王鵬程

(北京工商大學(xué) 商學(xué)院， 北京 100048)

黨的二十大提出，“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”。這是繼國(guó)家主席習(xí)近平于2020年9月在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上宣布“中國(guó)力爭(zhēng)2030年前二氧化碳排放達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)”，以及2021年9月發(fā)布《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》后，以習(xí)近平同志為核心的黨中央就推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和工作做出的重大決策部署，對(duì)全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)、實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展、促進(jìn)人與自然和諧共生、推動(dòng)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體有著非常重要的意義。深刻領(lǐng)會(huì)“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”這一決策部署的政策內(nèi)涵，立足我國(guó)能源資源稟賦，構(gòu)建適應(yīng)這一政策背景的碳信息披露體系，是貫徹落實(shí)黨的二十大精神、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型的需要。

一、“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”需要科學(xué)的碳信息披露體系

氣候變暖是當(dāng)前人類社會(huì)面臨的最緊迫危機(jī)，亟須全球應(yīng)對(duì)。20世紀(jì)中葉以來(lái)，全球平均溫度增速為0.15 ℃/10年①，2021年平均溫度比工業(yè)化前水平約高出1.1 ℃，全球年均溫度有50%的可能在2022—2026年有一年或以上比工業(yè)化前水平高出1.5 ℃②。全球氣候變暖將導(dǎo)致災(zāi)害頻發(fā)，給自然生態(tài)系統(tǒng)和人類社會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重威脅。應(yīng)對(duì)這一危機(jī)，積極推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的迫切需要，是推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)、促進(jìn)人與自然和諧共生的迫切需要，也是主動(dòng)擔(dān)當(dāng)大國(guó)責(zé)任、推動(dòng)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的迫切需要。黨的二十大指出，實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和是一場(chǎng)廣泛而深刻的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)性變革，并要求立足我國(guó)能源資源稟賦，堅(jiān)持先立后破，有計(jì)劃分步驟實(shí)施碳達(dá)峰行動(dòng)。立足我國(guó)能源資源稟賦，需要充分考慮我國(guó)以化石能源為主的能源結(jié)構(gòu)以及富煤貧油少氣的資源特征。先立后破，強(qiáng)調(diào)頂層設(shè)計(jì)，需要做好戰(zhàn)略謀劃和制度建設(shè)。實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，不可能一蹴而就，需要充分考慮我國(guó)實(shí)際情況穩(wěn)妥推進(jìn)，構(gòu)建一套科學(xué)的碳信息披露體系。

第一，碳信息披露體系是有計(jì)劃有步驟推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和工作的基礎(chǔ)性制度安排。沒有高質(zhì)量的碳信息，各級(jí)政府、各市場(chǎng)主體就無(wú)法掌握其碳排放總量和強(qiáng)度的實(shí)際數(shù)據(jù)，制定減排目標(biāo)與減排計(jì)劃、明確碳達(dá)峰碳中和路線圖就會(huì)缺乏基礎(chǔ)；沒有科學(xué)的碳信息披露體系，對(duì)“雙碳”工作相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行綜合考核評(píng)價(jià)，形成碳減排的激勵(lì)約束機(jī)制就會(huì)成為空談。

第二，構(gòu)建碳信息披露體系是完善我國(guó)碳排放權(quán)市場(chǎng)的迫切需要。我國(guó)于2011年啟動(dòng)北京、天津、上海、重慶、廣東、湖北、深圳7省市的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)試點(diǎn)，2021年7月全國(guó)碳市場(chǎng)上線交易正式啟動(dòng)，納入發(fā)電行業(yè)重點(diǎn)排放單位2 162家，年覆蓋約45億噸二氧化碳排放量，成為全球規(guī)模最大的碳市場(chǎng)③。為發(fā)揮碳排放權(quán)交易市場(chǎng)在推進(jìn)“雙碳”工作中的作用，黨的二十大提出“健全碳排放權(quán)市場(chǎng)交易制度”。真實(shí)、準(zhǔn)確的碳排放數(shù)據(jù)是碳市場(chǎng)進(jìn)行排放權(quán)及其衍生交易的基礎(chǔ)。健全排放權(quán)市場(chǎng)交易制度，需要構(gòu)建科學(xué)的碳信息披露體系。

第三，構(gòu)建碳信息披露體系是引導(dǎo)資金流向低碳領(lǐng)域的迫切需要。金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng)在推進(jìn)碳達(dá)峰和碳中和工作中要發(fā)揮重要的資源配置作用，需要政府大力發(fā)展綠色金融，通過投資引導(dǎo)金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng)資金流向低碳領(lǐng)域。無(wú)論是監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)，還是投資者進(jìn)行投資決策，均需要高質(zhì)量的碳信息披露。沒有高質(zhì)量的碳信息披露，信貸決策、投資決策便可能出現(xiàn)失誤。企業(yè)、項(xiàng)目或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的碳排放信息披露越全面越準(zhǔn)確，將越有利于引導(dǎo)資金流向低碳領(lǐng)域。

第四，構(gòu)建碳信息披露體系是推進(jìn)供應(yīng)鏈可持續(xù)發(fā)展的迫切需要。黨的二十大要求，“推動(dòng)形成綠色低碳的生產(chǎn)方式和生活方式”，這一發(fā)展方式轉(zhuǎn)型必然要求各級(jí)政府機(jī)關(guān)、各類企事業(yè)單位共同推進(jìn)供應(yīng)商綠色低碳轉(zhuǎn)型，降低供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)。綠色采購(gòu)，需要供應(yīng)商披露碳排放相關(guān)數(shù)據(jù)，以便采購(gòu)方評(píng)估供應(yīng)鏈的環(huán)境影響和風(fēng)險(xiǎn)。

第五，構(gòu)建碳信息披露體系是企業(yè)管理低碳轉(zhuǎn)型機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。碳信息披露對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)[1]、企業(yè)價(jià)值[2]、融資[3]、投資[4]和碳績(jī)效[3]都會(huì)產(chǎn)生積極影響。在推進(jìn)碳減排目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)程中，適應(yīng)企業(yè)管理低碳轉(zhuǎn)型機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的需要，制定碳信息披露準(zhǔn)則，構(gòu)建碳信息披露體系十分迫切。

