姚洪湛

摘 要：伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮，以及企業(yè)創(chuàng)新的提升，很多優(yōu)秀企業(yè)選擇上市并進(jìn)入一個(gè)更高平臺(tái)。但由于企業(yè)內(nèi)部控制失效，出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊案越來(lái)越多。所以研究企業(yè)內(nèi)部控制有效性問(wèn)題具有非常重要的意義。例如，某些企業(yè)被暴出有重大虛假的嫌疑，且這些企業(yè)的形象都受到了影響。文章從具體案例出發(fā)，由內(nèi)容控制角度分析企業(yè)問(wèn)題，并找到優(yōu)化的策略，對(duì)其他企業(yè)的內(nèi)部控制具有實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷；優(yōu)化策略

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)，建立系統(tǒng)有效的內(nèi)控體系，在促進(jìn)提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面發(fā)揮著非常重要的作用。然而，一些企業(yè)在內(nèi)控體系的建設(shè)管理方面還存在不少問(wèn)題，由于內(nèi)部控制缺陷，造成內(nèi)控管理失效，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)舞弊和欺詐問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展也造成了嚴(yán)重不良影響。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控缺陷的危害，深入分析內(nèi)控缺陷的原因所在，有針對(duì)性的進(jìn)行改進(jìn)完善內(nèi)控制度機(jī)制，促進(jìn)完善內(nèi)控體系建設(shè)，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)控管理的有效性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定有序提供良好基礎(chǔ)保障。

一、內(nèi)部控制缺陷有關(guān)內(nèi)容概述

內(nèi)部控制缺陷，主要是指企業(yè)內(nèi)部控制體系在設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面出現(xiàn)缺陷，因而造成內(nèi)控體系難以有效發(fā)揮作用，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理目標(biāo)，造成在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理方面的錯(cuò)誤以及欺詐行為無(wú)法及時(shí)的進(jìn)行糾正和改善。按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)控缺陷可以分為兩方面，一方面是企業(yè)內(nèi)控制度體系設(shè)計(jì)存在著缺陷，因而難以預(yù)防各類(lèi)錯(cuò)誤的發(fā)生，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題也難以及時(shí)的進(jìn)行解決；另一方面是企業(yè)雖然建立了完善的內(nèi)控制度，然而內(nèi)控制度體系沒(méi)有得到有效的執(zhí)行落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面未能?chē)?yán)格按照內(nèi)控制度開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

內(nèi)控缺陷在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面，可以分為重大缺陷以及重要缺陷、一般缺陷等幾種類(lèi)型，其中重大缺陷主要是影響企業(yè)資產(chǎn)安全性或者是影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，甚至造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)偏離總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的缺陷問(wèn)題；重要缺陷相對(duì)于重大缺陷其缺陷程度相對(duì)較低，但同時(shí)也是一個(gè)或者是多個(gè)缺陷的組合，如果對(duì)于重要缺陷未能有效解決，也會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理偏離總體的控制目標(biāo)。一般缺陷，主要是指除去重大缺陷以及重要缺陷的，常規(guī)性的在一般業(yè)務(wù)制度或者系統(tǒng)方面存在的內(nèi)控缺陷問(wèn)題。

在企業(yè)內(nèi)控管理中出現(xiàn)內(nèi)控缺陷，不僅會(huì)造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)不完整以及監(jiān)督不完全，還會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，進(jìn)而影響企業(yè)的業(yè)績(jī)水平，甚至對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展帶來(lái)不利影響。同時(shí)，如果企業(yè)屬于上市公司，內(nèi)控缺陷問(wèn)題還會(huì)引發(fā)強(qiáng)烈的市場(chǎng)反應(yīng)，無(wú)論是企業(yè)的股票價(jià)格還是企業(yè)的聲譽(yù)等都會(huì)遭受損失，造成外部投資者對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況的不信任，直接影響企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)控缺陷的常見(jiàn)形式及其成因分析

企業(yè)內(nèi)控缺陷的形式多種多樣，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，較為普遍的主要有以下幾種形式：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)用不當(dāng)，反舞弊程序以及控制措施不夠健全，對(duì)于非常規(guī)的或者是特殊的交易等賬務(wù)處理方面沒(méi)有建立相應(yīng)的控制機(jī)制，出現(xiàn)重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。二是存在舞弊現(xiàn)象，尤其是出現(xiàn)違規(guī)擔(dān)保以及股東資金占用等重大舞弊事項(xiàng)，一些集團(tuán)企業(yè)未經(jīng)董事會(huì)以及股東會(huì)審批決議簽訂擔(dān)保協(xié)議，或者是將大額資金對(duì)外劃撥，造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率居高，甚至引發(fā)資金鏈問(wèn)題。三是信息披露不及時(shí)不規(guī)范，對(duì)于企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易信息、對(duì)外擔(dān)保交易事項(xiàng)、債務(wù)違約情況以及非經(jīng)營(yíng)性資金占用信息等，未能及時(shí)在企業(yè)的年報(bào)以及半年中進(jìn)行披露，信息披露義務(wù)履行不充分，甚至存在重大遺漏。四是財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增利潤(rùn)，有的對(duì)于不符合確認(rèn)投資收益條件的進(jìn)行了投資收益確認(rèn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入以及工程成本確認(rèn)不準(zhǔn)確，減計(jì)所得稅等虛假記載造成財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)利潤(rùn)虛增的問(wèn)題。

