劉冬梅

摘 要：在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)職能轉(zhuǎn)型已是必然要求，在為企業(yè)決策提供會計(jì)支持的同時(shí)也要參與到企業(yè)日常管理當(dāng)中，為企業(yè)經(jīng)營管理奠定經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)。在企業(yè)競爭越來越嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)情況下，加強(qiáng)內(nèi)部控制，優(yōu)化管理會計(jì)職能能夠幫助企業(yè)獲得更多發(fā)展優(yōu)勢，但與此同時(shí)，也要關(guān)注會計(jì)轉(zhuǎn)型升級中的問題，管理層應(yīng)重視起會計(jì)內(nèi)部控制中的影響因素?；诖耍疚膶ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)控問題做簡要分析，并提出幾點(diǎn)提升管理會計(jì)內(nèi)控策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)；管理會計(jì)；內(nèi)控策略

財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理中的基礎(chǔ)性工作，在當(dāng)前管理過程中，既要落實(shí)企業(yè)發(fā)展要求，也要結(jié)合時(shí)代背景，做好會計(jì)轉(zhuǎn)型升級，發(fā)揮管理會計(jì)職能作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度。通過財(cái)務(wù)內(nèi)控及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中所存在的問題，并把握財(cái)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從問題出發(fā)制定更完善的財(cái)務(wù)管理體系，與此同時(shí)，也充分帶動管理會計(jì)創(chuàng)新與服務(wù)意識，積極參與到企業(yè)建設(shè)發(fā)展當(dāng)中，以更專業(yè)的角度為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支持，提升企業(yè)在市場競爭中的核心優(yōu)勢。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)部控制特征分析

企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動過程中就會涉及財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，對于管理會計(jì)來說，在提供財(cái)務(wù)支持的同時(shí)，也要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)相關(guān)工作的監(jiān)督力度，在工作中應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)管理，并關(guān)注企業(yè)投資資產(chǎn)以及投資成本，從而為企業(yè)管理者決策提供更為全面的信息數(shù)據(jù)支持。從內(nèi)控特征來分析，包括全面性、潛在性、關(guān)聯(lián)性以及經(jīng)常性（如表一所示），對于管理會計(jì)來說，應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部控制當(dāng)中所存在的影響因素，并了解企業(yè)運(yùn)行發(fā)展機(jī)制，明確企業(yè)各個(gè)階段所落實(shí)的戰(zhàn)略決策以及發(fā)展目標(biāo)，從而有效把握內(nèi)控工作點(diǎn)。在一定程度上說，內(nèi)部控制工作涵蓋范圍較廣，體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，對于日常監(jiān)督管理考核的細(xì)節(jié)性問題也要及時(shí)進(jìn)行記錄。財(cái)務(wù)管理會計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞財(cái)務(wù)共享，積極推進(jìn)各部門工作聯(lián)合，以平臺為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的有效傳遞，并縮減繁瑣的審批時(shí)間，為企業(yè)戰(zhàn)略決策創(chuàng)造時(shí)間優(yōu)勢。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)部控制作用分析

第一，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能有效規(guī)避。伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展速度不斷提升，但同時(shí)也面臨著來自各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。企業(yè)各個(gè)崗位的人員，通過合理的內(nèi)控方式，在實(shí)踐理論基礎(chǔ)上，能夠規(guī)范自身的日常工作。要想避免企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要工作人員開展內(nèi)部控制活動，建立和完善相關(guān)制度，能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的不合理經(jīng)濟(jì)行為，從而加以制止，避免給企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)損失，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。

第二，企業(yè)資金資源的優(yōu)化配置。財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容是在企業(yè)既定目標(biāo)下進(jìn)行運(yùn)作資金，投資或者籌資的工作，并且就其所得利益進(jìn)行管理分配。企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理活動主要是依據(jù)來自兩方面，一是國家有關(guān)方面的法律法規(guī)，另一方面是企業(yè)的相關(guān)方面的原則。為了在最大程度上通過對資金的應(yīng)用與籌集達(dá)到提高資金的使用效率，減少浪費(fèi)的目的，一般將對資金的管理與營運(yùn)作為第一要?jiǎng)?wù)，避免資金浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)合理配置。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)控工作中存在的現(xiàn)實(shí)問題