第六，構(gòu)建碳信息披露體系是應(yīng)對(duì)碳關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要。2022年3月，歐盟正式推出碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制(carbon border adjustment mechanism, CBAM)，對(duì)高碳排放的進(jìn)口貨物征收碳關(guān)稅，該機(jī)制自2026年起正式施行。CBAM要求包括中國(guó)在內(nèi)的出口企業(yè)自2023年起向歐盟申報(bào)出口貨物數(shù)量和對(duì)應(yīng)碳排放數(shù)據(jù)。與此同時(shí)，美國(guó)亦在推動(dòng)制定美國(guó)版碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制。碳關(guān)稅的推出，強(qiáng)化了碳排放數(shù)據(jù)的披露要求，構(gòu)建碳信息披露體系刻不容緩。

第七，構(gòu)建碳信息披露體系是積極參與應(yīng)對(duì)氣候變化全球治理的需要。《巴黎協(xié)定》確立了氣候變化的透明度框架，要求締約國(guó)定期公開國(guó)家清單報(bào)告、國(guó)家自主貢獻(xiàn)信息以及氣候變化適應(yīng)能力信息等。按《巴黎協(xié)定》要求公開上述氣候變化信息，客觀上需要盡快建立科學(xué)的碳信息披露體系。

二、現(xiàn)有碳信息披露制度安排不能滿足“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”的需要

我國(guó)企業(yè)碳信息披露要求可以追溯到2003年9月。其時(shí)，國(guó)家環(huán)?？偩职l(fā)布《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，第一次提出企業(yè)環(huán)境信息披露的要求。近20年來(lái)，我國(guó)已經(jīng)初步形成了碳信息披露的系統(tǒng)性制度安排。

(1)環(huán)境監(jiān)管部門對(duì)碳信息披露的要求。生態(tài)環(huán)境部于2021年12月發(fā)布《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》，規(guī)定以下類型企業(yè)需要披露環(huán)境信息：(a)重點(diǎn)排污單位；(b)實(shí)施強(qiáng)制性清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)；(c)有生態(tài)環(huán)境違法行為的上市公司及合并報(bào)表范圍內(nèi)的各級(jí)子公司；(d)有生態(tài)環(huán)境違法行為的發(fā)行企業(yè)債券、公司債券、非金融企業(yè)債務(wù)融資工具的企業(yè)；(e)法律法規(guī)規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境信息的企業(yè)。需要披露的碳排放信息包括排放量、排放設(shè)施等。

(2)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)對(duì)碳信息披露的要求。生態(tài)環(huán)境部于2020年12月發(fā)布《碳排放權(quán)交易管理辦法(試行)》，要求重點(diǎn)排放單位編制其溫室氣體排放報(bào)告，載明排放量。財(cái)政部于2019年12月發(fā)布《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，要求披露碳排放配額、碳排放權(quán)及其交易相關(guān)的信息，以及節(jié)能減排或超額排放等信息。生態(tài)環(huán)境部2022年1月發(fā)布《企業(yè)環(huán)境信息依法披露格式準(zhǔn)則》，要求納入碳排放權(quán)交易市場(chǎng)配額管理的溫室氣體重點(diǎn)排放單位應(yīng)當(dāng)披露碳排放相關(guān)信息：(a)年度碳實(shí)際排放量及上一年度實(shí)際排放量；(b)配額清繳情況；(c)依據(jù)溫室氣體排放核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)規(guī)范，披露排放設(shè)施、核算方法等信息。

(3)資本市場(chǎng)對(duì)碳信息披露的要求。目前，國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)明確鼓勵(lì)上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境相關(guān)信息，但并未出臺(tái)專門針對(duì)上市公司碳排放強(qiáng)制披露的格式規(guī)則，尚未制定統(tǒng)一的碳信息披露準(zhǔn)則。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2021年6月發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(2021年修訂)》，對(duì)屬于環(huán)境保護(hù)部門公布的重點(diǎn)排污單位的公司或其主要子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件的規(guī)定披露環(huán)境信息；重點(diǎn)排污單位之外的公司應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期內(nèi)因環(huán)境問題受到行政處罰的情況；鼓勵(lì)公司自愿披露有利于保護(hù)生態(tài)、防治污染、履行環(huán)境責(zé)任的相關(guān)信息，鼓勵(lì)公司自愿披露在報(bào)告期內(nèi)為減少其碳排放所采取的措施及效果。

(4)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)碳信息披露的要求。2021年7月，中國(guó)人民銀行印發(fā)《金融機(jī)構(gòu)環(huán)境信息披露指南》，系統(tǒng)描述了金融機(jī)構(gòu)環(huán)境信息披露的原則、形式與內(nèi)容要求，其中涉及金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的直接溫室氣體排放及采購(gòu)產(chǎn)品或服務(wù)所產(chǎn)生的間接溫室氣體排放，同時(shí)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)管理、情景分析和壓力測(cè)試等提出了相關(guān)披露建議。但該指南僅是推薦性標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)合目前的碳信息披露實(shí)踐，以上碳信息披露的制度安排并不能滿足“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”的需要，具體表現(xiàn)在以下方面。

第一，僅僅強(qiáng)制要求重點(diǎn)排污單位等企業(yè)披露碳排放數(shù)據(jù)不利于全面推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和工作。黨的二十大指出，實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和是一場(chǎng)廣泛而深刻經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)性變革，要求所有主體的生產(chǎn)生活方式綠色低碳轉(zhuǎn)型。當(dāng)前的碳信息披露制度以自愿披露為主，強(qiáng)制披露要求僅僅適用于重點(diǎn)排污單位等企業(yè)，顯然與經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面綠色低碳轉(zhuǎn)型的決策部署不相匹配，也不利于引導(dǎo)資金流向低碳領(lǐng)域。

