楊靜

摘 要：中小企業(yè)是我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成，為了可以促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并創(chuàng)造就業(yè)的機(jī)會(huì)，中小企業(yè)的貢獻(xiàn)非常大。但我們國(guó)家中小企業(yè)存在管理不規(guī)模，以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱的情況，內(nèi)部控制缺失、混亂是造成上述問(wèn)題的根本原因。文章以中小企業(yè)為研究的對(duì)象，探究?jī)?nèi)部控制所存在的問(wèn)題，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制概念，之后結(jié)合實(shí)際闡述當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)控控制存在的問(wèn)題，進(jìn)一步探究這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因，針對(duì)問(wèn)題原因提出完善的控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；中小企業(yè)

中小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體和重要組成，對(duì)于推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展穩(wěn)定有著非常重要的作用。然而，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展普遍存在者市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱、生存壽命短的問(wèn)題，究其原因關(guān)鍵在于中小企業(yè)的規(guī)模實(shí)力相對(duì)較小，經(jīng)營(yíng)模式上存在著高度集權(quán)的特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)管理模式落后，內(nèi)部控制體系構(gòu)建不完善，造成中小企業(yè)內(nèi)部管理無(wú)序甚至管理混亂，進(jìn)而容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，陷入經(jīng)營(yíng)困境。因此，在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理的重要性，改進(jìn)優(yōu)化內(nèi)控體系，健全內(nèi)控制度機(jī)制，以內(nèi)控管理促進(jìn)中小企業(yè)控制管理水平的提升，確保中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

一、中小企業(yè)的特點(diǎn)及強(qiáng)化內(nèi)控的重要意義

中小企業(yè)主要是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)，包括了中型、小型以及微型企業(yè)。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著其自身的明顯特點(diǎn)：首先，中小企業(yè)的組織形式多樣化。中小企業(yè)的數(shù)量相對(duì)較多，所有制結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的組織形式上存在著多樣化的特點(diǎn)，通常組織形式上包括了公司制、合伙制以及個(gè)人獨(dú)資等企業(yè)組織形式，同時(shí)中小企業(yè)普遍存在著內(nèi)部所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度重合的現(xiàn)象，中小企業(yè)的內(nèi)部權(quán)力高度集中，如果缺少制衡和約束，容易由于決策失誤帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。一般來(lái)說(shuō)中小企業(yè)主要是集中在行業(yè)下游，行業(yè)領(lǐng)域的門檻相對(duì)較低，行業(yè)內(nèi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，在復(fù)雜激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，不少中小企業(yè)難以獲得定價(jià)權(quán)，盈利能力較低。同時(shí)中小企業(yè)還存在著融資渠道狹窄以及融資能力有限的問(wèn)題，容易由于償債能力出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。此外，中小企業(yè)的管理相對(duì)較為粗放，中小企業(yè)往往處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的初級(jí)階段，管理體系不夠完善，內(nèi)部的管理機(jī)制等往往不夠系統(tǒng)健全，缺乏系統(tǒng)化和規(guī)范化的管理制度體系，整體上管理較為粗放，管理體系的精細(xì)化和穩(wěn)定性較差，容易對(duì)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)控，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著非常重要的意義。第一，可以提升經(jīng)營(yíng)信息以及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。中小企業(yè)由于管理粗放，內(nèi)外部監(jiān)督體系不夠健全，以完善的內(nèi)控體系尤其是會(huì)計(jì)程序控制的落實(shí)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)和流程化的管理，可以強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，進(jìn)而促進(jìn)提升中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保信息價(jià)值的充分利用。第二，可以確保中小企業(yè)資產(chǎn)的安全可靠。中小企業(yè)內(nèi)控的建立實(shí)施，可以對(duì)企業(yè)財(cái)資產(chǎn)的采購(gòu)和驗(yàn)收、保管及領(lǐng)用、減值以及報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)強(qiáng)化管控，有利于控制內(nèi)部資產(chǎn)管理中出現(xiàn)浪費(fèi)以及不合理利用問(wèn)題，進(jìn)而確保資產(chǎn)的安全完整可靠。第三，可以確保中小企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)。中小企業(yè)完善的內(nèi)控體系可以通過(guò)授權(quán)審批機(jī)制以及內(nèi)部監(jiān)督體系等多種方式，強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范和約束，進(jìn)而確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律政策規(guī)定，避免出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第四，可以促進(jìn)提升中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。以內(nèi)控管理可以確保單位內(nèi)部部門以及崗位職責(zé)劃分的清晰明確，并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部之間的溝通寫作，確保單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的高效有序開展，促進(jìn)提升中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

