■/ 郭濱輝

一、“數(shù)字治稅”的提出及金稅工程的發(fā)展歷程

數(shù)字治稅是稅收征管體系的數(shù)字化升級及智能化改造。當前，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為國家治理的重要工具，數(shù)字治稅理念同樣深入至稅務管理領域。探索稅收大數(shù)據(jù)在稅收領域的深層應用，推進稅收征管現(xiàn)代化進程是稅務機關的重要任務。2021 年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，提出了對稅務監(jiān)管的精準性要求，即到2023 年實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準監(jiān)管的轉(zhuǎn)變。這也是適應數(shù)字經(jīng)濟時代特點，提高國家稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的重要戰(zhàn)略目標。而我國稅收征管領域的信息化與數(shù)字化，又通過金稅工程來實現(xiàn)。信息管稅是數(shù)字治稅的初級階段，金稅工程系統(tǒng)啟動以后，不斷升級迭代，截至目前的金稅四期，已經(jīng)承載了數(shù)字治稅的基本任務。金稅工程啟動之初，并非基于對稅收征管的全面管理，而是為了專門管理增值稅發(fā)票而開發(fā)，主要經(jīng)歷了四個發(fā)展階段。

第一階段是1994 年至2000 年。1994 年，我國建立了以增值稅為主體稅種的稅制體系，并實施以增值稅專用發(fā)票為主要扣稅憑證的增值稅征管制度。為有效防止不法分子利用不合規(guī)專用發(fā)票偷逃稅款，從而實現(xiàn)對增值稅發(fā)票的有效監(jiān)控，同年，“金稅一期”工程正式啟動，增值稅防偽稅控系統(tǒng)和交叉稽核系統(tǒng)開始運行。金稅一期工程是信息化管稅的初級階段。第二階段是2001 年至2010 年。2001 年起開始運作金稅二期工程，并在以后較長的期間逐步推廣完善。此期間，建立了增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)，防偽稅控認證子系統(tǒng)，增值稅稽核子系統(tǒng)，發(fā)票協(xié)查信息管理子系統(tǒng)等交叉比對及全面監(jiān)控體系。開啟“以票控稅”管理階段。第三階段是2010 年至2022 年。金稅工程三期于2010年正式招標啟動，2016 年在全國上線。該階段數(shù)據(jù)信息化架構體系開始注重頂層設計，使各應用系統(tǒng)集成整合，開始運用數(shù)據(jù)分析與挖掘以輔助管理決策。金稅三期在對金稅工程二期四個子系統(tǒng)進行功能整合、技術升級及數(shù)據(jù)優(yōu)化基礎上，進一步強化征管功能，擴大業(yè)務覆蓋面，形成了相互聯(lián)系制約和監(jiān)控的考核機制。金稅工程三期的數(shù)字化整合，為金稅四期工程實現(xiàn)“以數(shù)治稅”提供了前提與基礎。第四階段就是目前的金稅四期，于2023年1月1日正式上線，試點城市有廣東、山東、河南、山西、內(nèi)蒙古、重慶，2024 年將在全國范圍內(nèi)全面推開。與金稅三期相比，金稅四期主要增加了四大功能。一是增加了“云化”打通功能，使納稅人實現(xiàn)全流程智能辦稅；二是增加了對企業(yè)相關人手機號、納稅狀態(tài)、登記注冊信息的核查功能；三是建立了與各部委、人民銀行等參與機構的通道信息共享功能；四是增加了對“非稅”業(yè)務的全面監(jiān)控功能?；跀?shù)字治稅的內(nèi)在要求，金稅四期要實現(xiàn)對目標事項的全業(yè)務，全方位，全流程，全智能監(jiān)控。

二、數(shù)字治稅的基本邏輯

“以數(shù)治稅”作為國家治理的重要組成部分，深化稅收大數(shù)據(jù)應用過程中，不僅要突出數(shù)字對稅務征管的驅(qū)動，同時，還要考慮數(shù)據(jù)的合法性及安全性，各政府部門的協(xié)作與程序正當性，稅務治理的精準性以及對納稅人權利的保護。這就需要厘清數(shù)字治稅的基本邏輯。

