李靜

摘 要：在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，必須在評(píng)價(jià)系統(tǒng)中反映成本效益原則，以合理運(yùn)用財(cái)政資金，實(shí)現(xiàn)成本收益最大化，最大限度地降低公共投資風(fēng)險(xiǎn)。然而，許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作面臨內(nèi)部管控機(jī)制不完善、落實(shí)不到位、管理者思想認(rèn)識(shí)滯后等問(wèn)題。新時(shí)期行政事業(yè)單位要想更好地進(jìn)行內(nèi)控管理，必須進(jìn)一步改革自身機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部管理質(zhì)量的提升，確保各項(xiàng)管理工作高效開展。基于此，文章對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》改革下行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：新《政府會(huì)計(jì)制度》；事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系

當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位行政運(yùn)轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)資金大多數(shù)來(lái)自政府撥款。行政事業(yè)單位不夠重視資金效益的合理分配，整體財(cái)政資金利用率較低，但是新《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，推動(dòng)行政事業(yè)單位工作效率大大提升，促使行政事業(yè)單位主動(dòng)學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)式管理辦法，重視成本效益原則，并把這一原則納入事業(yè)單位內(nèi)部管理?xiàng)l例，優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部管理?xiàng)l例，從而有效提高事業(yè)資金配置、利用效率，并且有利于行政事業(yè)單位成本控制和提升公共服務(wù)能力。目前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部雖然設(shè)置了相關(guān)內(nèi)部管理措施，但是大多流于形式，并沒(méi)有得到具體應(yīng)用，內(nèi)部管理制度有效性大打折扣。行政事業(yè)單位內(nèi)部需要積極貫徹實(shí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)建立完善的內(nèi)部管理制度，改善事業(yè)單位行政現(xiàn)狀，提升財(cái)務(wù)控制能力，使行政事業(yè)單位內(nèi)部每個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效的管控，從而更好地發(fā)揮公共服務(wù)職能。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》下行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意義

（一）提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量

隨著我國(guó)行政事業(yè)單位體制內(nèi)改革的力度不斷加大，單位內(nèi)的人員編制已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展的瓶頸，造成單位人員老齡化嚴(yán)重、專業(yè)知識(shí)落后、機(jī)構(gòu)臃腫等，不利于單位長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展。因此，部分行政事業(yè)單位將沒(méi)有編制、沒(méi)有專業(yè)知識(shí)的工作人員臨時(shí)安排在業(yè)務(wù)崗位開展工作，其中涉及財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)工作人員和后勤保障人員。各崗位工作類型根據(jù)工作項(xiàng)目的不同，對(duì)工作人員專業(yè)能力的要求也不同，且隨意調(diào)動(dòng)人員、更換崗位，致使其專業(yè)能力與工作需要不匹配，人員轉(zhuǎn)型不足。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員不具有專業(yè)從業(yè)資格證書、不具備專業(yè)從業(yè)知識(shí)、年齡偏大、崗位職責(zé)不夠清晰、工作職責(zé)較為混亂的現(xiàn)象，部分財(cái)務(wù)工作人員不能很好地學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)新《政府會(huì)計(jì)制度》，在數(shù)據(jù)分析時(shí)仍采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作思維，且自身能力不夠完善，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真、財(cái)務(wù)管控?zé)o法落實(shí)等問(wèn)題。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部必須完善內(nèi)部管控體系，依據(jù)內(nèi)控制度實(shí)施專業(yè)化管理，根據(jù)崗位職責(zé)配備專業(yè)人員，提高行政事業(yè)單位各個(gè)業(yè)務(wù)部門的專業(yè)化程度，尤其是財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)化程度，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)流程信息、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量提高，進(jìn)而確保事業(yè)單位內(nèi)部控制平穩(wěn)運(yùn)行，提高公共事業(yè)服務(wù)水平。