二、當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)控管理存在問(wèn)題分析

（一）控制環(huán)境相對(duì)較差。

中小企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)以及組織形式其特殊性，決定了不少中小企業(yè)在內(nèi)部管理方面都存在著權(quán)力高度集中的問(wèn)題，因而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了失衡的問(wèn)題，再加上企業(yè)內(nèi)部的部門設(shè)置不夠科學(xué)，職責(zé)分工不夠明確，因此不少中小企業(yè)都存在著管理效率和工作效率較低的問(wèn)題，內(nèi)控的工作基礎(chǔ)較為薄弱。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠健全。

中小企業(yè)所面臨的行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，風(fēng)險(xiǎn)隱患因素復(fù)雜多樣，然而一些中小企業(yè)由于組織架構(gòu)簡(jiǎn)單，人員規(guī)模較小，因而缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部還沒(méi)有建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制體系，有的中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析存在著隨意性，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警體系不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理措施不夠科學(xué)。

（三）控制活動(dòng)不夠規(guī)范。

中小企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面普遍存在著管理粗放的問(wèn)題，一些中小企業(yè)的董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理對(duì)業(yè)務(wù)干預(yù)過(guò)多，內(nèi)部的不相容職務(wù)分離體系還不夠科學(xué)。有的中小企業(yè)內(nèi)部授權(quán)控制執(zhí)行不夠嚴(yán)格，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常存在著越級(jí)審批的現(xiàn)象，一些關(guān)鍵的內(nèi)控管理制度在內(nèi)控體系中沒(méi)有得到嚴(yán)格的執(zhí)行落實(shí)，影響了內(nèi)控的有效性。

（四）信息溝通不夠充分。

信息溝通是內(nèi)控體系的重要組成，然而一些中小企業(yè)由于組織架構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間往往缺乏深度的溝通，尤其是業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間的橫向溝通不夠及時(shí)，由于企業(yè)處于高度集權(quán)的問(wèn)題，內(nèi)部溝通效率不高，再加上中小企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)不夠健全，直接影響了信息溝通的效果效率。

（五）內(nèi)部監(jiān)督缺失。

內(nèi)部監(jiān)督是增強(qiáng)內(nèi)控有效性的關(guān)鍵所在，然而一些中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系和內(nèi)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，尤其是內(nèi)部審計(jì)缺失，內(nèi)部審計(jì)開展實(shí)施不夠經(jīng)常，內(nèi)部審計(jì)一定程度上存在著形式化的問(wèn)題，無(wú)法對(duì)內(nèi)控體系的真實(shí)性、有效性以及合法性進(jìn)行科學(xué)的審查評(píng)價(jià)，不利于改善企業(yè)的內(nèi)部管理流程。

三、改進(jìn)加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)控管理的策略分析

（一）改進(jìn)加強(qiáng)控制環(huán)境。

控制環(huán)境是內(nèi)控管理的基礎(chǔ)所在，對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的改進(jìn)，首先應(yīng)該在中小企業(yè)內(nèi)部科學(xué)的分權(quán)，解決中小企業(yè)普遍存在的高度集權(quán)的問(wèn)題，完善董事長(zhǎng)、總經(jīng)理以及業(yè)務(wù)職能部門的組織架構(gòu)設(shè)置，并結(jié)合實(shí)際情況完善中小企業(yè)內(nèi)部決策委員會(huì)以及監(jiān)督委員會(huì)的設(shè)置，確保內(nèi)部經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)決策的制定可以形成有效的制衡，進(jìn)一步改善中小企業(yè)自身治理架構(gòu)。其次，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門以及崗位等進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，重點(diǎn)解決部門分工以及崗位職責(zé)劃分過(guò)于簡(jiǎn)單的問(wèn)題，可以結(jié)合中小企業(yè)的組織架構(gòu)實(shí)際等進(jìn)行崗位定責(zé)，形成崗位說(shuō)明書，確保內(nèi)部部門和崗位之間實(shí)現(xiàn)分工協(xié)作，提高中小企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

中小企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨著相對(duì)更高的風(fēng)險(xiǎn)隱患。在內(nèi)控體系的加強(qiáng)和改進(jìn)方面應(yīng)該突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，中小企業(yè)的管理層應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為自身戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任，強(qiáng)化中小企業(yè)在合同管理、融資活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保以及生產(chǎn)安全等方面的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，建立完善風(fēng)險(xiǎn)管控體系。同時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理制度，按照風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際需要，根據(jù)中小企業(yè)的規(guī)模以及經(jīng)營(yíng)行業(yè)領(lǐng)域，科學(xué)的選擇風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)模型，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，建立風(fēng)險(xiǎn)事件清單，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成本以及風(fēng)險(xiǎn)損失等因素進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，進(jìn)而結(jié)合不同風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，科學(xué)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理決策，有效避免風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

