賁文龍

近年來(lái)，我國(guó)在稅務(wù)改革的過(guò)程中營(yíng)改增政策的推行和落實(shí)，為建筑行業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，原本的納稅籌劃方式已經(jīng)無(wú)法滿足營(yíng)改增政策下的稅務(wù)管理需求，建筑施工企業(yè)合理制定增值稅納稅籌劃方案勢(shì)在必行?；诖耍疚姆治鼋ㄖ┕て髽I(yè)增值稅納稅籌劃的重要意義，研究在營(yíng)改增政策背景下的企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題，分析資質(zhì)共享導(dǎo)致增值稅抵扣難度增加、勞務(wù)分包單位掛靠導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題增加、營(yíng)改增政策時(shí)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的問(wèn)題，提出能夠有效解決問(wèn)題的措施，使建筑施工企業(yè)能夠在營(yíng)改增背景下科學(xué)合理制定完善的增值稅納稅籌劃計(jì)劃方案，提升納稅管理的效果，降低成本的支出量，旨在為增強(qiáng)建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增背景下的增值稅納稅籌劃的科學(xué)性與有效性提供助力。

建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增背景下，應(yīng)重點(diǎn)按照企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定較為完善的增值稅納稅籌劃體系，通過(guò)科學(xué)合理的納稅籌劃措施，減少企業(yè)的稅務(wù)成本支出量，不斷提升企業(yè)納稅管理的科學(xué)性和有效性，為建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增政策背景下降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益夯實(shí)基礎(chǔ)。

建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃重要性

有助于降低企業(yè)的納稅成本

營(yíng)改增政策的實(shí)施，能夠使施工企業(yè)增值稅繳納具有透明性和公開(kāi)性的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了原本非常復(fù)雜的納稅流程，使企業(yè)能夠及時(shí)進(jìn)行納稅和增加盈利。企業(yè)制定完善的納稅籌劃方案，就能將營(yíng)改增政策的內(nèi)容作為基礎(chǔ)，對(duì)日常運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)工作進(jìn)行調(diào)整，制定較為完善的工作制度和方案計(jì)劃，強(qiáng)化內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的溝通交流，通過(guò)獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票合理進(jìn)行納稅籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，在保證企業(yè)合法納稅的前提下，降低稅務(wù)的成本，使企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)源渠道，提高企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益水平。

有助于改善企業(yè)稅務(wù)管理效果

企業(yè)在營(yíng)改增背景下制定完善的增值稅納稅籌劃方案，能夠科學(xué)合理地進(jìn)行各類(lèi)稅務(wù)發(fā)票的管理和處理，強(qiáng)化和供應(yīng)商之間、業(yè)主之間的協(xié)作，通過(guò)相互之間的溝通交流、合作互動(dòng)，獲得專(zhuān)門(mén)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，抵扣更多的稅額，降低稅負(fù)成本，提高稅務(wù)管理效果。

營(yíng)改增背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

資質(zhì)共享增加增值稅抵扣難度

對(duì)于建筑施工企業(yè)的資質(zhì)共享而言，主要就是資質(zhì)較低的企業(yè)利用資質(zhì)很高的單位名義，參與工程項(xiàng)目的投標(biāo)活動(dòng)和項(xiàng)目招攬活動(dòng)，此類(lèi)現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目的施工主體與合同簽訂的主體不一致，而在我國(guó)落實(shí)營(yíng)改增政策以后，工程施工企業(yè)在注冊(cè)地區(qū)需要按照要求提交納稅申報(bào)，預(yù)先繳納增值稅，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具專(zhuān)門(mén)的增值稅票，將其當(dāng)作是納稅的依據(jù)，而如果按照合同約定的業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，合同簽訂主體繳納增值稅，不能獲得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，施工主體在采購(gòu)期間獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但是缺乏相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅不統(tǒng)一，出現(xiàn)增值稅籌劃斷層的問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)抵扣的難度增加，企業(yè)的稅負(fù)成本提高。

勞務(wù)分包單位掛靠增加風(fēng)險(xiǎn)

