■/ 張育瑄 樊 越

一、引言

習(xí)近平總書記在二十大報告中指出，腐敗是危害黨的生命力和戰(zhàn)斗力的最大毒瘤，反腐敗是最徹底的自我革命。近年來在黨的堅強領(lǐng)導(dǎo)下，扎實有序推進腐敗治理各項工作，腐敗問題得到了有效遏制。但同時我們必須清醒的認(rèn)識到，腐敗問題存量還未清底，增量仍有發(fā)生。

在全面從嚴(yán)治黨的新形勢下，在信息化數(shù)字化的時代背景下，腐敗行為愈發(fā)隱匿化、復(fù)雜化，導(dǎo)致審計人員在執(zhí)行審計工作時獲取與腐敗相關(guān)的審計證據(jù)難度加大。為了有效應(yīng)對腐敗行為的新形態(tài)，我們必須重視新型科技創(chuàng)新成果在國家審計的運用，全面升級審計技術(shù)手段與方法（魏祥健和游靜，2019）。

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種新型的數(shù)據(jù)存儲與傳輸技術(shù)。其運行機制就是將數(shù)據(jù)信息打包成區(qū)塊，然后將數(shù)據(jù)區(qū)塊以順序相連的方式組合成一條時間序列，并通過密碼學(xué)保證鏈上信息的不可篡改和不可偽造。本文主要探索將區(qū)塊鏈技術(shù)與國家審計融合的反腐新路徑。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能國家審計反腐的研究進展

腐敗行為的本質(zhì)是一種權(quán)力尋租活動，其表現(xiàn)形式是行政權(quán)力與經(jīng)濟利益的交換（秦榮生，2007）。國家審計作為一種專業(yè)的行政監(jiān)督手段，在腐敗問題的識別、懲處、反饋、預(yù)防和控制等各方面均具有重要意義（李明輝，2014）。國家審計的權(quán)威性和強制性是國家審計相較于民間審計的優(yōu)勢所在，是保障其發(fā)揮腐敗治理功能的重要因素（梁畢明和陳躍沂，2020），但在新的時代背景下現(xiàn)行國家審計體制需要改良，需要通過加強國家審計的獨立性確保審計效果的公平性（趙保卿和王蘋芝，2012），推動實現(xiàn)審計“治已病、防未病”的目標(biāo)（王帆和謝志華，2019）。蔡思培和程博（2021）認(rèn)為現(xiàn)階段國家審計在反腐行動中切實發(fā)揮了預(yù)防、揭示和抵御的功能，在防止權(quán)力濫用、促進資源的有效配置上發(fā)揮了國家審計的職能效用（王天宇和譚藝多，2021）。國家審計本身的性質(zhì)決定其未來發(fā)展方向必然與國家治理動向的轉(zhuǎn)變相協(xié)調(diào)，自國家治理現(xiàn)代化提出以來，其內(nèi)涵不斷豐富拓展，目前正朝著全面化治理、高壓反腐等方面發(fā)展（賀芳和王芳，2020）。國家審計越好的發(fā)揮其獨立性、強制性和權(quán)威性，對腐敗問題的治理效果就越顯著（陳麗紅等，2016）?，F(xiàn)有的文獻大多都在強調(diào)國家審計對于國家治理的重要性。以及國家審計的特性如何契合了國家治理現(xiàn)代化的要求。但是由于目前腐敗的隱匿性和復(fù)雜化，傳統(tǒng)的反腐手段已不能有效地抑制腐敗行為，所以當(dāng)務(wù)之急是要探索一條新的反腐道路，以契合新的時代要求。因此，發(fā)揮國家審計與區(qū)塊鏈技術(shù)的協(xié)同優(yōu)勢，合力推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化似乎已成為新時代國家治理的必由之路。