（一）數(shù)據(jù)資源共享是數(shù)字治稅的前提

數(shù)字化革命給稅收工作帶來便利的同時，也對稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。一是納稅人經(jīng)營信息愈來愈多樣化和復雜化，稅務機關獲取納稅人信息的難度日益增加，按照傳統(tǒng)的征管模式，稅務機關對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況等信息的采集難以全面、系統(tǒng)和真實；二是稅收征管的主要信息來源限于納稅人申報的信息和稅務機關收集的信息，僅憑稅務機關自身采集數(shù)據(jù)，無論是廣度深度，還是應用程度，都存在很多局限；三是數(shù)字化革命對數(shù)據(jù)開發(fā)人員、數(shù)據(jù)分析人員、軟件運用維護人員的專業(yè)水平要求提高到一個新的層次，基層稅務機關該類人才比較缺乏。稅收征管向智能化、數(shù)字化邁進，需要實現(xiàn)稅務機關內(nèi)部、稅務機關與其他行業(yè)部門間的數(shù)據(jù)互通與共享機制，從而打破數(shù)據(jù)之間的部門壁壘、行業(yè)壁壘和地區(qū)壁壘，形成強大的以大數(shù)據(jù)分析為支撐的稅收數(shù)據(jù)中心?；诖耍紫仁歉鞯囟悇諜C關將相關涉稅信息進行內(nèi)部共享，為稅收征管、風險處置和服務納稅人提供支持，縮小地區(qū)間的稅收征管差異，促進各地稅收征管體系的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)發(fā)展。如國家稅務總局推出的“個人所得稅信息共享平臺”“房地產(chǎn)稅信息共享平臺”等，均采用同一種標準和協(xié)議，保證了各地稅務機關之間的數(shù)據(jù)互通。其次是稅務機關與其他行業(yè)部門的共享。打通行業(yè)部門與稅務機關之間的數(shù)據(jù)共享壁壘，建立涉稅數(shù)據(jù)共享目錄及交換平臺，深化涉稅數(shù)據(jù)分析運用，開展智能集成分析、實現(xiàn)行業(yè)部門與稅務機關大數(shù)據(jù)的深度融合。目前的金稅四期，也基本實現(xiàn)了上述兩個功能，并在進一步完善升級。

（二）協(xié)同共治是數(shù)字治稅的基礎

2017 年，國家層面出臺兩項重要文件，一是國稅總局與海關總署、國家外匯管理局共同簽署的《關于實施信息共享開展聯(lián)合監(jiān)管的合作機制框架協(xié)議》，使我國各地各級政府健全了縱向及橫向的涉稅信息共享交換機制，推進跨部門信息互換。二是國務院辦公廳印發(fā)《政務信息系統(tǒng)整合共享實施方案》，加速推進我國各地政府政務信息系統(tǒng)整合與共享。而共享是共治的前提，共享的終極目的是共治。《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的出臺，明確要求各地稅務機關依托智慧稅務，構建稅收共治格局。此背景下，各地稅務機關通過部門協(xié)作方式，充分運用大數(shù)據(jù)、人工智能技術優(yōu)化稅務執(zhí)法方式，謀求稅收執(zhí)法共治。由此可見，數(shù)字治稅離不開政府部門間協(xié)作，協(xié)同共治是數(shù)字治稅的基礎。首先，從協(xié)同共治領域上，不僅應包括稅收執(zhí)法的共治，亦應當涵蓋稅收征管、稅收監(jiān)管、納稅人權利救濟及稅務爭議解決途徑等各領域，從而建立政府主導、部門主責、行政監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)、信息支撐的信息管理保障體系。其次，從協(xié)同共治主體上，不僅應包括稅收征管及監(jiān)管的主責主體，還應包括所有能夠關聯(lián)的政府單位及各部門的協(xié)作主體。再次，從協(xié)同共治模式上，應細化各共治主體參與共治的基本途徑與方式，構建行之有效的具體操作規(guī)范。而協(xié)同治稅的核心，是對稅源的強力監(jiān)控。隨著經(jīng)濟業(yè)務表現(xiàn)形式的日趨復雜，僅憑稅務機關傳統(tǒng)的技術手段很難全面監(jiān)管稅源，稅源監(jiān)控手段的先進性、有效性至關重要（李冬妍和魏孟博，2022）。因此，利用數(shù)字治稅優(yōu)勢，協(xié)同市場監(jiān)督管理局、銀行、海關、外匯等政府部門以及各行業(yè)協(xié)會和社會組織，多方法多角度對可能發(fā)生的稅源形成數(shù)據(jù)共享，加強不同地區(qū)間的稅務部門內(nèi)部合作，以及稅源與稅收背離時跨部門行業(yè)及區(qū)域的協(xié)調(diào)，避免遺漏征稅，才能夠真正發(fā)揮數(shù)字治稅的優(yōu)勢，解決僅憑稅務機關內(nèi)部信息無法面對的諸多問題。