在落實(shí)營(yíng)改增政策前，工程項(xiàng)目施工企業(yè)不能科學(xué)合理地進(jìn)行勞務(wù)分包管理，部分企業(yè)甚至沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，只能進(jìn)行掛靠。而在落實(shí)營(yíng)改增政策后，如果勞務(wù)分包單位掛靠，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能足額或是及時(shí)獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，出現(xiàn)抵扣不足的現(xiàn)象，與此同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負(fù)成本增加，資金流降低，納稅的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)由此產(chǎn)生。

營(yíng)改增使得企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重

建筑工程施工企業(yè)在我國(guó)落實(shí)營(yíng)改增政策后，納稅稅率開(kāi)始提高，原本營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為3%，在稅務(wù)政策改革后稅率甚至能夠達(dá)到9%，而工程施工企業(yè)自身的利潤(rùn)空間有限，整體項(xiàng)目的平均利潤(rùn)大約為2%左右，在營(yíng)改增政策的影響下稅率增加，稅負(fù)的成本和壓力增多。部分建筑工程的建設(shè)初期階段，需要預(yù)先支付工程款項(xiàng)，此類(lèi)款項(xiàng)難以進(jìn)行抵扣，還會(huì)被納入到增值稅繳納范圍內(nèi)。從目前的工程項(xiàng)目施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況來(lái)講，業(yè)主可能在施工前期階段一次性支付工程款或是多次進(jìn)行預(yù)付款，多次預(yù)付款比例在15%左右，業(yè)主在進(jìn)行預(yù)付款支付期間，要求工程項(xiàng)目施工企業(yè)開(kāi)具專(zhuān)門(mén)的增值稅發(fā)票，但是施工企業(yè)還沒(méi)有進(jìn)行施工，無(wú)法完成進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負(fù)成本增加，資金流動(dòng)率也會(huì)有所降低。與此同時(shí)，受工程項(xiàng)目施工地區(qū)的影響，可能會(huì)無(wú)法及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的開(kāi)具，部分企業(yè)跨地區(qū)采購(gòu)鋼材或是砂石等材料，也不能獲得專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

營(yíng)改增降低了企業(yè)合同收入

我國(guó)在落實(shí)營(yíng)改增政策后，建筑施工企業(yè)的增值稅是價(jià)外稅，會(huì)導(dǎo)致合同收入降低，例如：營(yíng)改增政策制度要求價(jià)稅分離，工程項(xiàng)目施工企業(yè)的合同收益率會(huì)比稅改之前減少3%或者9%。與此同時(shí)，在業(yè)主強(qiáng)調(diào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的過(guò)程中，可能會(huì)導(dǎo)致甲供材的比例增加，使工程項(xiàng)目施工企業(yè)的合同收入受到影響，對(duì)企業(yè)規(guī)模的拓展造成制約。與此同時(shí)，在營(yíng)改增后企業(yè)所面臨的納稅環(huán)境、需要遵循的法規(guī)和政策制度發(fā)生改變，如果不能快速適應(yīng)新的政策和法規(guī)制度，不能科學(xué)合理進(jìn)行合同的簽訂和管理，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在營(yíng)改增后合同的收入減少，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。

完善建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的對(duì)策

注重投標(biāo)“甲供材”約定

建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目的投標(biāo)階段，重點(diǎn)進(jìn)行業(yè)主招標(biāo)文件的分析和研究，明確其中是否存在甲供材方面的條款，如果存在此類(lèi)條款，要和業(yè)主之間相互溝通交流，明確工程項(xiàng)目造價(jià)中所涉及到的甲供材，使施工企業(yè)了解實(shí)際情況，制定完善的增值稅籌劃方案。首先，施工企業(yè)應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，將招標(biāo)文件中所設(shè)置的甲供材修訂為甲控材，使施工企業(yè)能夠按照甲方的要求進(jìn)行材料采購(gòu)，根據(jù)甲方提出的品牌、規(guī)格與造價(jià)要求采購(gòu)相應(yīng)的材料，施工企業(yè)進(jìn)行合同的簽署和各類(lèi)款項(xiàng)的支付，確保企業(yè)可以獲得供應(yīng)商所提供的專(zhuān)用發(fā)票，用來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；其二，若施工企業(yè)必須要接受甲供材相關(guān)條款，則應(yīng)要求甲方進(jìn)行原材料的采購(gòu)和各類(lèi)款項(xiàng)的支付，簽署甲方與施工企業(yè)之間、施工企業(yè)與供應(yīng)商之間的合約，施工企業(yè)以委托的形式開(kāi)展甲方采購(gòu)工作，供應(yīng)商為施工企業(yè)提供原材料、專(zhuān)用的增值稅發(fā)票；其三，工程項(xiàng)目投標(biāo)期間，在施工前，應(yīng)與業(yè)主溝通在最高程度上進(jìn)行甲供材比例的控制，以避免因?yàn)榧坠┎亩a(chǎn)生的問(wèn)題，使施工企業(yè)能夠通過(guò)合理的增值稅納稅籌劃方式，降低自身所支出的稅負(fù)成本，充分發(fā)揮納稅籌劃工作的作用價(jià)值。