為契合新時代國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的主旋律，打贏反腐攻堅持久戰(zhàn)，建設(shè)公正廉潔、依法執(zhí)政的服務(wù)型政府，大數(shù)據(jù)在政府創(chuàng)新治理的探索中扮演著日益重要的角色（趙云輝等，2019）。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)和會計智能化不斷發(fā)展，國務(wù)院提出要加強審計信息化建設(shè)，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)運而生（劉國城等，2021）。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€由打包了數(shù)據(jù)的區(qū)塊集合構(gòu)成的分布式數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)（曾月明等，2020），其特征確保了數(shù)據(jù)的透明性、交易的及時性以及資源的共同性（蔡維德和朱巖，2022）。區(qū)塊鏈在諸多領(lǐng)域都有著十分廣闊的應(yīng)用前景，其信息高質(zhì)量且安全、交易數(shù)據(jù)不可篡改、區(qū)塊按時序打包的特性為各項業(yè)務(wù)提供了高質(zhì)量的保障（徐文思，2022）。區(qū)塊鏈技術(shù)的特性可以完美推進國家審計工作的開展（唐衍軍等，2021），可以有效促進現(xiàn)有審計工作模式在新的時代背景下的變革，為相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者開辟了新的研究道路（陳怡，2021）。如果能將區(qū)塊鏈技術(shù)的可溯源、不可篡改和信息對稱、交易機制透明等特性與國家審計相結(jié)合，國家審計的監(jiān)督、審核職能將得到顯著的凸顯，極大提高反腐治理工作的準(zhǔn)確性和效率，助力我們打贏反腐斗爭攻堅戰(zhàn)。

腐敗問題中的數(shù)據(jù)壁壘、信息不對稱以及信息失真問題一直是反腐道路上的絆腳石，有相當(dāng)多反腐失敗案例是因為信息問題導(dǎo)致的。研究者正努力從現(xiàn)在高速發(fā)展的信息技術(shù)中尋找對策。在審計領(lǐng)域，審計署聯(lián)合各級審計機關(guān)也在積極探索，希望借力大數(shù)據(jù)技術(shù)推進審計信息化建設(shè)（王莉晴和程博，2021）。但傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)庫是中心化的，即存在一個中心數(shù)據(jù)庫。這就會導(dǎo)致很多問題，比如由于不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的即時傳輸，導(dǎo)致中心數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)錄入不完整、中心數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)更新緩慢等問題。而結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特性來看，如果將其去中心化、開放性、獨立性等特點（蔡禮，2020）與國家審計相結(jié)合，目前反腐工作面臨的信息不對稱、信息失真、數(shù)據(jù)壁壘等現(xiàn)實困境極有可能被打破。綜上所述，本文擬根據(jù)新時代反腐困境，結(jié)合區(qū)塊鏈的技術(shù)視角，探索區(qū)塊鏈技術(shù)與國家審計協(xié)同反腐的實現(xiàn)機制與可行路徑。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能國家審計反腐面臨的現(xiàn)實矛盾與挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)互通困難，協(xié)同優(yōu)勢難發(fā)揮

由于各地經(jīng)濟發(fā)展水平和數(shù)據(jù)化普及程度不同，各部門數(shù)據(jù)儲存格式和標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一，所建立起的數(shù)據(jù)庫質(zhì)量也參差不齊，導(dǎo)致政府各部門與社會企業(yè)之間的“數(shù)據(jù)壁壘”普遍存在。一線城市、省會城市、經(jīng)濟發(fā)達城市在信息數(shù)據(jù)化方面做的比較出色，以青島市為例，當(dāng)?shù)卣褜⒏髡?wù)部門公務(wù)員的履歷信息電子化后上傳到了政務(wù)數(shù)據(jù)庫中，并且派專人對數(shù)據(jù)庫的信息進行更新維護，數(shù)據(jù)庫的信息公開透明，而有的地區(qū)對于數(shù)據(jù)庫的建立只是“走形式”，數(shù)據(jù)庫初始數(shù)據(jù)錄入后，不更新不維護，導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫內(nèi)的信息數(shù)據(jù)幾乎沒有借鑒意義。并且不同部門在數(shù)據(jù)庫的建立中各自為政，缺少規(guī)范。有的城市還停留在上世紀(jì)的紙質(zhì)記錄模式，給數(shù)據(jù)互通造成了種種困難。此外由于很多政務(wù)信息數(shù)據(jù)不對外公開，這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息的流動性和可獲取性很低。各級政府各個部門的數(shù)據(jù)庫中充斥著碎片化、低質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