（一）內(nèi)控管理機(jī)制不完善

從我國現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展過程來看，現(xiàn)代化制度落實(shí)并不到位，現(xiàn)代化管理目標(biāo)也沒有完全實(shí)現(xiàn)，與發(fā)達(dá)國家相比還存在一定差距，內(nèi)控管理機(jī)制的不完善給管理會計(jì)工作帶來一定限制。從內(nèi)控管理機(jī)制所體現(xiàn)出的問題來看，尚未打破傳統(tǒng)思想觀念束縛，在工作當(dāng)中，會計(jì)人員還是會受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理模式影響，企業(yè)在經(jīng)營決策中，權(quán)力過于集中的現(xiàn)象仍然存在，在一定程度上說，企業(yè)僅代表少數(shù)人利益。在落實(shí)財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)控機(jī)制過程中，企業(yè)管理層的意識觀念不足就會給后續(xù)工作落實(shí)帶來較大影響，管理者對內(nèi)控工作關(guān)注不到位，存在一定的主觀隨意性，在內(nèi)控中沒有充分突出管理會計(jì)職能作用。部分人員認(rèn)為內(nèi)部控制會限制企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以忽略內(nèi)部控制所帶來的優(yōu)勢，內(nèi)部控制成為喊口號輕落實(shí)的工作，難以發(fā)揮真實(shí)效用。與此同時(shí)，企業(yè)所實(shí)行的內(nèi)控措施沒有及時(shí)進(jìn)行更新，難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，管理會計(jì)缺少積極性，缺少先進(jìn)的內(nèi)控理論作為支撐，在實(shí)踐當(dāng)中能力有限，支持有限，內(nèi)控作用發(fā)揮不強(qiáng)。

（二）監(jiān)督管控力度不到位

企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)作用能否全面發(fā)揮離不開有效的監(jiān)督管控，在約束與管控下，才能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作中存在的現(xiàn)實(shí)問題，并及時(shí)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，突出管理會計(jì)職能作用。但是從工作開展過程來看，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管控力度不強(qiáng)，財(cái)務(wù)部門監(jiān)督管理機(jī)制并不完善，缺少制度為依據(jù)，使得部分職能無法充分發(fā)揮，在監(jiān)督不到位的情況下，企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益忽視財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部競爭忽視內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率不斷提升，不僅影響企業(yè)的正常運(yùn)行也會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。從工作落實(shí)上來看，缺少有效的監(jiān)督管控，管理會計(jì)工作力度無法持續(xù)深入，對于影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不確定因素把控不到位，對于管理會計(jì)來說，需要做到不高估收益，也不低估費(fèi)用，但是缺少實(shí)踐支持力度，很難做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，無法提升其決策參與能力。

（三）會計(jì)信息化建設(shè)水平低

在信息化時(shí)代背景下，會計(jì)信息化建設(shè)是企業(yè)需要重點(diǎn)推進(jìn)的工作，財(cái)務(wù)管理會計(jì)為進(jìn)一步適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，提升其信息化水平也是工作當(dāng)中需要重點(diǎn)改善的內(nèi)容。但是從實(shí)際來看，受到資金和技術(shù)等因素限制，會計(jì)信息化建設(shè)水平整體偏低，缺少專業(yè)人才保障，沒有做好技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用，企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)在開展工作時(shí)無法充分借助信息化的便利。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，仍然偏向于傳統(tǒng)工作方法，不僅加大管理會計(jì)工作壓力，也難以有效提升內(nèi)控效率，對于一些細(xì)節(jié)性工作無法做到及時(shí)溝通，信息不對稱所帶來的限制大大影響企業(yè)內(nèi)部控制效率。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理會計(jì)所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容較多，有限的人員數(shù)量與繁重的工作任務(wù)不成正比，在落實(shí)工作時(shí)缺少信息化手段支持，既會延緩工作進(jìn)度，也存在較大的信息風(fēng)險(xiǎn)。這就需要企業(yè)管理者能夠結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部控制的實(shí)際情況，加大資金支持力度，圍繞企業(yè)會計(jì)信息化建設(shè)引進(jìn)更為現(xiàn)金適用的信息管理系統(tǒng)以及軟件工作平臺，進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體效率。