造成企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)控缺陷的因素較為復(fù)雜，從內(nèi)控體系構(gòu)成要素分析，主要是：第一，控制環(huán)境較為薄弱，企業(yè)自身的治理機(jī)構(gòu)不夠健全有效，企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及股東大會(huì)權(quán)責(zé)分配不夠科學(xué)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理，獨(dú)立董事作用發(fā)揮不到位，內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠完善，未能形成相互制衡和約束的權(quán)責(zé)體系；第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系存在缺陷，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析以及評(píng)估應(yīng)對(duì)能力不強(qiáng)，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理工作不夠系統(tǒng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制失效，對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題未能及時(shí)的進(jìn)行識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施缺乏針對(duì)性，因而容易由于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題對(duì)企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)；第三，控制活動(dòng)不夠規(guī)范，一些關(guān)鍵的內(nèi)控制度沒(méi)有得到有效的執(zhí)行落實(shí)，尤其是不相容職務(wù)分離、財(cái)務(wù)授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等內(nèi)控制度機(jī)制不完善，審批流程以及關(guān)鍵審批手續(xù)不健全，預(yù)算工具的運(yùn)用不夠有效，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束能力有限，因而造成在內(nèi)控體系中出現(xiàn)各種薄弱環(huán)節(jié)；第四，信息和溝通不規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部未能建立暢通的信息溝通渠道，信息數(shù)據(jù)共享程度不高，縱向以及橫向的溝通機(jī)制不夠健全，信息溝通質(zhì)量不高，對(duì)外的信息披露不夠及時(shí)規(guī)范，信息系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用水平較低，仍然存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，影響外部投資者以及利益相關(guān)主體的判斷；第五，內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部監(jiān)督管理工作沒(méi)有得到有效的執(zhí)行落實(shí)，一些企業(yè)內(nèi)審部門(mén)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，對(duì)于投資交易以及資金安全、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面存在的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)的予以發(fā)現(xiàn)和解決，造成內(nèi)控缺陷問(wèn)題的發(fā)生。

三、改進(jìn)修復(fù)企業(yè)內(nèi)控缺陷的具體策略

（一）改進(jìn)治理結(jié)構(gòu)推動(dòng)完善控制環(huán)境。

造成企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)控缺陷，與內(nèi)控環(huán)境薄弱有著較大的關(guān)系，而在控制環(huán)境的優(yōu)化方面，關(guān)鍵應(yīng)該突出對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)。首先，對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化，綜合考慮企業(yè)當(dāng)前的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及股東類(lèi)型等，積極探索通過(guò)引入外來(lái)股東或者戰(zhàn)略投資者等多種方式，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)的股權(quán)制衡結(jié)構(gòu)，對(duì)過(guò)度集中地股權(quán)進(jìn)行適當(dāng)分散，盡可能的避免出現(xiàn)股東關(guān)系團(tuán)體絕對(duì)掌控或者是一股獨(dú)大等影響戰(zhàn)略決策的問(wèn)題，按照現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式提高股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性。其次，改進(jìn)企業(yè)自身的組織架構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)扁平化和集約化的組織管理模式，對(duì)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置以及分公司子公司管理架構(gòu)進(jìn)行整合，強(qiáng)化部門(mén)間以及成員間的合作交流，減少部門(mén)之間可能出現(xiàn)的內(nèi)耗或者內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)，確保組織架構(gòu)的高效配合與流暢運(yùn)行。第三，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)控文化氛圍，優(yōu)化內(nèi)部人力資源體系，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力，確保內(nèi)控管理各項(xiàng)措施可以得到有效的配合支持，推動(dòng)內(nèi)控管理活動(dòng)的規(guī)范有序開(kāi)展。

（二）構(gòu)建系統(tǒng)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)控體系。

有效防范內(nèi)控缺陷問(wèn)題，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的穩(wěn)定有序，必須注重建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及評(píng)估機(jī)制，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位管控。首先，應(yīng)該增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，注重突出風(fēng)險(xiǎn)管控的針對(duì)性，如對(duì)于企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng)應(yīng)該圍繞并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)方法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)并購(gòu)評(píng)估以及商譽(yù)減值的分析，對(duì)于融資活動(dòng)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)于外部信貸風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)壓力以及股票抵押等風(fēng)險(xiǎn)的分析，對(duì)于營(yíng)運(yùn)活動(dòng)應(yīng)該突出對(duì)于企業(yè)的存儲(chǔ)銷(xiāo)售狀況、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化、運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流狀況等的分析，切實(shí)增強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。其次，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和控制，系統(tǒng)綜合的選擇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析指標(biāo)，建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率以及影響程度等進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估分析，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的整體上統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)影響，進(jìn)而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)總體程度以及風(fēng)險(xiǎn)控制手段，科學(xué)的制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)防范措施，以避免風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