第二，僅僅披露碳排放數(shù)據(jù)難以滿足利益相關(guān)方評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的需要。以上制度安排，除推薦性指南《金融機(jī)構(gòu)環(huán)境信息披露指南》外，大多僅僅要求企業(yè)披露碳排放數(shù)據(jù)，沒有就碳排放目標(biāo)、轉(zhuǎn)型機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理、情景分析與壓力測(cè)試提出披露要求。對(duì)于投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)方而言，碳信息并不僅僅是碳排放數(shù)據(jù)，全面、完整披露碳排放相關(guān)信息、低碳轉(zhuǎn)型相關(guān)信息方能全面評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。

第三，沒有統(tǒng)一的碳信息披露準(zhǔn)則，碳信息披露的相關(guān)要求難以落地。以上制度安排，除金融機(jī)構(gòu)可以參照《金融機(jī)構(gòu)環(huán)境信息披露指南》外，尚不存在統(tǒng)一的碳信息披露準(zhǔn)則。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，碳信息披露實(shí)踐中普遍存在關(guān)鍵數(shù)據(jù)和關(guān)鍵信息缺乏、披露格式不規(guī)范、披露口徑不一致等問題，利益相關(guān)方及評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等難以據(jù)此評(píng)估企業(yè)如何應(yīng)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)。

第四，目前的碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)不能滿足碳信息披露的需要。國(guó)家發(fā)展改革委自2013 年起，連續(xù)三年出臺(tái)了24個(gè)行業(yè)的企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南(試行)，2015年11月國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)《工業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算和報(bào)告通則》以及10個(gè)重點(diǎn)行業(yè)溫室氣體核算與報(bào)告要求國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。但以上均不涉及“范圍3”④碳排放相關(guān)內(nèi)容，與披露“范圍3”碳排放的全球趨勢(shì)不匹配。

第五，沒有強(qiáng)制的碳信息披露鑒證要求，難以確保所披露碳信息的可靠性。目前，相關(guān)法規(guī)并未對(duì)碳信息披露的鑒證提出要求。盡管生態(tài)環(huán)境部2020年12月發(fā)布的《碳排放權(quán)交易管理辦法(試行)》指出，省級(jí)生態(tài)環(huán)境主管部門應(yīng)當(dāng)組織開展對(duì)重點(diǎn)排放單位溫室氣體排放報(bào)告核查，省級(jí)生態(tài)環(huán)境主管部門可以通過政府購(gòu)買服務(wù)的方式委托技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供核查服務(wù)。但上述規(guī)定僅是對(duì)溫室氣體排放報(bào)告的核查要求，并非是對(duì)企業(yè)完整的碳信息披露的鑒證要求。而且，生態(tài)環(huán)境部門抽查第三方機(jī)構(gòu)核查報(bào)告發(fā)現(xiàn)，第三方機(jī)構(gòu)存在核查程序不合規(guī)、核查履職不到位、核查工作走過場(chǎng)、報(bào)告結(jié)論失真失實(shí)等突出問題⑤。

三、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立碳信息強(qiáng)制披露與強(qiáng)制鑒證制度

從全球范圍看，碳信息的強(qiáng)制披露與強(qiáng)制鑒證要求已經(jīng)成為趨勢(shì)。2022年11月，歐洲議會(huì)正式通過了2021年4月歐盟委員會(huì)建議的《企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指令》(Corporate Sustainability Reporting Directive，CSRD)。CSRD要求受原《非財(cái)務(wù)報(bào)告指令》(Non-Financial Reporting Directive, NFRD)約束的企業(yè)(員工人數(shù)在500名以上的公共利益主體，如銀行、保險(xiǎn)公司和上市公司)于2024年1月1日起，符合要求的大型企業(yè)于2025年1月1日起，中小型上市企業(yè)、小型和非復(fù)雜信貸機(jī)構(gòu)、自保保險(xiǎn)企業(yè)于2026年1月1日起，必須披露包括碳信息等氣候變化信息在內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展信息。與此同時(shí)，CSRD對(duì)包含碳信息的可持續(xù)發(fā)展信息引入了強(qiáng)制第三方獨(dú)立鑒證機(jī)制，要求適用CSRD的公司，包括大公司和在歐盟監(jiān)管市場(chǎng)上市的公司(上市微型公司除外)，對(duì)報(bào)告的可持續(xù)發(fā)展信息尋求有限保證，并在以后階段轉(zhuǎn)向合理保證。CSRD之外，2021年3月10日正式實(shí)施的《可持續(xù)金融信息披露條例》(Sustainable Finance Disclosure Regulation，SFDR)要求歐盟所有金融市場(chǎng)參與者和財(cái)務(wù)顧問于實(shí)體層面和產(chǎn)品層面披露包括碳信息等氣候變化信息在內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展信息。

美國(guó)證監(jiān)會(huì)(The U.S. Securities and Exchange Commission，SEC)于2022年3月發(fā)布《面向投資者的氣候相關(guān)信息披露的提升和標(biāo)準(zhǔn)化》(The Enhancement and Standardization of Climate-Related Disclosures for Investors)提案，對(duì)在美上市公司報(bào)告溫室氣體排放和氣候變化相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息提出了嚴(yán)格的要求。提案要求在美上市公司報(bào)告其自身運(yùn)營(yíng)和消耗的能源，以及間接產(chǎn)生的溫室氣體排放，即“范圍1”“范圍2”“范圍3”的溫室氣體排放，并對(duì)其排放量獲取獨(dú)立第三方的鑒證。提案要求加速申報(bào)人或大型加速申報(bào)人提交的披露文件應(yīng)包括一份涵蓋其溫室氣體“范圍1”和“范圍2”排放披露的鑒證報(bào)告。溫室氣體排放披露的指定財(cái)年，鑒證必須至少達(dá)到以下保證水平：“范圍1”和“范圍2”排放披露合規(guī)日期后的第2和第3財(cái)年，提供有限保證；“范圍1”“范圍2”排放披露合規(guī)日期后的第4財(cái)年及以后，必須提供合理保證。SEC之外，美國(guó)政府于2022年11月提議修訂《聯(lián)邦采購(gòu)條例》(Federal Acquisition Regulation)，要求重要供應(yīng)商(750萬(wàn)～5 000萬(wàn)美元的年度合同額)和主要供應(yīng)商(5 000萬(wàn)美元以上年度合同額)披露“范圍1”和“范圍2”的溫室氣體排放，主要供應(yīng)商還需要披露“范圍3”的溫室氣體排放。該修訂建議，主要供應(yīng)商和重要供應(yīng)商還需要披露基于科學(xué)碳目標(biāo)(SBTi)制定的溫室氣體減排目標(biāo)及減排進(jìn)展，并聘請(qǐng)第三方基于科學(xué)碳目標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證。

