張 鵬

(濰坊市旅游投資控股有限公司，山東 濰坊 261061)

市場經(jīng)濟環(huán)境下，諸多不穩(wěn)定性因素會影響企業(yè)經(jīng)營狀況，給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。例如：市場上出現(xiàn)大量同質(zhì)化產(chǎn)品，造成產(chǎn)品的滯銷、庫存的積壓。另如：國家監(jiān)管政策調(diào)整，行業(yè)準(zhǔn)入門檻提高，遭受政策變動風(fēng)險。財務(wù)內(nèi)控是國有企業(yè)適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境，防范財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范性，增強自身市場競爭力的重要舉措，內(nèi)控水平關(guān)乎到國企未來的發(fā)展?fàn)顩r。因此，為發(fā)揮國企的社會功能與經(jīng)濟功能，嚴(yán)格管控內(nèi)部財務(wù)行為，確保國有資產(chǎn)的增值與保值，國企有必要加強內(nèi)控。為強化內(nèi)控的效能，國企應(yīng)針對財務(wù)內(nèi)控問題，適時采取優(yōu)化措施，科學(xué)調(diào)整企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系，增強內(nèi)部控制的力度。

1 新形勢下國企財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化的現(xiàn)實意義

1.1 國有企業(yè)發(fā)展的需要

國有企業(yè)由國家出資或控股，其決策體現(xiàn)國家意識，企業(yè)在經(jīng)營上要遵循國家的方針、政策、法規(guī)。五部委在國企深度改革過程中，多次聯(lián)合發(fā)文，要求國有企業(yè)必須按照政策規(guī)范，建立內(nèi)部控制體系[1]。顯然，內(nèi)控體系建立是對國有企業(yè)發(fā)展的普遍要求。實踐證明，企業(yè)規(guī)模越大，市場影響力越強，內(nèi)控體系的價值就越發(fā)明顯。企業(yè)成敗的原因，總能從內(nèi)控中找到答案。國有企業(yè)在實際經(jīng)營中，內(nèi)部控制得控則強，失控則弱，無控則亂。因此，國有企業(yè)要根據(jù)政策要求，建立配套內(nèi)控體系，全面提升財務(wù)管理內(nèi)部控制的水平。

1.2 財務(wù)風(fēng)險防范的需要

當(dāng)前市場形勢千變?nèi)f化，國企需要承受的風(fēng)險隨之增多。以股權(quán)投資風(fēng)險為例，一些國有企業(yè)為抵御主業(yè)周期性低迷，謀求長遠穩(wěn)定的發(fā)展，出于彌補自身資源、技術(shù)、市場的不足，開始不斷對外進行股權(quán)投資并購，將股權(quán)投資作為國有企業(yè)新的利潤增長點。缺乏有效內(nèi)控，股權(quán)投資失敗，國有企業(yè)就會遭受巨大經(jīng)濟損失。例如，上汽花5億美元控股雙龍，股權(quán)投資后雙方整合出現(xiàn)問題，歷時4年仍未完成整合，最終股權(quán)投資宣告失敗，上汽投資的5億美元付之東流。內(nèi)部控制是風(fēng)險識別與管控的有力工具，要想有效防控風(fēng)險，國有企業(yè)必須從內(nèi)控體系優(yōu)化入手，將經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都納入縝密的內(nèi)部制約中。

1.3 提升市場競爭力的需要

隨著經(jīng)濟體制的改革，市場開放程度不斷提高，國有企業(yè)壟斷地位被打破，國有企業(yè)不僅需要面對民營企業(yè)的競爭，還需要面對國際集團企業(yè)的挑戰(zhàn)[2]。而企業(yè)內(nèi)部管理的整體水平與其競爭力的形成有直接關(guān)系，做好內(nèi)部控制，為實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供保障，才能獲得預(yù)期收益。面對激烈的市場競爭環(huán)境，國有企業(yè)要想形成競爭優(yōu)勢，就要通過內(nèi)部控制，確保財務(wù)管理機制的穩(wěn)定運行，使企業(yè)保持良好財務(wù)狀況，使內(nèi)部資源得到合理配置。實際上，一些經(jīng)營狀況良好的企業(yè)，就是由于內(nèi)控不足，因高杠桿經(jīng)營、高風(fēng)險業(yè)務(wù)，以及難以消化的垃圾資產(chǎn)等內(nèi)部原因最終走向破產(chǎn)。因此，國有企業(yè)要想提升競爭力，保持應(yīng)有市場地位，就要做好內(nèi)控體系優(yōu)化工作，封堵管理漏洞，不斷提高整體管理水平。