（二）腐敗行為隱匿，監(jiān)督職能難落實

近年來，在黨中央領(lǐng)導(dǎo)下，在全面推進依法治國的大環(huán)境下，顯性腐敗問題得到了有效遏制（唐衍軍和蔣堯明，2020）。由于現(xiàn)在的腐敗行為變得隱匿化、復(fù)雜化，主流腐敗問題已由顯性腐敗轉(zhuǎn)化為隱性腐敗。行賄行為也變得隱匿化、曲折化。而這一問題的根源是權(quán)力的濫用與官民的信息不對稱，信息的不對稱導(dǎo)致了資源分配的不公平。政府官員有權(quán)力，有很多平民無法接觸的信息。而公民要獲得信息，就會滋生信息壟斷和尋租等腐敗行為。這種隱性腐敗問題，僅靠審計機關(guān)的監(jiān)察行為是難以解決的。審計機關(guān)只能起到輔助和遏制作用。真正想從根源上解決隱性腐敗問題，就要解決官民的信息不對稱問題。

（三）部分信息失真，審計效率難保障

當(dāng)前的政務(wù)信息數(shù)據(jù)大部分是由各政府部門自己匯集處理總結(jié)的，這就意味著各反腐職能部門搜集到的審計證據(jù)很大程度上來源于被審計單位本身，這就為數(shù)據(jù)造假、數(shù)據(jù)摻水、數(shù)據(jù)偏差等提供了可能。審計機關(guān)搜集到的審計證據(jù)可能已經(jīng)由被審計單位刪改修飾過了，審計機關(guān)運用“精心修飾”過的信息數(shù)據(jù)來實施審計，即使審計程序經(jīng)過合理設(shè)計且嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行，審計結(jié)果也必然出現(xiàn)偏差。另外由于數(shù)據(jù)壁壘的存在，即使是在同級政府的不同部門之間也有可能存在數(shù)據(jù)信息不一致的情況。在審計機關(guān)執(zhí)行審計工作時，如果被審計單位提前篡改數(shù)據(jù)，會使得被審計單位的數(shù)據(jù)信息可信度大打折扣。由于原始數(shù)據(jù)的篡改，司法機關(guān)也無法使用證明力不足的數(shù)據(jù)信息作為證據(jù)對腐敗者定罪量刑。這就給腐敗者逃脫法律制裁提供了機會。綜上所述，想要提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性就要提高審計證據(jù)的質(zhì)量和可信度，要想提高審計證據(jù)的質(zhì)量就應(yīng)該從保證數(shù)據(jù)信息的真實性和可靠性入手，從根源上解決問題。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能國家審計反腐的作用機理

基于去中心化、獨立性、安全性、開放性和匿名性這五大特性的區(qū)塊鏈技術(shù)確保了鏈上信息的真實安全可靠。同時可以有效解決數(shù)據(jù)不互通、信息不對稱等一系列阻礙審計工作的問題。這與各級審計機關(guān)積極加強信息化建設(shè)，提高審計效率與審計質(zhì)量的目標(biāo)完美契合。因此，如果能將區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用到國家審計反腐工作中，將大大提高反腐工作的準(zhǔn)確性和效率，高效推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化這一最終目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）去中心化打破數(shù)據(jù)壁壘

腐敗問題的解決，是全黨的政治任務(wù)，需要各方齊抓共管，共同解決，包括政府、反腐敗職能機構(gòu)、公民、社會組織等協(xié)同發(fā)力，而不僅僅是國家審計機關(guān)一方的責(zé)任（楊英，2014）。為了協(xié)同各方優(yōu)勢，形成反腐合力，最重要的一點是要打破各要素、各機關(guān)的數(shù)據(jù)壁壘。區(qū)塊鏈技術(shù)是一種基于非對稱加密算法生成的分布式賬本，去中心化是區(qū)塊鏈最主要的特征。所謂去中心化，是指區(qū)塊鏈采用分布式架構(gòu)，不存在一個中心數(shù)據(jù)庫。每一個分布式節(jié)點都實現(xiàn)了信息自我驗證、傳遞和統(tǒng)一管理。我們可以把一條鏈看作認(rèn)可同一共識機制的節(jié)點的集合。既然各節(jié)點認(rèn)可同一共識機制（這一共識機制在這里指對信息的標(biāo)準(zhǔn)范式達成共識），我們就能確保各機構(gòu)在信息錄入時遵循統(tǒng)一的范式。并且由于一條鏈?zhǔn)腔谕粋€共識機制，信息的錄入不會出現(xiàn)規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)不一的問題，這就使整條鏈形成了一個數(shù)據(jù)互信、信息共享的統(tǒng)一系統(tǒng)，該系統(tǒng)打破了數(shù)據(jù)壁壘，使得國家審計機關(guān)與其他反腐職能部門得以發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢，實現(xiàn)廉政數(shù)據(jù)共享。

