，RCEP）、“一帶一路”建設(shè)等國際合作，提升我國在制定國際稅收規(guī)則中的話語權(quán)，推動構(gòu)建全球稅收一體化。具體來說，一是要積極參與國際稅收規(guī)則的制定，以大國影響力推動稅收多邊會談，彌合國別稅收爭議，形成多邊共識；二是要優(yōu)化稅收信息交換機制，通過爭取與更多國家談簽共同申報準(zhǔn)則（Common Reporting Standard，CRS）在內(nèi)的情報交換協(xié)定，倡導(dǎo)構(gòu)建全球范圍的反避稅的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)和共享信息庫，實現(xiàn)信息的及時獲取與更新，避免跨國企業(yè)向稅收信息交換網(wǎng)絡(luò)以外的國家和地區(qū)轉(zhuǎn)移（樊勇等，2022）；三是加強國際行政合作和數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的國際稅收協(xié)調(diào)，特別是強化稅務(wù)審計的多國合作和多邊聯(lián)合，有效防止雙邊或多邊重復(fù)課稅或是課稅罅漏給國際貿(mào)易帶來的負面影響。

六、結(jié)論

數(shù)字經(jīng)濟對傳統(tǒng)稅制的影響不斷顯現(xiàn)，為世界各國提供發(fā)展機遇，也帶來了新的挑戰(zhàn)。在此背景下，稅制改革受到各國普遍重視。我國數(shù)字經(jīng)濟市場活躍，但稅收制度的滯后不僅可能導(dǎo)致征管漏洞，也會導(dǎo)致潛在的稅負不公。新加坡分別針對不同商業(yè)模式下的稅收征管政策進行適應(yīng)性變革，加強消費稅在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的作用，為我國數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的稅收征管改革提供了有益的借鑒。

因此，我國應(yīng)當(dāng)抓住數(shù)字經(jīng)濟大發(fā)展的機遇，學(xué)習(xí)新加坡等國家的先進經(jīng)驗，抓緊研究完善稅收管理制度，積極推進增值稅法、關(guān)稅法等稅收立法工作，加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，促進數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合；完善數(shù)字技術(shù)在稅收征管的實踐，以更好的稅收營商環(huán)境吸引外資，同時，提高我國在國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)，為我國企業(yè)走出去打好基礎(chǔ)，