（四）財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員能力素質(zhì)不高

從當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)工作隊(duì)伍建設(shè)來看，企業(yè)在這一方面的力度較弱，人才引進(jìn)工作不到位，雖然當(dāng)前會計(jì)是熱門專業(yè)，但是從事會計(jì)工作的專業(yè)對口人員仍無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需要。會計(jì)工作人員素質(zhì)參差不齊，在工作當(dāng)中知識具備專業(yè)的理論知識，缺少實(shí)踐應(yīng)用能力，對于當(dāng)前會計(jì)轉(zhuǎn)型要求了解不到位，工作中被動懶散，無法為企業(yè)決策提供重要支持。結(jié)合小微型企業(yè)來說，會計(jì)工作隊(duì)伍并沒有經(jīng)過系統(tǒng)化培訓(xùn)，整體專業(yè)能力偏低，會計(jì)工作人員往往處于一人身兼多職，無法全面落實(shí)內(nèi)控管理要求，對于內(nèi)部控制中的工作要點(diǎn)難以全面把握，工作實(shí)踐性不強(qiáng)?？陀^上財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)控是一項(xiàng)長期性專業(yè)性工作，需要會計(jì)人員具有極強(qiáng)管理與實(shí)踐能力的同時(shí)也要具備工作敏感性，有較強(qiáng)的責(zé)任心和抗壓能力，但是從會計(jì)崗位流動率來看，部分人員無法達(dá)到崗位要求。人員的不斷調(diào)整給企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來較大影響，工作無人對接無效對接，對于重點(diǎn)問題把握不到位，也難以積極調(diào)動企業(yè)員工，使得內(nèi)部控制缺少有力的基礎(chǔ)保障，難以發(fā)揮其實(shí)際效果。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)控質(zhì)量提升策略分析

（一）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)控機(jī)制

從企業(yè)長期發(fā)展角度來說，想要進(jìn)一步提升內(nèi)控質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)控機(jī)制，基于內(nèi)控機(jī)制為管理會計(jì)提供重要依據(jù)來源，確保各項(xiàng)工作開展有章可循。在制度制定與落實(shí)過程中，應(yīng)堅(jiān)持全面性、可行性、客觀性，有效打破傳統(tǒng)管理觀念的束縛，并結(jié)合時(shí)代發(fā)展對于會計(jì)轉(zhuǎn)型的要求來明確當(dāng)前企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制策略是否達(dá)到企業(yè)發(fā)展預(yù)期，確保內(nèi)部控制制度與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)。與此同時(shí)，內(nèi)部控制制度應(yīng)體現(xiàn)民主性和嚴(yán)謹(jǐn)性，在工作當(dāng)中應(yīng)突出管理會計(jì)的職能優(yōu)勢，不以企業(yè)管理者意識為轉(zhuǎn)移，內(nèi)部控制工作出發(fā)點(diǎn)應(yīng)以企業(yè)發(fā)展利益和員工現(xiàn)實(shí)需求為主，而不是領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人意愿。對于工作人員來說，應(yīng)積極收集來自員工的反饋，并采納可行性方案，提高員工在內(nèi)部控制中的參與以及監(jiān)督作用，既有助于內(nèi)控制度全面落實(shí)，也能確保工作開展到位，提升內(nèi)部控制的工作執(zhí)行力。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)控執(zhí)行力