（三）合法性與安全性是數(shù)字治稅的保障

全面實現(xiàn)以數(shù)治稅，必須通過大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、數(shù)字貨幣及人工智能技術，建立起橫向與縱向的數(shù)據(jù)共享機制，賦予稅務機關獲取涉稅數(shù)據(jù)的法律權限，保障數(shù)據(jù)采集的合法性。同時，又要避免數(shù)據(jù)泄露，加強數(shù)據(jù)的安全保護。首先是合法性方面。稅務機關目前的數(shù)據(jù)采集，是建立在政府公共管理職權的基礎上而為之，并不存在專門的授權性行政規(guī)范，亦缺乏規(guī)范稅務機關橫向或縱向采集納稅人涉稅信息的專門性文件。稅收征管法也僅是授予了稅務機關對納稅人稅務檢查的權利，包括要求納稅人提供財務報表、稅務申報表等涉稅相關信息等。適應數(shù)字化的稅收征管建設及新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)的發(fā)展，數(shù)字治稅背景下的稅收征管亟待加強立法，特別是在稅務機關采集、使用涉稅數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)、以及保障納稅人信息安全環(huán)節(jié)要有法可依，部門行業(yè)間銜接協(xié)作的法律制度亦需要進一步完善。其次是安全性方面。主要涉及納稅人信息安全及涉稅數(shù)據(jù)的安全。2009 年出臺的《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，規(guī)定了納稅人的涉稅信息，除法定情形，稅務機關及其工作人員應為其保密。2021年出臺的《個人信息保護法》也規(guī)定了互聯(lián)網(wǎng)平臺對個人信息的保密義務。數(shù)字治稅是政府各部門及各行業(yè)之間的協(xié)同共治，納稅人數(shù)據(jù)采集與傳輸過程中無疑增加了對納稅人信息的泄露風險。因此，一是稅務機關內(nèi)部管理上，應該采取加密技術、權限管理和多重認證等措施加強數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全性，建立對重要數(shù)據(jù)使用、存儲、維護和共享過程中的安全保護制度，有效防范數(shù)據(jù)被攻擊、濫用、泄露或篡改的風險。二是稅務機關的外部協(xié)作上，須規(guī)范與行業(yè)部門的數(shù)據(jù)共享工作，建立數(shù)據(jù)共享臺賬，嚴格規(guī)范數(shù)據(jù)共享審批程序，解決數(shù)據(jù)共享中的風險隱患，保障數(shù)字治稅的安全性。