鑒于二十國(guó)集團(tuán)(G20)以及七國(guó)集團(tuán)(G7)對(duì)金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)成立的氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露工作組(Task Forced on Climate-Related Financial Disclosures，TCFD)2017年6月所發(fā)布《氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露建議》的支持，許多國(guó)家和地區(qū)開始強(qiáng)制要求按TCFD建議披露氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息報(bào)告。2021年6月，G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)發(fā)表聯(lián)合公報(bào)，宣布根據(jù)國(guó)內(nèi)監(jiān)管框架，基于TCFD建議，逐步實(shí)現(xiàn)與氣候相關(guān)的強(qiáng)制性財(cái)務(wù)信息披露，為市場(chǎng)參與者提供一致的和決策有用的信息。在英國(guó)，金融行為管理局(Financial Conduct Authority，F(xiàn)CA)于2021年12月發(fā)布政策聲明，要求上市公司于2022年1月1日起按TCFD建議披露氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息，要求資產(chǎn)管理公司和資產(chǎn)所有者于2022年1月1日起或之后開始每年在實(shí)體層面和產(chǎn)品層面按TCFD建議披露氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息。我國(guó)香港特區(qū)政府成立的香港綠色及可持續(xù)金融跨機(jī)構(gòu)督導(dǎo)小組于2020年12月發(fā)布《綠色和可持續(xù)財(cái)政戰(zhàn)略》，提出不遲于2025年，銀行、資產(chǎn)管理公司、保險(xiǎn)公司、養(yǎng)老金受托人等金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)制執(zhí)行與TCFD建議一致的氣候相關(guān)信息披露。香港聯(lián)交所2021年11月發(fā)布《氣候信息披露指引》，鼓勵(lì)上市公司2022年開始根據(jù)TCFD建議披露氣候變化相關(guān)信息，同時(shí)強(qiáng)調(diào)符合TCFD的氣候相關(guān)披露將于2025年強(qiáng)制實(shí)施。

面對(duì)全球碳信息強(qiáng)制披露和強(qiáng)制鑒證趨勢(shì)，考慮到碳信息披露體系在推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和工作中的基礎(chǔ)作用，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)建立碳信息強(qiáng)制披露與強(qiáng)制鑒證制度，有助于加強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面減排意識(shí)、提升減排動(dòng)力、強(qiáng)化政府監(jiān)管及社會(huì)監(jiān)督，有助于各級(jí)政府、各企事業(yè)單位確定其減排目標(biāo)、評(píng)價(jià)其減排績(jī)效，有助于引導(dǎo)金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng)資金流向低碳領(lǐng)域，有助于發(fā)揮碳市場(chǎng)在碳達(dá)峰碳中和中的作用、推動(dòng)供應(yīng)鏈的綠色低碳轉(zhuǎn)型，有助于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展并提升競(jìng)爭(zhēng)力。

(1)建議生態(tài)環(huán)境部修改《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》，適當(dāng)擴(kuò)大強(qiáng)制披露碳排放信息范圍，并將強(qiáng)制披露要求擴(kuò)展至產(chǎn)品層面。

(2)建議證券監(jiān)管部門及證券交易所修改上市公司信息披露規(guī)則，明確上市公司需要于其定期報(bào)告，或社會(huì)責(zé)任報(bào)告、ESG報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告及其他報(bào)告中披露碳減排目標(biāo)、轉(zhuǎn)型機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理、情景分析與壓力測(cè)試、碳排放量及其強(qiáng)度等碳信息。

(3)建議中國(guó)人民銀行及銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步完善綠色金融、綠色債券、ESG投資、可持續(xù)投資相關(guān)規(guī)范，要求相關(guān)金融機(jī)構(gòu)于機(jī)構(gòu)層面和產(chǎn)品層面披露碳信息。

(4)建議修改政府采購(gòu)法，將供應(yīng)商的碳信息披露要求納入相關(guān)條款。財(cái)政部于2022年7月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法(修訂草案征求意見稿)》中已增加“政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)綠色低碳循環(huán)發(fā)展，執(zhí)行國(guó)家相關(guān)綠色標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水、循環(huán)、低碳、再生、有機(jī)等綠色產(chǎn)品和相關(guān)綠色服務(wù)、綠色基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)用”，但考慮到供應(yīng)鏈綠色低碳轉(zhuǎn)型的重要性，建議在上述條款基礎(chǔ)上，對(duì)重要供應(yīng)商的碳信息披露提出明確要求。

(5)在明確以上披露要求的同時(shí)，需要明確碳信息披露的強(qiáng)制鑒證要求。為確保碳信息鑒證的質(zhì)量，亦需要對(duì)鑒證機(jī)構(gòu)的資質(zhì)與經(jīng)驗(yàn)、鑒證原則與鑒證準(zhǔn)則、鑒證范圍與鑒證程序、鑒證工作底稿與鑒證檔案、鑒證意見與鑒證報(bào)告、法律責(zé)任、監(jiān)督管理等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。

(6)確定碳信息強(qiáng)制披露和鑒證制度安排時(shí)，需要考慮一定的靈活性，包括給予中小企業(yè)、碳排放少的企業(yè)適當(dāng)?shù)幕砻猓o予企業(yè)一定的過渡準(zhǔn)備時(shí)間等。