（二）機制透明改善信息不對稱

區(qū)塊鏈的開放性可以精準(zhǔn)制導(dǎo)信息不對稱，鏈（這里的鏈?zhǔn)菑V義的區(qū)塊鏈包括公有鏈和私有鏈）上的數(shù)據(jù)對所有的節(jié)點都是公開的，保證了整個數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的高度透明。每一個節(jié)點對這條鏈上記錄的任何信息都可以進行實時訪問，保證了每一筆數(shù)據(jù)處理的透明性。每一條實時交易記錄都可以被任意一個節(jié)點以加密的方式進行審查和追溯，每一條信息都處于全部節(jié)點的監(jiān)控之下。但這并不意味著各節(jié)點沒有數(shù)據(jù)隱私，由于區(qū)塊鏈的非對稱加密機制，每一分布節(jié)點的身份信息都經(jīng)過加密處理，只有在數(shù)據(jù)擁有者（國家層面）授權(quán)的情況下才能進行訪問。當(dāng)然，這一非對稱加密機制在實際應(yīng)用時可以根據(jù)實際情況進行更改，為了確保鏈上所有的交易公開透明，數(shù)據(jù)擁有著可以選擇對每一節(jié)點進行信息自由訪問授權(quán)。信息機制透明使得各監(jiān)管部門實現(xiàn)數(shù)字互信、信息互通，保障了各節(jié)點交易的公開透明，顛覆了信息獲取難、信息傳遞難、信息追溯難等信息不對稱問題。

（三）時間戳技術(shù)確保信息真實

針對信息的失真問題，區(qū)塊鏈的共識機制和時間戳的加蓋提供了解決對策。我們可以建立一個區(qū)塊鏈數(shù)字化信息共享平臺，各地各級政府機關(guān)作為獨立的分布式節(jié)點集合構(gòu)成了一條鏈上的所有用戶。由于每一個分布式節(jié)點都是獨立的、地位等同的，每一個節(jié)點產(chǎn)生的每一筆交易或者信息（這里的交易可以理解為各部門的每一次政務(wù)操作）的錄入都加蓋了一個時間戳，時間戳證明了數(shù)據(jù)在那個時間節(jié)點必須存在。每一個新加蓋的時間戳和之前存在的時間戳，形成一條時間序列，每一個追加的時間戳都是對前一個時間戳進行印證。這就防止了信息篡改問題。每一個錄入的信息由于時間戳的加蓋，想要篡改某一區(qū)塊的信息，就必須推翻該區(qū)塊之前所有的已經(jīng)加蓋了時間戳的區(qū)塊，那么這一條鏈也將不復(fù)存在。因此通過區(qū)塊鏈技術(shù)我們幾乎可以做到，信息一經(jīng)錄入，就無法被篡改。如果之前的數(shù)據(jù)錄入錯誤，他不能直接更改原區(qū)塊上的信息，而要新增加一個區(qū)塊來填補修改信息并留下痕跡，這一個新區(qū)塊上加蓋了一個新的時間戳。因此每一次更改都會在這一條鏈上留下痕跡。可以認(rèn)為每一個新的加蓋了時間戳的節(jié)點都是對前一個節(jié)點的加強。即數(shù)據(jù)一旦上鏈，它就是可追溯且不可篡改的（篡改也會留下痕跡）。而pow共識機制規(guī)定，除非該節(jié)點掌握著全網(wǎng)51%以上的算力，否則他就不可能隨心所欲地更改這條鏈。而對于政府部門的私有鏈來說，到達這一比例是不可能的。綜上，政府機關(guān)的每一筆交易信息都被打包成一個區(qū)塊連接到鏈上，而時間戳技術(shù)以及區(qū)塊鏈的共識機制保證了鏈上信息的真實可靠。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能國家審計反腐的機制構(gòu)建