（四）精準化是數(shù)字治稅的基石

數(shù)據(jù)已經(jīng)成為一個重要的生產(chǎn)要素，推動各個維度的跨界融合持續(xù)加深，極大地拓展了經(jīng)濟的邊界（李聰，2022）。數(shù)字治稅強調(diào)從技術層面提升稅收征管手段，從而實現(xiàn)信息技術與涉稅數(shù)據(jù)的全鏈條深度聯(lián)動，促進業(yè)務流程、制度管理與技術創(chuàng)新的融合貫通，提升稅收服務水平，保障稅源不流失，發(fā)揮稅收在服務地方經(jīng)濟及優(yōu)化資源配置等方面的優(yōu)勢。因此，實現(xiàn)全面精準化是數(shù)字治稅的基石。一是服務精準化。稅務機關通過大數(shù)據(jù)挖掘與協(xié)同共治，加強與各級政府部門數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)的對接，精準發(fā)力，對納稅人無風險不打擾，有風險先提示。同時也達到了提高征管效率，降低征管成本的效果。二是執(zhí)法精準化。利用稅收大數(shù)據(jù)精準分析納稅人的稅收遵從風險，對存在稅收風險的納稅人精準打擊，從源頭上杜絕稅收違法違規(guī)行為，使執(zhí)法有的放矢，既不影響有信用的納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營，又能夠?qū)Σ环{稅人及時干預。三是監(jiān)管精準化。以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動，將納稅人分級分類監(jiān)管，建立智能風險分析平臺，對每一個納稅人建立精準涉稅檔案，全過程實現(xiàn)精準監(jiān)管要求。四是共治的精準化。如前所述，數(shù)字治稅需要政府各部門的協(xié)同共治。落實到具體工作上，就必須打破部門間的信息壁壘，統(tǒng)籌稅務機關與其他行業(yè)部門的主體力量，注重細節(jié)銜接。如稅務機關與不動產(chǎn)登記部門整合數(shù)據(jù)信息，納稅人僅在不動產(chǎn)部門或相應網(wǎng)站提交材料，兩部門便可以聯(lián)合審核材料，進行稅費計算，節(jié)省納稅人時間，提高辦事效率。只有實現(xiàn)數(shù)字治稅精準化，以大數(shù)據(jù)為驅(qū)動，推動稅務風險管理制度化、數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型升級，推進稅務精準服務、執(zhí)法及監(jiān)管，切實提高稅收征管服務質(zhì)效，才能最終提升納稅人遵從度。

（五）征納關系平衡是數(shù)字治稅的核心

以數(shù)治稅通過大數(shù)據(jù)及人工智能技術，雖然改變了傳統(tǒng)稅收征管在時空上的限制，擴充了稅收征管權力運行的深度和廣度，稅收征管權力通過現(xiàn)代信息技術得到強化。但另一方面，納稅人的權利卻因數(shù)智技術被侵蝕，使得納稅人被置于更加弱勢的情形之下，無法形成相應的反制能力。此過程中，若不對納稅人的權利維護進行有效關注，很可能導致征納關系失衡。首先是以數(shù)治稅改變了傳統(tǒng)稅收征管程序。傳統(tǒng)稅收征管程序，從納稅義務確認、計稅依據(jù)的確定到納稅申報，每一環(huán)節(jié)納稅人都能夠知曉并循序跟進。以數(shù)治稅征管模式下，對納稅人涉稅信息的挖掘、處理以及稅款征收均可在瞬間完成，導致執(zhí)法程序的模糊性。其次是以數(shù)治稅使納稅人的主體性地位產(chǎn)生弱化。納稅人借助信息系統(tǒng)完成自動納稅填報、稅款計算、稅務風險識別等操作，由此加大了納稅人對數(shù)字技術的認同及依賴，突出了稅收征管的強制性與權威性，其實質(zhì)是將納稅人排除在稅收征管程序之外，是對稅收公平的挑戰(zhàn)。因此，推進數(shù)字化治稅建設的同時，必須注重征納雙方的關系平衡，重視對納稅人的權利保護，優(yōu)化對納稅人的救濟權配置，注重納稅人的過程參與，建立完善適合數(shù)字化治稅的稅收征管新程序，構建平等和諧、高效合作的新型征納關系。救濟權是納稅人一切權益的終極保障（黎江虹和李思思，2022）。

三、金稅四期的監(jiān)管特征

金稅工程系統(tǒng)作為數(shù)字治稅的載體，自投入使用以來數(shù)次升級迭代，目前的金稅四期工程已經(jīng)正式上線投入使用。數(shù)字治稅的基本邏輯，亦在金稅四期中得到了較好的體現(xiàn)，反映在稅收監(jiān)管特征上，實現(xiàn)以下幾個轉(zhuǎn)變。