四、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，制定涵蓋碳信息的氣候變化信息披露準(zhǔn)則

涵蓋碳信息的氣候變化信息一直是ESG報(bào)告與可持續(xù)發(fā)展報(bào)告最重要的關(guān)注點(diǎn)，并作為ESG報(bào)告與可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的重要披露內(nèi)容。30年來(lái)，在各國(guó)政府和國(guó)際組織的推動(dòng)下，逐步形成了一些具有代表性的ESG報(bào)告與可持續(xù)發(fā)展報(bào)告框架。這些報(bào)告框架已經(jīng)得到廣泛運(yùn)用，但由于不同報(bào)告框架之間存在差異，按不同框架披露的信息不可比，甚至不少企業(yè)同時(shí)按照兩種或兩種以上框架披露相關(guān)信息，導(dǎo)致信息冗余。因此，要求不同報(bào)告框架和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)更高連貫性、一致性和可比性的呼聲強(qiáng)烈。為了回應(yīng)這一要求，2021年11月，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(International Financial Report Standard，IFRS)基金會(huì)宣布成立國(guó)際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會(huì)(International Sustainability Standards Board，ISSB)，負(fù)責(zé)制定一套綜合的全球基準(zhǔn)的可持續(xù)披露準(zhǔn)則(IFRS Sustainability Disclosure Standards，ISDS)。鑒于氣候變化風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)日益重要，向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型十分必要，這將對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)以及財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響，為氣候變化相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露制定全球統(tǒng)一的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)非常緊迫。在與眾多利益相關(guān)方進(jìn)行磋商后，IFRS基金會(huì)于2020年9月確定了“氣候優(yōu)先”的策略，即優(yōu)先考慮與氣候變化相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露?？紤]到氣候挑戰(zhàn)的緊迫性，國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織(International Organization of Securities Commissions，IOSCO)支持這一策略，并于2021年6月發(fā)布《發(fā)行人可持續(xù)信息披露報(bào)告》進(jìn)行確認(rèn)。2022年3月，ISSB發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號(hào)——可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求(征求意見稿)》《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第2號(hào)——?dú)夂蛳嚓P(guān)披露(征求意見稿)》(簡(jiǎn)稱《氣候相關(guān)披露》)，向投資者和其他利益相關(guān)者廣泛征求意見。兩份征求意見稿均立足于價(jià)值報(bào)告導(dǎo)向以及單一重要性原則，其目標(biāo)在于 “有助于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告主要使用者評(píng)估企業(yè)價(jià)值和做出是否向主體提供資源的決策”。其中，在信息披露方面，《氣候相關(guān)披露》要求主體從治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、指標(biāo)和目標(biāo)等角度披露氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息；在治理方面，《氣候相關(guān)披露》要求披露監(jiān)督氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的治理機(jī)構(gòu)以及管理層在管理氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇中所扮演的角色；在戰(zhàn)略方面，《氣候相關(guān)披露》要求披露重大氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇及其對(duì)商業(yè)模式和價(jià)值鏈的影響，對(duì)報(bào)告期財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響以及短期、中期和長(zhǎng)期的預(yù)期影響，應(yīng)對(duì)重大物理風(fēng)險(xiǎn)和重大轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)方面的氣候韌性；在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，《氣候相關(guān)披露》要求披露如何辨認(rèn)、評(píng)估、管理和緩釋氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；在指標(biāo)與目標(biāo)方面，《氣候相關(guān)披露》要求披露跨行業(yè)指標(biāo)與行業(yè)特定指標(biāo)，其中跨行業(yè)指標(biāo)包括“范圍1”“范圍2”“范圍3”的溫室氣體絕對(duì)排放與排放強(qiáng)度、碳定價(jià)等。目前，征求意見已經(jīng)結(jié)束，ISSB正在抓緊時(shí)間對(duì)征求意見稿及相關(guān)重要事項(xiàng)進(jìn)行審議，希望在2023年盡早發(fā)布這兩項(xiàng)可持續(xù)披露準(zhǔn)則。

在歐洲，制定CSRD期間歐盟委員會(huì)根據(jù)CSRD草案授權(quán)歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組(the European Financial Reporting Advisory Group, EFRAG) 制定歐盟可持續(xù)報(bào)告準(zhǔn)則(EU Sustainability Reporting Standards, ESRS)。EFRAG于2022年4月發(fā)布第一批共12項(xiàng)ESRS征求意見稿，其中就包括與碳信息披露相關(guān)的《ESRS E1：氣候變化》。在征求意見并進(jìn)行修改后，EFRAG于2022年11月向歐盟委員會(huì)提交了12項(xiàng)ESRS草案，歐盟委員會(huì)在征求歐盟機(jī)構(gòu)和成員國(guó)意見后，預(yù)計(jì)于2023年6月前發(fā)布該12項(xiàng) ESRS。不同于ISSB發(fā)布的《氣候相關(guān)披露》，《ESRS E1：氣候變化》草案強(qiáng)調(diào)雙重重要性原則，既要求披露氣候變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，也要求披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)氣候變化的影響。提案要求披露緩解氣候變化的過渡計(jì)劃，與氣候變化緩解和適應(yīng)相關(guān)的政策、行動(dòng)和資源，與氣候變化緩解和適應(yīng)相關(guān)的目標(biāo)、能耗及結(jié)構(gòu)，“范圍1”“范圍2”“范圍3”的溫室氣體排放總量和排放強(qiáng)度，通過碳信用融資的溫室氣體清除量和溫室氣體緩解項(xiàng)目，內(nèi)部碳定價(jià)，氣候相關(guān)機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的潛在財(cái)務(wù)影響等。