（二）提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)效能

我國(guó)行政事業(yè)單位需要承擔(dān)社會(huì)公益任務(wù)，是由國(guó)家機(jī)關(guān)組織或者其他單位利用國(guó)有資產(chǎn)組織的，提供教育、科技、文化、衛(wèi)生等方面的社會(huì)服務(wù)。行政事業(yè)單位在提供公益服務(wù)的過(guò)程中，需要提前規(guī)劃公益項(xiàng)目，同時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目成本控制，加強(qiáng)對(duì)公益行為的規(guī)范性管理，保障事業(yè)單位對(duì)各類運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和公益活動(dòng)的管控，如此才能為社會(huì)公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的公益服務(wù)。新《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供了直接有效的管理橋梁，尤其是為資金活動(dòng)提供了有效的監(jiān)督管理依據(jù)。

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度成為有源之水，各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的實(shí)施找到了“著陸”途徑。在資金應(yīng)用方面更加清楚，特別是在“三公”經(jīng)費(fèi)使用、事業(yè)活動(dòng)支出、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出等核算中，可以更加科學(xué)準(zhǔn)確地反映現(xiàn)金流整體流轉(zhuǎn)和明細(xì)，更加快速準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況，以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門和公益活動(dòng)的收入支出情況，更直觀地體現(xiàn)各個(gè)職能部門的內(nèi)部績(jī)效。通過(guò)新《政府會(huì)計(jì)制度》這個(gè)載體，事業(yè)單位的內(nèi)部控制流程更加清晰，內(nèi)部管控更加順暢。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度逐漸吸收優(yōu)秀的企業(yè)管控方式，保障了行政事業(yè)單位在提供公共服務(wù)過(guò)程中更好地履行公益職能和社會(huì)責(zé)任，避免了資金浪費(fèi)和不必要支出，切實(shí)提高了行政事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

（一）工作人員缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建相對(duì)簡(jiǎn)單，仍按照傳統(tǒng)邏輯思維開展內(nèi)部控制管理工作，依據(jù)上級(jí)文件指示開展內(nèi)部管理工作，缺乏能動(dòng)性。實(shí)際上，以上各種內(nèi)控制度建設(shè)并沒(méi)有考慮到單位自身情況，導(dǎo)致內(nèi)部管理措施不一定適合單位內(nèi)部管理需要，不方便開展實(shí)際工作；內(nèi)部管理指示文件并沒(méi)有結(jié)合單位實(shí)際情況制訂具體實(shí)施方案，整體流于形式。業(yè)務(wù)部門基本是以各自業(yè)務(wù)需求為主，缺乏與財(cái)務(wù)部門的交流，導(dǎo)致資金利用率不高且缺乏系統(tǒng)性。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立過(guò)程中的根本阻力是事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及主要職能人員內(nèi)部控制思想意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制管理理念的認(rèn)識(shí)不足。

（二）工作人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善的直接原因是管理人員對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)不夠系統(tǒng)全面，工作人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，對(duì)相關(guān)管理知識(shí)、法律法規(guī)制度等的理解不夠全面，未能聯(lián)系事業(yè)單位整體運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，也暴露出多方面問(wèn)題，如行政事業(yè)單位工作人員總體年齡偏大，體制內(nèi)管理制度過(guò)于陳舊，人員結(jié)構(gòu)偏于傳統(tǒng)、缺少新鮮血液，特別是在信息化技術(shù)發(fā)展極為迅速的當(dāng)下，行政事業(yè)單位內(nèi)年齡偏大的員工對(duì)信息技術(shù)的掌握不足，工作效率提升緩慢，這些都容易造成事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制出現(xiàn)斷層，無(wú)法形成完整鏈條。部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)固化，難以適應(yīng)現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)工作處理需求，導(dǎo)致彼此之間工作責(zé)任劃分不清晰，缺乏制度平衡。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制不成熟

在新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布之前，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門采用傳統(tǒng)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，行政事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)考核機(jī)制面臨新的考驗(yàn)，必須優(yōu)化整體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)考核機(jī)制提出了具體明確的要求。但是，目前行政事業(yè)單位在此方面的規(guī)范制定仍不到位，內(nèi)部控制機(jī)制整體沒(méi)有實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)評(píng)價(jià)考核機(jī)制缺乏深入的認(rèn)知，缺乏推動(dòng)的決心，因此行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)考核機(jī)制取得的整體效果并不明顯。部分行政事業(yè)單位沒(méi)有根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》具體改進(jìn)自身內(nèi)部控制考評(píng)管理，或者改進(jìn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制無(wú)法適用于新環(huán)境，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的功能和效果，難以保障內(nèi)部控制機(jī)制的順利運(yùn)行。