（三）突出重點(diǎn)加大控制活動(dòng)的執(zhí)行落實(shí)力度。

控制活動(dòng)執(zhí)行落實(shí)效果直接關(guān)系內(nèi)控效果，避免出現(xiàn)內(nèi)控缺陷，促進(jìn)提升內(nèi)控質(zhì)量必須注重強(qiáng)化內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行。一方面，應(yīng)該注重規(guī)范完善業(yè)務(wù)控制，完善集團(tuán)企業(yè)的規(guī)劃與計(jì)劃業(yè)務(wù)控制，科學(xué)的進(jìn)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)發(fā)展目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃以及資金預(yù)算等進(jìn)行明確；完善融資和投資業(yè)務(wù)控制，建立完善企業(yè)的融資管理體系，確保企業(yè)銀行借款以及擔(dān)保承兌、融資租賃等事項(xiàng)授權(quán)的規(guī)范合理；加強(qiáng)生產(chǎn)和服務(wù)業(yè)務(wù)控制，綜合分析市場(chǎng)環(huán)境，擬定生產(chǎn)計(jì)劃，規(guī)范銷(xiāo)售服務(wù)管理；完善銷(xiāo)售及收款業(yè)務(wù)控制，結(jié)合集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際情況建立科學(xué)合理的定價(jià)機(jī)制以及信用方式，統(tǒng)一企業(yè)授信管理，規(guī)范發(fā)票使用，完善入賬管理制度，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，定期做好與客戶(hù)間的對(duì)賬工作。另一方面，應(yīng)該注重加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，按照會(huì)計(jì)法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范等，建立完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度以及會(huì)計(jì)工作流程和財(cái)務(wù)管理崗位制度，作為企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理的重要依據(jù)。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)不相容職務(wù)分離制度以及財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度，并突出發(fā)揮好預(yù)算作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審批以及費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)支權(quán)限，定期開(kāi)展貨幣資金、票據(jù)以及資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)工作的系統(tǒng)性規(guī)范性。此外，還應(yīng)該針對(duì)容易出現(xiàn)內(nèi)控缺陷的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出加強(qiáng)對(duì)企業(yè)對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)的嚴(yán)格管控，嚴(yán)格按照董事會(huì)以及股東大會(huì)審批權(quán)限等進(jìn)行對(duì)外擔(dān)保的審議；突出加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重大投資的內(nèi)部控制，尤其是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資、證券投資以及委托理財(cái)?shù)韧顿Y事項(xiàng)，嚴(yán)格執(zhí)行決策程序以及報(bào)告制度；突出加強(qiáng)企業(yè)的資產(chǎn)管理，建立健全資產(chǎn)監(jiān)管制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)使用情況的分析，確保資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值。

（四）完善內(nèi)部信息傳遞控制。

建立完善的內(nèi)部信息傳遞體系，可以有效提高集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部信息溝通的方式和效率，對(duì)于促進(jìn)提高信息披露質(zhì)量也具有重要作用。在信息傳遞控制方面，應(yīng)該注重建立企業(yè)內(nèi)部的信息共享技術(shù)平臺(tái)，完善平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)以及系統(tǒng)模塊設(shè)計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部子公司分公司以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)信息進(jìn)行全方位的收集處理以及傳遞控制，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通傳遞的效率。同時(shí)，建立完善企業(yè)的信息披露責(zé)任制度，確保嚴(yán)格按照信息披露的相關(guān)要求，及時(shí)準(zhǔn)確以及完整的將企業(yè)的各類(lèi)信息等做好對(duì)外披露，不斷提高信息披露的質(zhì)量。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理活動(dòng)。

完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理有效性的關(guān)鍵，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督管理，重點(diǎn)應(yīng)該發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的職能作用，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)情況進(jìn)行定期不定期的檢查監(jiān)督，尤其是突出企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況、內(nèi)控體系設(shè)計(jì)以及執(zhí)行有效性等開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及時(shí)提出改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制以及對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行糾正錯(cuò)弊的意見(jiàn)建議，跟蹤內(nèi)部審計(jì)整改措施，以促進(jìn)內(nèi)控體系更好的發(fā)揮作用。此外，完善企業(yè)的內(nèi)控自我評(píng)估管理，組織內(nèi)部成員單位及時(shí)開(kāi)展內(nèi)控自評(píng)工作，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷等問(wèn)題，做好分析以及復(fù)核跟蹤整改，促進(jìn)內(nèi)控體系的不斷改進(jìn)和完善。

結(jié)束語(yǔ)

造成內(nèi)控缺陷的因素是多方面的，在企業(yè)內(nèi)控管理中應(yīng)該結(jié)合內(nèi)控缺陷成因，從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)外部監(jiān)督等內(nèi)控要素入手，有針對(duì)性的制定落實(shí)防控措施，以有效避免內(nèi)控缺陷，增強(qiáng)內(nèi)控管理的有效性，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化體系化。