在美國(guó)，SEC于 2022年3月發(fā)布了《面向投資者的氣候相關(guān)信息披露的提升和標(biāo)準(zhǔn)化》提案。該提案既對(duì)在美國(guó)上市的發(fā)行人氣候相關(guān)信息披露提出強(qiáng)制披露要求和鑒證要求，也對(duì)披露的內(nèi)容提出了標(biāo)準(zhǔn)。所以，該提案既是一項(xiàng)法規(guī)，又是碳信息披露等氣候信息披露的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。提案旨在幫助投資者評(píng)估氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的財(cái)務(wù)影響，將氣候相關(guān)披露視為財(cái)務(wù)信息披露的一部分。其披露內(nèi)容包括：(1)董事會(huì)和管理層如何對(duì)氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和治理；(2)已識(shí)別的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)如何影響或可能影響其業(yè)務(wù)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這些影響可能在短期、中期或長(zhǎng)期表現(xiàn)出來(lái)；(3)已識(shí)別的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)如何影響或可能影響注冊(cè)人的戰(zhàn)略、商業(yè)模式和前景，注冊(cè)人識(shí)別、評(píng)估和管理氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的程序，以及這些程序是否納入注冊(cè)人整體的管理系統(tǒng)或程序；(4)氣候相關(guān)事件(惡劣天氣事件、其他自然條件和已識(shí)別的物理風(fēng)險(xiǎn))和轉(zhuǎn)型活動(dòng)(包括已識(shí)別的轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn))對(duì)注冊(cè)人合并財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)支出有何影響，受這些氣候相關(guān)事件和轉(zhuǎn)型活動(dòng)影響有哪些財(cái)務(wù)估計(jì)和假設(shè)；(5)按分類和匯總、絕對(duì)數(shù)和密度的方式表述的“范圍1”“范圍2”溫室氣體排放指標(biāo)；(6)“范圍3”溫室氣體排放和密度，如果該范圍的排放是重要的，或注冊(cè)人已制定包含了“范圍3”的溫室氣體減排目標(biāo)；(7)注冊(cè)人的氣候相關(guān)目標(biāo)(如果已制定)。

在EFRAG接受歐盟委員會(huì)委托制定ESRS、ISSB啟動(dòng)全球一致可持續(xù)披露準(zhǔn)則的制定、SEC發(fā)布?xì)夂蛐畔⑴兑?guī)則提案后，涵蓋碳信息的氣候變化信息披露準(zhǔn)則逐步形成了國(guó)際、歐盟和美國(guó)三足鼎立的格局。面對(duì)這種格局，我國(guó)是直接采納ISDS，還是與ISDS保持趨同，或是參照ISDS制定我國(guó)的氣候變化信息披露準(zhǔn)則，需要盡快明確。考慮到ISDS定位于價(jià)值報(bào)告導(dǎo)向，遵循單一重要性原則，不能滿足我國(guó)的監(jiān)管要求和其他利益相關(guān)者的信息需求。同時(shí)，考慮到我國(guó)的能源資源稟賦特征，為支撐“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”，建議選擇參照策略，以ISDS的基準(zhǔn)為基礎(chǔ)，同時(shí)吸收ESRS和SEC提案的好的做法，獨(dú)立制定我國(guó)的氣候變化信息披露準(zhǔn)則。具體建議如下。

(1)遵循系統(tǒng)統(tǒng)籌原則。中國(guó)式現(xiàn)代化有著非常豐富的內(nèi)涵，要求堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生，推動(dòng)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體。制定涵蓋碳信息的氣候變化披露準(zhǔn)則，需要站在全面推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化、全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的高度系統(tǒng)統(tǒng)籌推進(jìn)。推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化需要全面構(gòu)建中國(guó)式可持續(xù)發(fā)展的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，盡快制定中國(guó)式可持續(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則。氣候變化信息披露準(zhǔn)則作為可持續(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則的重要組成，需要從制定中國(guó)式可持續(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則這一整體系統(tǒng)考慮。為推進(jìn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則的制定，建議盡快成立我國(guó)可持續(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則委員會(huì)，就中國(guó)可持續(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則的路線圖開展頂層設(shè)計(jì)，并根據(jù)路線圖漸次開展各項(xiàng)準(zhǔn)則的研究制定。

(2)遵循氣候變化優(yōu)先原則?？沙掷m(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則包羅萬(wàn)象，準(zhǔn)則制定千頭萬(wàn)緒，需要逐個(gè)推進(jìn)?？紤]到氣候變化對(duì)全人類的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成了最嚴(yán)重的威脅，以及積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和的現(xiàn)實(shí)需要，也考慮到G20、FSB、IOSCO等國(guó)際組織近年來(lái)不斷呼吁加快制定氣候變化信息披露準(zhǔn)則，而且ISSB、EFRAG、SEC均將氣候信息披露準(zhǔn)則列為最優(yōu)先準(zhǔn)則項(xiàng)目，我國(guó)成立可持續(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則委員會(huì)后，應(yīng)該優(yōu)先制定氣候變化信息披露準(zhǔn)則。碳信息披露構(gòu)成了氣候變化信息披露準(zhǔn)則的主體內(nèi)容，但氣候變化信息披露準(zhǔn)則也涵蓋臺(tái)風(fēng)、颶風(fēng)或洪水等極端天氣事件及海平面上升或長(zhǎng)期酷熱的較為長(zhǎng)期的氣候模式轉(zhuǎn)變等物理風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息的披露。

(3)立足我國(guó)能源資源稟賦，制定涵蓋碳信息的氣候變化信息披露準(zhǔn)則。

在具體內(nèi)容披露方面。氣候變化信息披露準(zhǔn)則應(yīng)該包含報(bào)告定位、報(bào)告主體、報(bào)告位置、核心要素、治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、指標(biāo)和目標(biāo)、轉(zhuǎn)型計(jì)劃和碳抵消、情景分析、碳定價(jià)、溫室氣體排放披露要求、報(bào)告頻次和報(bào)告期間等內(nèi)容。