有效應(yīng)對(duì)資質(zhì)共享問(wèn)題

目前在建筑工程施工行業(yè)中，資質(zhì)共享的問(wèn)題普遍存在，施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃的過(guò)程中，需有效應(yīng)對(duì)資質(zhì)共享相關(guān)問(wèn)題。其一，施工企業(yè)應(yīng)和施工一方、業(yè)主與合同主體等簽訂協(xié)議，利用協(xié)議的方式降低對(duì)企業(yè)體制結(jié)構(gòu)或是核算所產(chǎn)生的影響，提升項(xiàng)目建設(shè)的效益水平，同時(shí)爭(zhēng)取業(yè)主與稅務(wù)部門(mén)的支持；其二，目前，部分施工企業(yè)可能會(huì)采用內(nèi)部總包的模式進(jìn)行資質(zhì)共享，簡(jiǎn)而言之，就是合同主體與施工主體之間單獨(dú)簽訂工程項(xiàng)目的分包協(xié)議，但此類(lèi)做法會(huì)違反建筑法律法規(guī)的工程分包規(guī)定，并且內(nèi)部分包模式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的印花稅稅負(fù)成本增加，所以，應(yīng)避免采用內(nèi)部分包的模式；其三，母公司在使用集中核算方法的過(guò)程中，對(duì)于母公司投標(biāo)所獲得的施工項(xiàng)目，都需要以母公司作為主體進(jìn)行核算，此類(lèi)核算方式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)受到影響，母公司的增值稅稅負(fù)成本和納稅籌劃難度增加。因此，需要改變此類(lèi)做法，制定資質(zhì)共享方面風(fēng)險(xiǎn)的防控方案，在增值稅納稅籌劃期間，要求工程項(xiàng)目施工企業(yè)進(jìn)行投標(biāo)，向發(fā)包方進(jìn)行自身施工質(zhì)量和水準(zhǔn)的說(shuō)明，和施工集團(tuán)與發(fā)包方相互溝通，達(dá)成一致的協(xié)議之后進(jìn)行施工合同的簽訂，保證施工主體與合同簽訂主體的一致性，使企業(yè)能夠科學(xué)合理進(jìn)行增值稅納稅籌劃，避免因?yàn)橘Y質(zhì)共享而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

注重租賃業(yè)務(wù)的增值稅籌劃

我國(guó)建筑工程施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間，可能會(huì)涉及到租賃業(yè)務(wù)，主要為內(nèi)部類(lèi)型或是外部類(lèi)型的租賃，如果施工企業(yè)使用內(nèi)部租賃的方式、內(nèi)部進(jìn)行資源調(diào)配的方式，需要出租方或者是調(diào)出一方開(kāi)具專(zhuān)門(mén)的發(fā)票，有效進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，防止發(fā)生重復(fù)繳稅的問(wèn)題。如果施工企業(yè)使用的是外部租賃方式，就要利用設(shè)備與人力資源共同進(jìn)行出租的模式，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間相互溝通，做好租賃模式的界定工作，將其融入到服務(wù)體系，這樣就可以將租賃增值稅從之前的17%稅率減少到13%，降低出租一方在增值稅方面的繳納稅額，減少施工企業(yè)獲取專(zhuān)用抵扣發(fā)票的難度，降低施工企業(yè)的納稅成本。