（一）從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變

如前所述，自金稅工程1994年建設開始，金稅一期、二期建設側重于建立以增值稅發(fā)票管理為基礎的稅務監(jiān)管體系。從三期工程開始，稅收體系才實現(xiàn)了有效互聯(lián)與國地稅系統(tǒng)的互通。金稅工程建設中，增值稅專用發(fā)票是被關注的絕對主體，任何企業(yè)都須靠增值稅專票計稅與抵稅。監(jiān)管機構形成了以增值稅發(fā)票確定企業(yè)稅額的“以票控稅”模式?！耙云笨囟悺蹦Ｊ较拢鲋刀悓Ｆ币渤蔀槠髽I(yè)財務收支的重要記賬憑證、購貨方進項稅額抵扣憑證、出口退稅申報憑證等。同時，“以票控稅”也引發(fā)了增值稅發(fā)票虛開、偷漏稅、無法取得發(fā)票的企業(yè)不能進行成本列支等諸多問題。稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的任務，就是從根本上解決上述問題。目前的金稅四期，一是依托稅務、銀行、市場監(jiān)督管理部門、人力資源和社會保障部門、公安機關等管理系統(tǒng)。二是利用人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)等技術，使所有涉稅交易信息透明化，即使納稅人交易時不開票，亦不能逃避納稅義務。稅收監(jiān)管因此從關注發(fā)票本身轉(zhuǎn)移到關注經(jīng)濟交易上來，從而進一步杜絕偷漏稅的發(fā)生。值得強調(diào)的是，從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的監(jiān)管轉(zhuǎn)變，電子發(fā)票仍然是重要的底層架構。發(fā)票的全面電子化，不僅是簡單的實現(xiàn)無紙化，而且能夠使企業(yè)的生產(chǎn)、采購、銷售、上下游產(chǎn)業(yè)鏈信息，以及納稅人的其他消費信息精準呈現(xiàn)，從而加強了對納稅人和企業(yè)的監(jiān)管。同時，電子發(fā)票上包含的企業(yè)上下游供應商及客戶信息，亦有助于企業(yè)形成生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)鏈，輔助企業(yè)經(jīng)營決策，最終完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標。

（二）從“經(jīng)驗執(zhí)法”向“精準監(jiān)管”轉(zhuǎn)變

以往的稅收征管多是“撒網(wǎng)式宣傳、企業(yè)申請”等模式，既無明確的針對性，又無法滿足納稅人的個性化需求。而數(shù)字治稅是通過對涉稅數(shù)據(jù)的全面分析、深入挖掘、自動關聯(lián)，建立對納稅人的個性化監(jiān)管，針對不同風險級別的納稅人實施分級分類管理，有利于形成事前預防、事中監(jiān)督和事后懲治的一體化監(jiān)管格局，進而提升稅收執(zhí)法的規(guī)范化和精確度?！蛾P于進一步深化稅收征管改革的意見》也提出了“稅務執(zhí)法要實現(xiàn)從經(jīng)驗式執(zhí)法向科學精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變；稅務服務要從無差別服務向精細化、智能化、個性化服務轉(zhuǎn)變”的目標。數(shù)字治稅依托金稅四期工程，精準監(jiān)管主要表現(xiàn)為四方面的特征。一是預防制度建設強化。稅務監(jiān)管從事后打擊向事前事中精準防范轉(zhuǎn)變。同時，對納稅人開展分類分級的差異化監(jiān)管，利用大數(shù)據(jù)分析與人工智能技術，對成熟度高、靶向性準的事中事后監(jiān)管事項和指標，通過金稅四期系統(tǒng)開展智能推送，減少人工干預度，并根據(jù)監(jiān)管效果動態(tài)調(diào)整分類分級，實現(xiàn)事中事后監(jiān)管有的放矢，多稅種多事項融合防范。二是分類標準細化。金稅四期充分運用大數(shù)據(jù)思維，一方面歸集納稅人信息，搭建算法模型分析并結合納稅人數(shù)據(jù)運行規(guī)律，綜合納稅人信用評價和風險等級，突出精準分類施策。另一方面，推進三端平臺建設，使納稅人端服務平臺、稅務人端工作平臺、決策人端指揮平臺全國統(tǒng)一。尤其是納稅人端法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”平臺的打造，既能使納稅人涉稅事項得到自助處理，也對納稅人實施有效精準監(jiān)管。三是重點領域監(jiān)控深化。對較為多發(fā)的納稅人虛開發(fā)票、偷逃稅、避稅問題，以及出現(xiàn)這些問題的重點行業(yè)、重點領域深入數(shù)據(jù)挖掘，進行全流程監(jiān)控，精準打擊涉稅違法犯罪行為。四是涉稅風險自查明確化。依托金稅四期系統(tǒng)預警信息，稅務機關督促納稅人開展涉稅風險自查，規(guī)范內(nèi)部業(yè)務、財務、稅務管理流程?；诖?，納稅人就必須具備完善的稅務合規(guī)管理體系，達到稅務機關監(jiān)管要求。征稅機關也進而建立“信用+風險”的稅務監(jiān)管新模式，正面引導納稅人的行為，激勵納稅人誠信納稅，使納稅人遵從度得到提高。