1.4 保障會計信息質(zhì)量的需要

會計信息是企業(yè)生產(chǎn)決策的重要依據(jù)，正確的決策，需要建立在準(zhǔn)確、可靠的會計信息基礎(chǔ)上。會計信息失真，不真實、不準(zhǔn)確，就會嚴(yán)重誤導(dǎo)決策方向，影響決策的正確性，導(dǎo)致決策失誤。因此，國有企業(yè)有必要通過內(nèi)部控制措施，規(guī)范會計信息采集、歸類、記錄、匯總的流程，確保會計信息的真實性和完整性[3]。例如，構(gòu)建財務(wù)監(jiān)管機制，通過自檢自查方式，定期審查相關(guān)賬目，核對原始票據(jù)，及時找出賬實差異原因，確保賬實相符。

2 國企財務(wù)內(nèi)控的問題

2.1 內(nèi)控信息化程度較低

21世紀(jì)是信息時代，為深化改革，提高辦公效率，我國全面推進政務(wù)信息化項目， 邁入“融慧治理”的新階段。信息化發(fā)展的大背景下，國企管理必然要走向信息化，國資委已經(jīng)印發(fā)《加快推進國企數(shù)字化轉(zhuǎn)型的通知》，其中明確指出，國有企業(yè)應(yīng)順利時代趨勢，適應(yīng)經(jīng)濟信息化發(fā)展格局，全面推進信息化建設(shè)[4]。顯然，未來國有企業(yè)財務(wù)管理中，需要處理的信息業(yè)務(wù)會越來越多。但財務(wù)信息化具有虛擬特點，業(yè)務(wù)處理具有隱蔽性，給違規(guī)操作提供了條件。要想規(guī)范財務(wù)管理，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)問題，就要將內(nèi)部控制延伸到信息業(yè)務(wù)層面，這就對內(nèi)控的信息化提出了新要求。然而，仍有部分國有企業(yè)缺乏信息意識，內(nèi)控信息化程度較低，財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)未進行對接，存在“信息資源孤島”現(xiàn)象，造成數(shù)據(jù)傳輸不及時、不完整，難以實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控的信息化，給財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行造成了障礙。

2.2 資產(chǎn)管理內(nèi)控嚴(yán)重缺位

資產(chǎn)是國有企業(yè)保持穩(wěn)定運行的硬性條件，充分利用資產(chǎn)，才能形成更大的市場競爭力，實現(xiàn)預(yù)期收益目標(biāo)[5]。近些年，隨著國企混改的推進，其資產(chǎn)規(guī)模越來越大，資產(chǎn)類型越來越豐富，增速越來越快，資產(chǎn)管理風(fēng)險也隨之增多。國有企業(yè)在資產(chǎn)購置、資產(chǎn)分配、資產(chǎn)使用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，都可能發(fā)生資產(chǎn)流失、浪費、損毀等風(fēng)險問題，國有企業(yè)加強資產(chǎn)管理內(nèi)部控制具有一定的迫切性。現(xiàn)階段，加強資產(chǎn)內(nèi)控是國有企業(yè)政策法規(guī)的需要，是國有企業(yè)內(nèi)部管理的需要，是國有企業(yè)適應(yīng)市場化發(fā)展的需要。然而，一些國有企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)控嚴(yán)重缺位，存在“重購置，輕管理”的情況，資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)都存在不同程度的問題。

2.3 缺乏財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控的意識

企業(yè)任何經(jīng)濟行為都伴隨風(fēng)險，如決策風(fēng)險、制度殘缺風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險。風(fēng)險集中爆發(fā)，將會導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大經(jīng)濟損失，甚至是陷入經(jīng)營困境。企業(yè)規(guī)模越大，控制鏈越長，利益鏈越復(fù)雜，需要面對的風(fēng)險越多。而內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間有著密切關(guān)系，兩者功能上具有相似性，目標(biāo)上具有一致性，基于風(fēng)險防控視角的內(nèi)部控制，有利于風(fēng)險規(guī)避與防控，可減輕各種風(fēng)險帶來的不利影響，保護企業(yè)利益。但一部分國有企業(yè)忽視內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，風(fēng)險敏感性、警惕性不足，缺乏風(fēng)險內(nèi)控的意識，對內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵點把握不準(zhǔn)確，未能發(fā)揮內(nèi)控風(fēng)險識別與防控的功能，內(nèi)控效益大打折扣。