（三）規(guī)范控制活動(dòng)。

中小企業(yè)的內(nèi)部管理往往存在著較為粗放的問(wèn)題，對(duì)于控制活動(dòng)的執(zhí)行落實(shí)，關(guān)鍵應(yīng)該增強(qiáng)控制活動(dòng)的精細(xì)化程度。一是嚴(yán)格授權(quán)審批制度的落實(shí)，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部管理制度進(jìn)行修訂和完善，對(duì)審批權(quán)限以及審批程序進(jìn)行明確，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的執(zhí)行落實(shí)嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，對(duì)于重大事項(xiàng)應(yīng)該采取集體決策的方式。二是強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制管理，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的約束，對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)崗位以及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程等落實(shí)進(jìn)行全面梳理，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度；強(qiáng)化資金管理控制，嚴(yán)格審核中小企業(yè)內(nèi)部原始憑證核對(duì)業(yè)務(wù)情況的真實(shí)性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)印鑒管理，提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性；三是規(guī)范資產(chǎn)控制管理，定期進(jìn)行資產(chǎn)的清查和盤點(diǎn)，厘清中小企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)，建立完善資產(chǎn)保護(hù)制度，對(duì)不同的資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值；四是完善中小企業(yè)預(yù)算管理，根據(jù)中小企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，采取科學(xué)的方式進(jìn)行預(yù)算的編制，提高預(yù)算編制的精細(xì)化程度，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，強(qiáng)化預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行約束控制力度，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行流程，做好預(yù)算差異分析，進(jìn)而確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，提高中小企業(yè)的成本管理以及資金管理效率。五是完善采購(gòu)和銷售控制，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)明確采購(gòu)審批權(quán)限，建立采購(gòu)驗(yàn)收管理辦法，強(qiáng)化采購(gòu)項(xiàng)目論證分析，規(guī)范采購(gòu)的購(gòu)買驗(yàn)收以及付款環(huán)節(jié)；對(duì)銷售業(yè)務(wù)落實(shí)銷售合同管理，突出客戶信用管理以及應(yīng)收賬款管理，避免出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)，確保資金的及時(shí)回收。通過(guò)對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的細(xì)化和完善，強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行落實(shí)，進(jìn)而全面增強(qiáng)內(nèi)控的有效性，確保內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化信息溝通。

對(duì)于中小企業(yè)的信息溝通體系完善方面，一方面，應(yīng)該注重提升中小企業(yè)的信息化管理水平，構(gòu)建完善中小企業(yè)的信息化管理工作平臺(tái)，可以探索將內(nèi)控管理納入信息化體系的建設(shè)規(guī)劃中，做好信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)平臺(tái)的功能設(shè)計(jì)、開發(fā)以及運(yùn)行、維護(hù)，將各類業(yè)務(wù)模塊有效整合到內(nèi)控管理系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)管理的深度融合，進(jìn)而通過(guò)管理信息系統(tǒng)來(lái)進(jìn)一步提升信息數(shù)據(jù)的處理質(zhì)量和處理速率，為信息溝通提供良好的基礎(chǔ)條件。另一方面，應(yīng)該注重建立完善中小企業(yè)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部報(bào)告管理，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部的不同業(yè)務(wù)類別以及不同職能部門等建立完善的橫向溝通以及縱向報(bào)告機(jī)制，促進(jìn)提高中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)部信息溝通效率，完善信息溝通體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率的提升。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

健全完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是提升中小企業(yè)內(nèi)控體系有效性的關(guān)鍵所在。在內(nèi)部監(jiān)督方面，首先應(yīng)該注重完善中小企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，結(jié)合中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際特點(diǎn)完善內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)控體系的合理性、有效性以及可行性等開展評(píng)價(jià)分析，通過(guò)內(nèi)控體系評(píng)價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)控缺陷問(wèn)題，促進(jìn)完善內(nèi)控機(jī)制，確保內(nèi)控體系的持續(xù)循環(huán)。其次，應(yīng)該注重全面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作職能，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，拓展內(nèi)部審計(jì)工作職能，重點(diǎn)針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部與財(cái)務(wù)收支等相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行以及決算、資產(chǎn)使用管理以及保值增值情況、財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息真實(shí)性完整性、風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)執(zhí)行情況以及內(nèi)控體系的有效性等一系列的內(nèi)容開展審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決在管理中存在的漏洞，促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)控整體管理水平的提升。

結(jié)束語(yǔ)

健全完善的內(nèi)控體系對(duì)于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要意義，在內(nèi)控體系的建設(shè)應(yīng)用方面，應(yīng)該充分結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，改進(jìn)中小企業(yè)控制環(huán)境，完善治理架構(gòu)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，規(guī)范控制活動(dòng)，優(yōu)化信息溝通，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，進(jìn)而以內(nèi)控體系的應(yīng)用實(shí)施，強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部管控力度，促進(jìn)中小企業(yè)整體管理水平的提升。