（三）從“單一控稅”向“業(yè)財稅一體化管控”轉(zhuǎn)變

金稅四期上線后，已經(jīng)基本實現(xiàn)了智能辦稅、智能管稅、智能咨詢、智能服務的功能，并且在進一步推進征納互動，打造智慧服務平臺的基礎上，降低了稅務機關和納稅人的溝通成本。但這也僅是數(shù)字治稅的第一階段。金稅四期智能監(jiān)管平臺建設的終極目的是實現(xiàn)一鍵開票、自動取數(shù)、風險智控。而智能化稅務管理平臺建設內(nèi)容，需要經(jīng)歷票稅一體化、財稅一體化、業(yè)財稅一體化三個階段。票稅一體化的邏輯起點是實現(xiàn)從業(yè)務源頭獲取開票訂單，自動開票，以票算稅，在智能稅務平臺完成自動開票、認證、查驗等工作，并監(jiān)控增值稅發(fā)票的進項與銷項稅額，系統(tǒng)自動取數(shù)填寫納稅申報表等事項。財稅一體化是在完成票稅一體化建設基礎上，建立財務系統(tǒng)和稅務平臺之間的聯(lián)系，稅務平臺自動計算稅費并自動完成報稅，再將稅費計提信息推送到財務系統(tǒng)完成賬務處理，同步財務系統(tǒng)涉稅信息至稅務平臺，集合所有稅種及稅源信息，從而實現(xiàn)財稅數(shù)據(jù)整合。盡管目前的金四系統(tǒng)也具備對企業(yè)財務報表的指標分析與預警功能，但財務報表是由企業(yè)傳入金稅系統(tǒng)，并非基于財稅系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)而自動取數(shù)，尚未實現(xiàn)財稅數(shù)據(jù)的平臺融合。業(yè)財稅一體化是以數(shù)治稅的最高境界。即以完整的業(yè)務鏈為線索，以業(yè)務為起點，以財務為紐帶，以稅務為終點，智能平臺自動梳理增值稅生命全周期及所有稅費納稅申報情況，并形成與之對應的數(shù)據(jù)鏈，最終實現(xiàn)業(yè)財稅聯(lián)動、銀企稅互通的一體化智能稅務管理平臺。這將極大深化數(shù)據(jù)融合，提升工作效率與管理質(zhì)量，同時，也以管促服，促進企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營，實現(xiàn)由被動接受監(jiān)管到主動自我合規(guī)管理的觀念轉(zhuǎn)變。