（四）內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

信息化技術(shù)的發(fā)展為行政事業(yè)單位的工作開展提供了極大的便利，為工作內(nèi)容提供了技術(shù)支撐，但是行政事業(yè)單位未及時(shí)跟上信息化技術(shù)潮流，導(dǎo)致相關(guān)建設(shè)十分落后，仍采用傳統(tǒng)管理方式實(shí)施現(xiàn)代化內(nèi)部控制管理。行政事業(yè)單位對(duì)信息化建設(shè)的重視程度不足，難以掌握信息化技術(shù)手段，設(shè)備技術(shù)等更新?lián)Q代較慢，沒(méi)有深入學(xué)習(xí)信息化應(yīng)用下的內(nèi)部控制機(jī)制，沒(méi)有應(yīng)用信息化技術(shù)輔助挖掘內(nèi)控信息，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)分享和效果產(chǎn)出，整體內(nèi)部管控效率十分低下。行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)控機(jī)制信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)不清晰，內(nèi)控制度下的信息化流程往往直接照搬照抄其他事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制管理流程，不符合本單位業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)范，導(dǎo)致與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)之間無(wú)法協(xié)調(diào)融合。

另外，部分行政事業(yè)單位并未根據(jù)本單位情況建立信息化內(nèi)控機(jī)制管理制度，使得整個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部信息化運(yùn)營(yíng)活動(dòng)缺乏制度支持和相關(guān)規(guī)范。部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制信息化建設(shè)中，內(nèi)控流程設(shè)計(jì)不合理及相關(guān)節(jié)點(diǎn)標(biāo)注不準(zhǔn)確，無(wú)法反映行政事業(yè)單位內(nèi)部的不足，無(wú)法體現(xiàn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的先進(jìn)管控成效。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化

（一）增強(qiáng)整體內(nèi)控意識(shí)，打造積極的內(nèi)控環(huán)境

培養(yǎng)內(nèi)控意識(shí)有利于創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，而內(nèi)控環(huán)境決定了行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的施行效果，良好的內(nèi)控環(huán)境對(duì)行政事業(yè)單位基層員工的認(rèn)知也會(huì)產(chǎn)生積極影響，因此行政事業(yè)單位全體人員需要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，重視對(duì)管理層和基層人員的內(nèi)控思想培養(yǎng)。行政事業(yè)單位工作人員都能以內(nèi)控機(jī)制為工作標(biāo)尺，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)工作責(zé)任心，提升工作素養(yǎng)，使全體人員都認(rèn)識(shí)到內(nèi)控機(jī)制不僅是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，還是所有工作人員都需要堅(jiān)持的行為準(zhǔn)則，最終達(dá)到內(nèi)控機(jī)制制度化、高效化。

（二）提高財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)，強(qiáng)化職工責(zé)任意識(shí)

行政事業(yè)單位在招聘環(huán)節(jié)要嚴(yán)格甄別財(cái)務(wù)工作人員，聘請(qǐng)專業(yè)能力強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)好的高素質(zhì)人才加入財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，從而為內(nèi)控工作的高效、良好開展奠定堅(jiān)實(shí)的人力資源基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)重視財(cái)務(wù)工作人員的崗位繼續(xù)教育工作，定期組織財(cái)務(wù)工作人員參與財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作，幫助財(cái)務(wù)工作人員鍛煉與強(qiáng)化各種專業(yè)技能，使其潛移默化地養(yǎng)成良好的職業(yè)素養(yǎng)，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與效率大幅提升；指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員樹立良好的法治觀念，強(qiáng)化自身的責(zé)任意識(shí)，并編制出一套科學(xué)、完善的管理培訓(xùn)計(jì)劃，計(jì)劃分年、季兩部分進(jìn)行，計(jì)劃編制完成后交人事部門進(jìn)行審查并最終由培訓(xùn)工作的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，邀請(qǐng)內(nèi)控專家來(lái)單位講解內(nèi)控管理知識(shí)和技能。同時(shí)，各單位還可以舉辦內(nèi)控管理講座、知識(shí)競(jìng)賽、演講大賽等，讓職工主動(dòng)參與到活動(dòng)中，了解更多的內(nèi)控管理知識(shí)和增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)。