在報(bào)告定位方面。我國(guó)氣候變化信息披露的報(bào)告定位應(yīng)該區(qū)別于ISDS，不能僅僅滿足投資者的信息需求，而應(yīng)滿足更廣泛的利益相關(guān)者的信息需求。披露氣候變化信息的初衷是為了確保環(huán)境和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和國(guó)際履約，而不僅僅是為了滿足資本提供者評(píng)估環(huán)境和社會(huì)議題如何影響企業(yè)價(jià)值的信息需求?；趶V泛的利益相關(guān)者的信息需求披露碳信息等氣候變化信息，可使企業(yè)的氣候變化信息披露視野更加宏大，促使其努力實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)，推動(dòng)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

在核心要素披露方面。我國(guó)的氣候信息披露應(yīng)當(dāng)以TCFD框架為基礎(chǔ)，因?yàn)門CFD框架已成為氣候信息披露領(lǐng)域里最為權(quán)威、最廣為運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，我國(guó)也有不少大型企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)已采用TCFD框架。采用大型企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)比較熟悉且已運(yùn)用多年的TCFD框架，可減輕其信息披露負(fù)擔(dān)，降低遵循成本。

在情景分析披露方面。目前市場(chǎng)上采用氣候相關(guān)情景分析的企業(yè)僅是少數(shù)大型企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)。在美國(guó)，SEC氣候信息披露規(guī)則提案也僅采用了“如果使用就披露”的要求。因此，強(qiáng)制要求披露情景分析，存在一定的難度，建議將情景分析作為建議性披露要求。

在溫室氣體“范圍3”披露方面。一方面，企業(yè)很難從其價(jià)值鏈中的供應(yīng)商和其他第三方獲取業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，即便獲取，也很難驗(yàn)證其準(zhǔn)確性；另一方面，投資者和其他利益相關(guān)者又存在對(duì)“范圍3”排放的信息需求，因?yàn)椤胺秶?”排放可以展示企業(yè)面臨的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)(尤其是轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn))，并可能對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響。對(duì)于一些行業(yè)和企業(yè)而言，“范圍3”排放占總排放量的比例特別高。為平衡報(bào)告“范圍3”排放的困難和需求，SEC提案規(guī)定：當(dāng)且僅當(dāng)“范圍3”排放是重大的或者注冊(cè)人設(shè)定的溫室氣體減排目標(biāo)包括“范圍3”排放時(shí)，才需要披露“范圍3”排放。這種做法值得借鑒。目前除了歐盟的CSRD和ISDS外，其他報(bào)告框架要求均為建議性披露，因此建議將“范圍3”的溫室氣體排放作為建議性披露要求。

對(duì)于中小企業(yè)而言，披露氣候變化信息困難重重，不僅披露的成本大于效益，而且能力建設(shè)嚴(yán)重不足。然而，不披露氣候變化信息，其資金可獲取性和資本成本將大受影響，這將是未來(lái)許多中小企業(yè)會(huì)面臨的兩難選擇。鑒于此，應(yīng)該對(duì)中小企業(yè)的氣候變化信息披露內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)化。

五、完善碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)，建立碳信息披露監(jiān)督機(jī)制

信息披露的環(huán)節(jié)涉及信息的生成、報(bào)告和監(jiān)督。為確保碳信息披露的質(zhì)量，必須在生成環(huán)節(jié)建立科學(xué)的碳排放核算體系，使核算標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范，核算方法更加科學(xué)，核算數(shù)據(jù)更加全面、科學(xué)和可靠。在監(jiān)督環(huán)節(jié)，必須建立科學(xué)的碳排放監(jiān)督體系，不斷強(qiáng)化企業(yè)碳信息披露的內(nèi)部監(jiān)督和第三方核查與鑒證，加大對(duì)碳信息披露的監(jiān)督執(zhí)法。

目前，國(guó)際上最具影響的碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)是世界資源研究所(World Resource Institute，WRI)和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)(World Business Council for Sustainable Development，WBCSD)聯(lián)合建立的溫室氣體核算體系(GHG Protocol)，主要包括《溫室氣體核算體系：企業(yè)核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)(2004)》(又稱《企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》)、《溫室氣體核算體系：產(chǎn)品生命周期核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)(2011)》(又稱《產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)》)、《溫室氣體核算體系：企業(yè)價(jià)值鏈(范圍3)核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)(2011)》(又稱《范圍3標(biāo)準(zhǔn)》)。這三大主要標(biāo)準(zhǔn)相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充?！斗秶?標(biāo)準(zhǔn)》是以《企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》為基礎(chǔ)，補(bǔ)充規(guī)范企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中劃分的核算范圍中“范圍3”的溫室氣體情況?！懂a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)》是面向企業(yè)的單個(gè)產(chǎn)品來(lái)核算產(chǎn)品壽命周期的溫室氣體排放，可識(shí)別所選產(chǎn)品的壽命周期中的最佳減緩機(jī)會(huì)，是前兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中作為企業(yè)價(jià)值鏈的核算角度上的補(bǔ)充核算標(biāo)準(zhǔn)。除GHG Protocol外，還有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(International Organization for Standardization，ISO)制定的ISO14064、ISO14067系列標(biāo)準(zhǔn)，以及英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)發(fā)布的《PAS 2050:2008 商品和服務(wù)在生命周期內(nèi)的溫室氣體排放評(píng)價(jià)規(guī)范》。此外，碳核算金融聯(lián)盟(PCAF)于2020年11月發(fā)布了《金融行業(yè)全球溫室氣體核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》。