（四）從“積極參與國際協(xié)作”到“主動引領規(guī)則制定”轉(zhuǎn)變

伴隨全球經(jīng)濟一體化，國家地區(qū)之間的經(jīng)濟往來日趨頻繁，尤其是企業(yè)組織架構復雜，稅源隱蔽，給國際反避稅帶來很大難度。多年以來，我國一直積極參加國際協(xié)作，在國際反避稅方面取得了一定成效。但在對外信息的交流上，我國稅務機關尚未與目標納稅人所屬國家或區(qū)域建立起完整的稅收情報協(xié)作關系，國內(nèi)稅收信息系統(tǒng)亦未與國外相關稅收信息系統(tǒng)建立起有效聯(lián)系。上述情況的出現(xiàn)，與國內(nèi)各部門的信息交流存在一定關系。長期以來，國內(nèi)各地稅務機關的信息網(wǎng)絡沒有與當?shù)睾ｊP、金融、外匯、公安等部門實現(xiàn)數(shù)據(jù)有效共享。盡管我國在2017 年出臺了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，與加入CRS（共同信息交換準則）的國家進行金融賬戶涉稅信息交換，但該類信息交換還要以相關國家配對成功，并滿足經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）關于保密性、數(shù)據(jù)安全、正確使用信息等諸多方面的要求，存在很大局限性。數(shù)字治稅的迅速推廣，金稅四期的不斷建設及升級迭代，國內(nèi)的稅收大數(shù)據(jù)平臺會越來越完善和成熟，將極大提高我國在國際稅收中的協(xié)作效果，進而有效監(jiān)管稅源，避免稅款流失，打擊國際避稅行為。我國在國際反避稅監(jiān)管上的轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在兩方面：一是稅收數(shù)字經(jīng)濟程序規(guī)則制定的組織引領。在新的國際稅收監(jiān)管規(guī)則制定中，提升話語權和影響力，努力將中國經(jīng)驗、中國方案融入到全球稅收監(jiān)管體系當中。利用稅收大數(shù)據(jù)分析，加強納稅申報管理及跨境利潤水平監(jiān)控，挖掘稅源信息，打擊國際逃避稅，從而有效維護我國稅收利益。二是國際稅收協(xié)作實體規(guī)則制定的組織引領。在各國公共財政狀況表現(xiàn)不佳的全球大背景下，各國會采取更趨嚴格的反避稅規(guī)則與稅收監(jiān)管措施，這也會推動國際經(jīng)濟數(shù)字化稅收協(xié)作實體規(guī)則的出臺。伴隨我國數(shù)字治稅能力的不斷提高與國際話語權的提升，為平衡國際稅收權益分配及保護我國稅收利益，我國在國際稅收實體協(xié)作規(guī)則的制定中也會實現(xiàn)由以往的積極參與者到組織引領者的轉(zhuǎn)變。

四、結語

稅收大數(shù)據(jù)對經(jīng)濟社會各領域影響重大，加快稅收數(shù)據(jù)賦能，推動數(shù)字治稅發(fā)展，是稅務治理主動適應中國式現(xiàn)代化的要求。數(shù)字治稅的本質(zhì)是一場自上而下的稅務征管技術革命。數(shù)字智能化手段，以及各行業(yè)部門間的協(xié)同共治，可以通過技術進步與功能設計來實現(xiàn)，而由于稅收的主動性與強制性特點，作為數(shù)字治稅對象的納稅人，在強大的技術監(jiān)管手段下始終處于比較弱勢的地位。因此，數(shù)字治稅下應更加強調(diào)對納稅人權利的保護。如前所述，重點涉及兩方面，一是信息安全性保護，二是程序救濟權保護。信息安全保護方面，通過技術性手段解決納稅人信息安全是基本保障，另外還應該完善管理機制，填補稅收征管法在信息安全方面的內(nèi)容漏洞。盡管國家層面在2021 年出臺了《數(shù)據(jù)安全法》，規(guī)范了數(shù)據(jù)處理活動，以保障個人和組織的合法權益和數(shù)據(jù)信息安全。但數(shù)字治稅過程中畢竟涉及數(shù)據(jù)準備、共享、應用專有領域，稅務部門應以《數(shù)據(jù)安全法》為導向和指引，不斷完善稅收數(shù)據(jù)安全制度建設，避免稅務部門及協(xié)同治稅部門工作人員造成的納稅人信息泄露。程序救濟權保護方面，由于數(shù)字治稅下納稅人與稅務機關處于更加不對等的關系狀態(tài)，應當考慮納稅人權利的重塑。大數(shù)據(jù)的過度挖掘不僅影響到納稅人信息安全，此過程中程序的不透明及自動性也一定程度上造成了納稅人知情權的阻滯與參與權的虛置。尤其是程序的不公開亦會產(chǎn)生對納稅人救濟權削弱的風險。而借助電子化手段作出的稅務行政行為，不應當阻滯納稅人陳述申辯權利的行使。但由于自動化稅收征管的不透明性及被動性，征管規(guī)制必須明確納稅人參與到征管過程中的具體方式、參與環(huán)節(jié)以及參與的時間期限。因此，完善數(shù)字治稅下的稅收征管法律規(guī)制，保障納稅人在涉稅數(shù)據(jù)處理過程中的知情權、參與權與救濟權，是維護和諧征納關系的基礎。