（三）健全內(nèi)控制度體系，完善資產(chǎn)核算制度

近幾年，我國(guó)政府部門高度關(guān)注財(cái)稅改革，財(cái)務(wù)報(bào)告是改革中的重點(diǎn)內(nèi)容，能夠有效解決單位債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要積極健全內(nèi)控制度體系并加大管理力度，以達(dá)到理想的內(nèi)控效果。

其一，健全預(yù)算管理體系。在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，各單位要把預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，讓兩者可以同步開展相關(guān)工作，保證新《政府會(huì)計(jì)制度》得到落實(shí)。

其二，建立流程監(jiān)管制度。監(jiān)督與控制工作的缺位會(huì)不可避免地帶來(lái)很多問(wèn)題，要想將內(nèi)控管理作用發(fā)揮到極致，各單位應(yīng)該建設(shè)好與其職責(zé)匹配的審核體系，并按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求加大檔案管理、資金管理力度等，這樣才能更好地解決工作中存在的問(wèn)題。此外，各單位必須健全預(yù)算編制質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以保證預(yù)算編制內(nèi)容科學(xué)合理，同時(shí)還須把內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)滲入管理工作中，以提高內(nèi)控管理水平。

其三，要完善固定資產(chǎn)核算機(jī)制。新《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步確定了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算范圍和確認(rèn)準(zhǔn)則，并對(duì)會(huì)計(jì)核算方法作了進(jìn)一步細(xì)化說(shuō)明。由于市場(chǎng)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，在此背景下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部資產(chǎn)，并依靠當(dāng)前的管理體系，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，建立健全固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算、清查、管理機(jī)制，逐步開展固定資產(chǎn)的報(bào)廢、管理、折舊和盤點(diǎn)等工作，使單位固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)更完整，提高財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的精準(zhǔn)性。

（四）提高信息化水平，注意大型資產(chǎn)的管理

信息化水平對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，各行政事業(yè)單位應(yīng)按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，提高本單位的信息化水平。同時(shí)，有必要建立預(yù)警信息和溝通機(jī)制，健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)措施，以有效提高內(nèi)部控制質(zhì)量。由于目前部分業(yè)務(wù)單元信息化程度較低，需要積極搭建控制平臺(tái)，為單位的信息化建設(shè)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，應(yīng)該以普遍性原則為指導(dǎo)，特別注意對(duì)大型資產(chǎn)的管理。

購(gòu)買大量資產(chǎn)時(shí)，要探討和調(diào)查其可行性，按照有關(guān)制度并按權(quán)限要求報(bào)批，必要時(shí)要請(qǐng)專家和技術(shù)人員一起研究；資產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中要加強(qiáng)日常維護(hù)和保養(yǎng)，對(duì)操作者進(jìn)行技術(shù)統(tǒng)計(jì)，分析其投入和回報(bào)比率，以判斷其是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)；資產(chǎn)處理要按照公正、公開、公平的原則進(jìn)行，不得擅自辦理。另外，還應(yīng)借鑒、參考國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，定期或不定期開展單位審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)反饋信息，評(píng)測(cè)內(nèi)控管理情況并依據(jù)控制結(jié)果制定相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施。注重內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)全面增強(qiáng)內(nèi)控的時(shí)效性，推動(dòng)單位內(nèi)控工作科學(xué)有效地開展。

結(jié)束語(yǔ)

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建、完善十分重要，并且在根本上推動(dòng)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度創(chuàng)新發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)層也逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制體系對(duì)單位持續(xù)發(fā)展的重要性，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

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