在我國(guó)，為加快構(gòu)建國(guó)家、地方、企業(yè)三級(jí)溫室氣體排放核算工作體系，國(guó)家發(fā)改委于2013—2015年，先后三批制定和發(fā)布了24個(gè)行業(yè)的企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南(試行)，涵蓋了關(guān)于核算邊界和核算方法的詳細(xì)描述，以及在國(guó)內(nèi)適用的相關(guān)參數(shù)默認(rèn)值。該指南在編制過程中參考和借鑒了聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)(Intergovernmental Panel on Climate Change，IPCC)發(fā)布的《2006年IPCC國(guó)家溫室氣體清單指南》，針對(duì)國(guó)內(nèi)具體行業(yè)的特點(diǎn)給出了溫室氣體核算注意事項(xiàng)說明，適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)核算和報(bào)告在運(yùn)營(yíng)上有控制權(quán)的所有生產(chǎn)場(chǎng)所和設(shè)施產(chǎn)生的溫室氣體排放，也可以供國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)的企業(yè)建立溫室氣體排放信息披露制度時(shí)參考使用。與此同時(shí)，國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)于2015年11月批準(zhǔn)《工業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算和報(bào)告通則》(GB/T32150—2015)，以及發(fā)電、鋼鐵、民航、化工、水泥等10個(gè)重點(diǎn)行業(yè)共11項(xiàng)溫室氣體核算國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。2021年10月，中國(guó)人民銀行借鑒PCAF標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)布了《金融機(jī)構(gòu)碳核算技術(shù)指南(試行)》。以上標(biāo)準(zhǔn)共同構(gòu)成了我國(guó)目前的碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)體系。

主要國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)發(fā)布多年，需要根據(jù)各國(guó)陸續(xù)出臺(tái)的碳中和相關(guān)政策、相關(guān)技術(shù)和方法的進(jìn)步，以及執(zhí)行中存在的問題進(jìn)行完善。針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的碳排放核算，PCAF覆蓋資產(chǎn)類別有限，計(jì)算中涉及變量的定義細(xì)節(jié)尚未標(biāo)準(zhǔn)化，同樣需要完善。而我國(guó)發(fā)改委發(fā)布的24個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較少涉及或不涉及“范圍3”的溫室氣體排放，難以適應(yīng)碳達(dá)峰碳中和的政策要求。完善我國(guó)企業(yè)碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)，既要參考主要國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，又要體現(xiàn)中國(guó)國(guó)情，考慮我國(guó)各行業(yè)企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，平衡全面性、準(zhǔn)確性、可操作性以及成本效益。

碳信息披露監(jiān)督機(jī)制由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、第三方核查與鑒證和監(jiān)管部門監(jiān)管共同組成。在內(nèi)部監(jiān)督方面，歐盟委員會(huì)于CSRD中要求審計(jì)委員會(huì)將可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證的結(jié)果告知公司行政或監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并解釋審計(jì)委員會(huì)如何促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的完整性，以及審計(jì)委員會(huì)在該過程中的作用。SEC氣候信息披露規(guī)則提案則指出，注冊(cè)人需要確定負(fù)責(zé)監(jiān)督氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的董事會(huì)成員或董事會(huì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)的董事會(huì)委員會(huì)可以是現(xiàn)有的委員會(huì)，如審計(jì)委員會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，或者是專門關(guān)注氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立委員會(huì)。為確保碳信息披露的質(zhì)量，我國(guó)應(yīng)該通過立法形式強(qiáng)化董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及其他專業(yè)委員會(huì)在碳信息披露中的監(jiān)督職責(zé)。

在第三方鑒證方面，如前所述，需要引入強(qiáng)制性鑒證制度安排。建立強(qiáng)制性鑒證制度，需要一套完善的碳信息披露鑒證準(zhǔn)則。目前，國(guó)際通用的關(guān)于碳信息的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，主要包括《國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3000號(hào)(修訂版)——除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3410號(hào)——溫室氣體排放聲明鑒證約定》、《溫室氣體 第三部分：溫室氣體聲明審定與核查規(guī)范和指南》(ISO 14064- 3:2019)，以及部分地區(qū)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可持續(xù)發(fā)展信息(包括溫室氣體排放信息)認(rèn)證指南等，并不存在統(tǒng)一的、普遍適用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要參照《國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3410號(hào)——溫室氣體排放聲明鑒證約定》，盡快起草制定碳信息鑒證準(zhǔn)則，并采取措施切實(shí)提升第三方機(jī)構(gòu)碳信息鑒證服務(wù)能力。

在監(jiān)管方面，監(jiān)管部門需要盡快明確生態(tài)環(huán)境部門、財(cái)政部門、證券監(jiān)管部門、金融監(jiān)管部門、碳市場(chǎng)等對(duì)企業(yè)的碳信息披露和第三方對(duì)碳信息核查、鑒證的監(jiān)管職責(zé)，并制定相應(yīng)的監(jiān)管辦法。

綜上，為構(gòu)建滿足“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”需要的碳信息披露體系，需要盡快通過相關(guān)法律法規(guī)明確碳信息的強(qiáng)制披露和強(qiáng)制鑒證要求，盡快研究制定涵蓋碳信息的氣候變化信息披露準(zhǔn)則，完善碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)，并建立碳信息披露監(jiān)督機(jī)制。

注 釋：

①參見生態(tài)環(huán)境部等17個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)的《國(guó)家適應(yīng)氣候變化戰(zhàn)略 2035》,https:∥www.mee.gov.cn/xxgk2018/xxgk/xxgk03/202206/t20220613_985261.html。

②資料來(lái)源:世界氣象組織(World Meteorological Organization)網(wǎng)站, https:∥public.wmo.int/en。

③參見https:∥www.mee.gov.cn/ywgz/ydqhbh/wsqtkz/202112/t20211231_965906.shtml。

④根據(jù)溫室氣體協(xié)議(Greenhouse Gas Protocol)，公司產(chǎn)生的排放分為三組或“范圍”?！胺秶?”排放是來(lái)自公司擁有或控制的來(lái)源的直接排放，“范圍2”排放是公司消耗的購(gòu)買或獲得的能源產(chǎn)生的間接排放，“范圍3”排放包括整個(gè)公司價(jià)值鏈中發(fā)生的所有其他間接排放。

⑤參見生態(tài)環(huán)境部公開中碳能投等機(jī)構(gòu)碳排放報(bào)告數(shù)據(jù)弄虛作假等典型問題案例(2022年第一批突出環(huán)境問題)，https:∥www.mee.gov.cn/ywgz/ydqhbh/wsqtkz/202203/t20220314_971398.shtml。