（一）模型構(gòu)建

要打破信息資源不對稱，第一步是要將政府信息正確無誤的錄入?yún)^(qū)塊鏈信息平臺中。假設(shè)現(xiàn)有信息已經(jīng)準(zhǔn)確無誤的錄入到數(shù)據(jù)平臺中，并且新信息后續(xù)也可以準(zhǔn)確的錄入。大數(shù)據(jù)技術(shù)運用的基礎(chǔ)就是足夠數(shù)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。數(shù)據(jù)越豐富，基于數(shù)據(jù)得出的結(jié)論就越精確。因此基于模型得出的結(jié)論的準(zhǔn)確度很大程度上依賴于期初數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性。這一模型由國家級數(shù)據(jù)鏈、省級數(shù)據(jù)鏈以及市級數(shù)據(jù)鏈構(gòu)成，市級數(shù)據(jù)鏈屬于基層數(shù)據(jù)鏈條，它負(fù)責(zé)匯總本市的所有數(shù)據(jù)并不斷向前延伸，數(shù)據(jù)每月進行一次匯總錄入省級數(shù)據(jù)鏈，省級數(shù)據(jù)鏈負(fù)責(zé)匯總本省下屬市的所有數(shù)據(jù)鏈條以及省級數(shù)據(jù)信息，并將打包信息每半年一次上傳國家級數(shù)據(jù)鏈，國家級數(shù)據(jù)鏈負(fù)責(zé)匯總各省的數(shù)據(jù)信息，同時匯總國家級數(shù)據(jù)信息（如圖1）。

圖1 Hash模型賦能機理

從每條鏈的視角來看，區(qū)塊鏈技術(shù)可以做到的一點是，只要期初錄入的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，它就可以保證這條數(shù)據(jù)不會被惡意篡改。同時，由于整條鏈遵循同一共識機制，這就保證了數(shù)據(jù)同質(zhì)性，完美解決了“數(shù)據(jù)壁壘”問題。同時，共識機制的存在意味著在有重大問題需要進行決斷時，只有一定比例的節(jié)點達成共識，此項決議才能通過。這進一步增強了政務(wù)信息的公開透明性。首先我們將期初數(shù)據(jù)打包進入第一個區(qū)塊中，我們的目的是形成一條哈希序列，這條哈希序列上完整的打包了政府部門的每一次操作（可簡化理解為交易）。由于區(qū)塊鏈的開放性，每一個節(jié)點（可以理解為每一級政府的各個職能部門）都可以隨時將本節(jié)點產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及時的錄入到哈希序列中，這就很好的避免了前文中提到的信息不對稱問題。由于區(qū)塊鏈的開放性，每一個節(jié)點在獲得授權(quán)的前提下，都可以自由訪問打包在區(qū)塊中的任何信息。由于哈希指針的存在，腐敗者的信息篡改成本極高。由于時間戳的存在，要篡改一個區(qū)塊的數(shù)據(jù)，首先要回溯到它的上一級區(qū)塊，而它的上一級區(qū)塊要繼續(xù)往前回溯，直至回溯到創(chuàng)世區(qū)塊。這樣做的結(jié)果是，想要修改一個節(jié)點的信息，則要付出重塑一整條鏈的代價，這是根本不可能做到的。此外由于區(qū)塊鏈的公開透明性，每一次交易都會在全網(wǎng)廣播，這意味著政府部門的每一次操作都要受到全網(wǎng)的監(jiān)控。但這一機制也不意味著信息一經(jīng)上鏈就無法修改，正常的修改只需要在原區(qū)塊的基礎(chǔ)上延伸出一個新的區(qū)塊，即鏈上的區(qū)塊一經(jīng)確定就不能在原區(qū)塊的基礎(chǔ)上篡改，只能通過增加新區(qū)塊的方式更改信息，這樣做的目的歸根結(jié)底就是要讓所有的交易在鏈上留下痕跡。這一機制避免了審計證據(jù)被覆蓋、死無對證的情形。時間戳技術(shù)決定了鏈的方向和有序性，每一個新區(qū)塊的生成，都伴隨著時間戳的加蓋，這解釋了為什么區(qū)塊鏈?zhǔn)且粭l單向鏈。加蓋時間戳有兩點好處：第一，加蓋時間戳的行為在無意間將交易信息做出了排序，信息的有序性和發(fā)展的因果邏輯得以印證，無法造假。第二，每一個新加蓋的時間戳都是對前一個時間戳的證明，數(shù)據(jù)的真實性得以加強。