2.4 財務(wù)內(nèi)部控制評價不足

內(nèi)部控制評價是檢驗內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況的有效工具，判斷制定的內(nèi)控措施是否符合企業(yè)的實際需求，是否能實現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，是否需要完善和修正，均依賴于內(nèi)部控制評價。構(gòu)建配套內(nèi)控評價機制，才能形成內(nèi)部控制的閉環(huán)。內(nèi)控有效性與內(nèi)控評價質(zhì)量有直接關(guān)系，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，形同虛設(shè)，主要原因就是財務(wù)內(nèi)控評價的缺位。通過研究發(fā)現(xiàn)，一些國有企業(yè)缺乏對內(nèi)控評價的正確認(rèn)識，內(nèi)控評價機制的設(shè)計與搭建存在問題，指標(biāo)選取未充分結(jié)合實際情況，指標(biāo)的靈活性、適應(yīng)性嚴(yán)重不足，造成內(nèi)控評價與內(nèi)部控制脫節(jié)嚴(yán)重。而且內(nèi)控評價的流程混亂，沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u價制度和明確的評價目標(biāo)。由于內(nèi)控評價不到位，導(dǎo)致內(nèi)控制度設(shè)計與運行中問題未得到及時處理。

3 新形勢下國企財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化的策略

3.1 加強財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)

當(dāng)今社會已開始全面走向信息化，信息技術(shù)廣泛融入各個領(lǐng)域，財務(wù)信息化是必然趨勢。信息時代國有企業(yè)要想有效監(jiān)管財務(wù)業(yè)務(wù)，就要跟隨國家政策，加強信息化建設(shè)，提高內(nèi)控信息化程度。短期來看，內(nèi)控信息化建設(shè)，會增加成本，產(chǎn)生額外費用。但從長期來看，內(nèi)控信息化建設(shè)帶來的收益大于建設(shè)投入。內(nèi)控信息化可提高內(nèi)控效率，消除內(nèi)部信息差，解決信息共享、互通、整合等問題，強化內(nèi)部控制的時效性。利用信息技術(shù)，打破信息孤島，及時掌握會計信息，開展數(shù)據(jù)分析，便可迅速找到管理漏洞，提前對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出正確安排。為推進內(nèi)控信息化建設(shè)，國企應(yīng)設(shè)置專項資金，專門用于信息化建設(shè)，從而構(gòu)建配套的內(nèi)控信息管理系統(tǒng)，對財務(wù)業(yè)務(wù)進行全過程監(jiān)管。例如，加強對AO系統(tǒng)的應(yīng)用，使內(nèi)控系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行對接，使數(shù)據(jù)進行串聯(lián)，打破業(yè)務(wù)與財務(wù)間的壁壘，將內(nèi)部控制覆蓋到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)。AO系統(tǒng)的應(yīng)用，打破了SQL+EXCEL數(shù)據(jù)處理分析的老模式，支持MYSQL等20多種數(shù)據(jù)源，有50多種圖標(biāo)樣式，能自動生成實時動態(tài)報表。通過動態(tài)圖表，就能掌握最新數(shù)據(jù)，為進行高效數(shù)據(jù)分析提供了便利。但內(nèi)控信息化建設(shè)中要特別注意，做好信息安全管理，信息安全是信息化建設(shè)的前提條件。軟件系統(tǒng)必須要設(shè)置操作權(quán)限，對關(guān)鍵信息進行加密，確保信息安全，避免國企信息外泄。

3.2 提高資產(chǎn)管理內(nèi)控水平

國有企業(yè)資產(chǎn)多為公有資產(chǎn)，資產(chǎn)流失不僅會給國有企業(yè)造成損失，還會損害政府公信力，做好資產(chǎn)內(nèi)控非常有必要。具體來講，資產(chǎn)購置前，應(yīng)做好購置計劃，編制資產(chǎn)購置預(yù)算。要求有預(yù)算的購置支出控制在定額范圍內(nèi)，無預(yù)算的不得購置。購置申請審批通過后，要審查供應(yīng)商資質(zhì)，審核詢價、比價、議價制度執(zhí)行情況，審閱所簽訂的采購合同，從而避免暗箱操作情況的發(fā)生。在資產(chǎn)購置后，應(yīng)做好實物驗收，要聯(lián)合內(nèi)控部門、財務(wù)部門、采購部門、申請部門進行驗收，確認(rèn)實物質(zhì)量，核實采購的經(jīng)濟性、效益性、合規(guī)性和合法性。驗收通過后，要及時入賬，確保賬卡相符、賬賬相符、賬實相符。資產(chǎn)使用中，要有明確的保管、出租、出借、回收制度，要全面掌握資產(chǎn)情況，實行“誰申領(lǐng)，誰負(fù)責(zé)”的原則。若資產(chǎn)丟失、損毀，要由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償。資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，必須結(jié)合《關(guān)于進一步規(guī)范國有資產(chǎn)處置工作的通知》，合理選擇資產(chǎn)處置方式，做好處置過程監(jiān)督工作。仍有使用價值資產(chǎn)的處置中，要公開處置信息，公示資產(chǎn)流向，提高資產(chǎn)處置的透明度，從而確保資產(chǎn)殘值順利回收，避免國有資產(chǎn)的外流，保護國有資產(chǎn)的安全與完整。