完善采購(gòu)中的增值稅籌劃

1.勞務(wù)分包主體的合理選擇

施工企業(yè)在實(shí)際工作中，全面掌握和了解增值稅繳納方面的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要求，構(gòu)建勞務(wù)分包單位方面的信息庫(kù)系統(tǒng)，合理設(shè)置分包單位的準(zhǔn)入規(guī)范，深入預(yù)測(cè)和預(yù)防勞務(wù)分包的風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題，嚴(yán)格進(jìn)行分包單位的資質(zhì)審查，避免和資質(zhì)不符合要求的單位合作，取締掛靠經(jīng)營(yíng)的分包單位。與此同時(shí)，企業(yè)還需盡可能選擇有一般納稅人資質(zhì)的分包單位，獲得專(zhuān)用發(fā)票，滿足增值稅納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)抵扣的要求，從而幫助企業(yè)減少稅負(fù)成本和壓力。

2.合理進(jìn)行供應(yīng)商的選擇

施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過(guò)程中，要以嚴(yán)格進(jìn)行綜合采購(gòu)成本控制為基礎(chǔ)，制定完善的增值稅納稅籌劃方案和計(jì)劃，使企業(yè)能夠達(dá)到利益最大化的目標(biāo)。首先，企業(yè)應(yīng)選擇能夠提供專(zhuān)門(mén)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的材料供應(yīng)商，在采購(gòu)成本合理的情況下，選擇屬于一般納稅人的材料供應(yīng)商，簽訂合同的過(guò)程中，必須要具有提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的條款。如果不同供應(yīng)商之間的采購(gòu)成本存在巨大差異，要選擇采購(gòu)成本較低的供應(yīng)商，如若企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，就要在成本相同的情況下，選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，降低現(xiàn)金支付的數(shù)量。其次，應(yīng)準(zhǔn)確分析材料運(yùn)輸費(fèi)用的情況，企業(yè)在材料和設(shè)備采購(gòu)的過(guò)程中，供應(yīng)商可能會(huì)采用一票制或者兩票制的發(fā)票模式，運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為9%，材料采購(gòu)增值稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為13%，在此情況下，施工企業(yè)就要和物流運(yùn)輸企業(yè)之間、供應(yīng)商之間簽訂合作合同，分別進(jìn)行材料采購(gòu)方面和運(yùn)輸費(fèi)用方面的計(jì)算，利用兩票制的形式制定稅務(wù)籌劃方案，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。最后，施工企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)分析材料價(jià)格臨界點(diǎn)的供應(yīng)商情況，如果材料供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)的數(shù)據(jù)差異很高，就要準(zhǔn)確核算分析報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)，選擇最佳的價(jià)格，與此同時(shí)，還需構(gòu)建集中類(lèi)型和電商平臺(tái)類(lèi)型的采購(gòu)模式，增加獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的機(jī)會(huì)，確保在合理進(jìn)行納稅籌劃的情況下，提升稅負(fù)成本的管控效果。

除此之外，工程施工企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中還需注意，按照營(yíng)改增政策要求和企業(yè)涉及到的稅負(fù)等情況，編制較為完善的納稅籌劃計(jì)劃內(nèi)容，通過(guò)對(duì)稅務(wù)的合理籌劃，提升納稅成本的控制效果。

綜上所述，營(yíng)改增背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃工作具有重要意義，能夠提升稅務(wù)管理效果，減少企業(yè)的納稅成本，但目前在營(yíng)改增背景下，部分建筑施工企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作存在問(wèn)題，不能確保稅負(fù)成本的有效控制，因此，建議施工企業(yè)在營(yíng)改增背景下，制定完善的增值稅納稅籌劃方案，合理進(jìn)行投標(biāo)過(guò)程中甲供材約定方面的調(diào)控，有效解決資質(zhì)共享方面的問(wèn)題，注重租賃業(yè)務(wù)增值稅的合理籌劃，健全采購(gòu)過(guò)程中的籌劃方案。

（作者單位：江蘇易裝建設(shè)工程有限公司）