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)不斷提升內(nèi)控執(zhí)行力，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，確保財(cái)務(wù)管理會計(jì)工作有序推進(jìn)，在制定內(nèi)部控制策略時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守國家相關(guān)法律規(guī)定，并不斷完善監(jiān)督管控內(nèi)容，確保監(jiān)督工作落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門以及各個(gè)人員身上，并加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督和管理。在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上加大財(cái)務(wù)管理者與管理會計(jì)之間的協(xié)同力度，形成相互監(jiān)督的關(guān)系，財(cái)務(wù)管理者在開展各項(xiàng)工作部署時(shí)，有專門的對接人員進(jìn)行工作落實(shí)，并及時(shí)解決工作當(dāng)中不合要求的工作行為，以此降低企業(yè)流動性風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避公款私用以及腐敗等不良現(xiàn)象。對于財(cái)務(wù)管理者來說，應(yīng)明確企業(yè)運(yùn)行發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的普遍性，為進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率應(yīng)當(dāng)對管理會計(jì)工作做好考核評價(jià)，既要監(jiān)督把控管理會計(jì)工作效果，也要提升管理會計(jì)工作能力和素養(yǎng)，確保內(nèi)控工作可以全面落實(shí)。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)信息化建設(shè)水平

為進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)會計(jì)信息化建設(shè)水平，基于信息化管理平臺，為內(nèi)部控制工作開展創(chuàng)造基礎(chǔ)條件，進(jìn)一步提升工作效率，確保各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)優(yōu)勢共享。在落實(shí)過程中，應(yīng)以企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展為目標(biāo)，配置相應(yīng)的軟件設(shè)備，并及時(shí)展開市場調(diào)研工作，將當(dāng)前最新的內(nèi)控理論以及內(nèi)控技術(shù)融入到工作實(shí)踐當(dāng)中。同時(shí)，也要圍繞推進(jìn)業(yè)財(cái)一體化發(fā)展，突出財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)各自發(fā)展優(yōu)勢，明確內(nèi)部控制工作關(guān)鍵要點(diǎn)，并積極構(gòu)建財(cái)務(wù)管理分析模型，及時(shí)收集企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，明確企業(yè)收支和項(xiàng)目活動成果。基于信息管控平臺，增強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)力度，并將財(cái)務(wù)信息及時(shí)傳送給相關(guān)負(fù)責(zé)人，突出財(cái)務(wù)支持的針對性和效率性。

（四）提升財(cái)務(wù)管理會計(jì)專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)

在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)所發(fā)揮的作用較大，為深入推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作有序開展，應(yīng)當(dāng)不斷提升管理會計(jì)專業(yè)能力以及職業(yè)素養(yǎng)，在專業(yè)人員帶領(lǐng)下，構(gòu)建和諧健康的內(nèi)控環(huán)境。與此同時(shí)，在專業(yè)支持下，確保內(nèi)部控制工作能夠抓住重點(diǎn)，有效規(guī)避企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)在會計(jì)人員招聘和引進(jìn)過程中能夠適當(dāng)提升門檻，既要關(guān)注其個(gè)人能力，也要強(qiáng)調(diào)工作經(jīng)驗(yàn)，對會計(jì)人員專業(yè)理論知識與實(shí)踐應(yīng)用技能做綜合判定，并加大對職業(yè)道德的考核力度。在日常工作中，也要通過校企合作渠道為企業(yè)做好人才儲備，通過企業(yè)培訓(xùn)來提升會計(jì)人員的專業(yè)實(shí)用性，讓他們在企業(yè)所提供的環(huán)境中創(chuàng)造價(jià)值。

結(jié)束語

綜上所述，從企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作來看，所涉及的環(huán)節(jié)眾多，具有復(fù)雜性與系統(tǒng)性等特點(diǎn)，在推進(jìn)管理會計(jì)職能轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)內(nèi)部控制力度過程中應(yīng)立足于企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際，找到內(nèi)控切入點(diǎn)，并把握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理會計(jì)工作情況不斷完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)，全面提升企業(yè)會計(jì)信息化建設(shè)質(zhì)量。以制度為約束，以人才為保障，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)內(nèi)控水平提升，也強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制力度，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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（作者單位：中國醫(yī)療器械山東有限公司）