3.3 樹立風(fēng)險內(nèi)控意識

規(guī)避風(fēng)險、化解風(fēng)險在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)重要位置，降低風(fēng)險影響，企業(yè)才能避免不必要的損失。國有企業(yè)過去一直以來都背靠國家，享受著諸多優(yōu)惠政策，普遍忽視風(fēng)險內(nèi)控。新形勢下，國企需要面對巨大的市場競爭壓力，經(jīng)營管理中充斥著諸多的不確定因素，必須樹立風(fēng)險內(nèi)控意識。因此，國有企業(yè)應(yīng)擴大內(nèi)部控制的覆蓋范圍，基于業(yè)財融合理念，將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制進行有機融合，主動監(jiān)控面臨的風(fēng)險要素，提高風(fēng)險防控的主動性。國有企業(yè)可從政策層面、經(jīng)濟層面、經(jīng)營層面、戰(zhàn)略層面進行風(fēng)險分析，建立風(fēng)險內(nèi)控模型，明確風(fēng)險防控的關(guān)鍵點，構(gòu)建以流程控制和風(fēng)險指標(biāo)預(yù)警為核心的風(fēng)險管理機制。在風(fēng)險指標(biāo)設(shè)計中，要準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險源頭，合理劃分風(fēng)險類型，針對不同類型的風(fēng)險，采取針對性的管控措施。例如，根據(jù)風(fēng)險危害性，將其劃分為：輕度風(fēng)險、中度風(fēng)險、重大風(fēng)險，在根據(jù)風(fēng)險類型，基于風(fēng)險導(dǎo)向優(yōu)化內(nèi)控體系，制訂詳細(xì)風(fēng)控計劃，全方位監(jiān)控風(fēng)險。

3.4 做好內(nèi)部控制評價工作

內(nèi)控評價是檢驗內(nèi)控制度設(shè)計與運行合理性、健全性、有效性的關(guān)鍵，通過內(nèi)控評價可找出內(nèi)控體系缺陷，促進內(nèi)部控制體系的合理優(yōu)化，進一步強化內(nèi)部控制的功能與效果。因此，國有企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部控制評價工作，建立配套評價機制，通過內(nèi)控評價手段來評價內(nèi)部職責(zé)權(quán)限劃分是否明確，內(nèi)控程序和措施是否恰當(dāng)，從而及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題，強化內(nèi)控防線。要想發(fā)揮內(nèi)控評價作用，前提是要確保評價指標(biāo)設(shè)計的合理性。指標(biāo)體系的設(shè)計要保證從頭至尾采用一致標(biāo)準(zhǔn)、要求、框架，不得中途隨意變化評價標(biāo)準(zhǔn)，避免導(dǎo)致評價結(jié)果的失真。隨意變動標(biāo)準(zhǔn)，會導(dǎo)致指標(biāo)失去可操作性，給后續(xù)指標(biāo)的執(zhí)行造成困難。在內(nèi)控評價實施過程中，可按評價標(biāo)準(zhǔn)、問題性質(zhì)、評價目標(biāo)，劃分為不同層次結(jié)構(gòu)，為不同層次設(shè)置不同指標(biāo)，按重要性進行賦值，根據(jù)估值就可能找到問題，確認(rèn)內(nèi)控的執(zhí)行力。內(nèi)控評價后，則要加強對評價結(jié)果的利用，應(yīng)根據(jù)評價結(jié)果提出改善建議，對內(nèi)控體系進行合理優(yōu)化，修復(fù)內(nèi)控漏洞，從而強化內(nèi)部控制的有效性，提升財務(wù)內(nèi)控體系的合理性。

4 結(jié)論

新經(jīng)濟形勢下，國企所處市場環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營管理難度提升，需要承受來自多個方面的風(fēng)險，有必要做好財務(wù)內(nèi)控工作。研究發(fā)現(xiàn)，一些國有企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控方面存在不足，內(nèi)控信息化程度較低，資產(chǎn)管理內(nèi)控嚴(yán)重缺位，缺乏財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控的意識，財務(wù)內(nèi)部控制評價不到位，財務(wù)內(nèi)控功能未得到有效發(fā)揮。因此，為促進財務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化，強化財務(wù)內(nèi)控效果，國有企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，提高資產(chǎn)管理內(nèi)控水平，樹立風(fēng)險內(nèi)控意識，做好內(nèi)部控制評價工作，通過內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，防控風(fēng)險。