簡要總結(jié)這一Hash模型，模型分為國家級、省級和市級三級數(shù)據(jù)鏈。從每條數(shù)據(jù)鏈的角度看，首先將數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤的接入創(chuàng)世區(qū)塊，各個節(jié)點有新的數(shù)據(jù)需要錄入時，就將數(shù)據(jù)打包成一個新的區(qū)塊在加蓋時間戳后與它的上一級區(qū)塊相連。如果過程中存在信息錄入錯誤，不得在原區(qū)塊的基礎(chǔ)上修改，而要創(chuàng)造一個新的區(qū)塊，在其中打包數(shù)據(jù)信息。并且由于哈希指針的存在，使這條鏈只能向前延伸，不能被篡改回溯。首先，這一運行機制由于共識機制的存在解決了“數(shù)據(jù)壁壘”問題，使數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量得到了合理保證，由于區(qū)塊鏈的開放透明性，信息不對稱問題得以解決。其次，由于哈希指針的存在，使得這條鏈?zhǔn)且粭l單向鏈，即我們只能不斷向這條鏈上添加新的信息而不能抹除掉已經(jīng)存在于這條鏈上的信息。這就合理保證了鏈上信息的不可篡改，為審計證據(jù)的可靠性提供了保障。最后，由于這條鏈上的信息向全節(jié)點的用戶公開，這保證了政務(wù)信息的公開透明。

（二）模型反腐機制

如果將這一理想化的區(qū)塊鏈審計數(shù)據(jù)平臺（Hash 模型）變?yōu)楝F(xiàn)實，它將成為我國反腐斗爭的堅實基礎(chǔ)，切實提高我國反腐工作的效率與準(zhǔn)確性，合理保證反腐工作準(zhǔn)確高效進行。下面將從事前預(yù)警機制、事中控制機制和事后懲處機制這三道防御機制對Hash模型進行機制分析。

1.事前預(yù)警機制。Hash 模型的腐敗預(yù)警機制由收集信息以確定控制目標(biāo)、識別評估信息以確定應(yīng)對策略、信息報告以及評價應(yīng)對措施的有效性等環(huán)節(jié)構(gòu)成。首先我們需要大量的數(shù)據(jù)進行案例分析。我們通過導(dǎo)入大量的案例數(shù)據(jù)供平臺智能學(xué)習(xí)，使區(qū)塊鏈審計數(shù)據(jù)平臺“有章可循”。對于Hash模型的事前預(yù)警機制，重點在于風(fēng)險的預(yù)防。我們借鑒財務(wù)報表審計中重要性水平的概念，所有數(shù)據(jù)信息在上鏈時立刻與系統(tǒng)設(shè)定的重要性水平進行對照分析，超出重要性水平的事項將被識別為關(guān)鍵事項并觸發(fā)實時報警。針對識別出存在特別風(fēng)險的事項，設(shè)定一個低于重要性水平的實際執(zhí)行重要性水平，嚴(yán)防特別風(fēng)險。預(yù)警指標(biāo)體系中的重要性水平及指標(biāo)權(quán)重應(yīng)當(dāng)針對不同的審計事項確定不同的標(biāo)準(zhǔn)，同時要根據(jù)實際情況對指標(biāo)權(quán)重進行實時修正，對風(fēng)險評估工作做到全流程控制。預(yù)警系統(tǒng)會進行自主學(xué)習(xí)，每一筆新上鏈的交易數(shù)據(jù)都會作為預(yù)警系統(tǒng)的支撐數(shù)據(jù)，這樣就可以保證預(yù)警系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫永遠(yuǎn)是最具時效性且最全面的數(shù)據(jù)，不需要派專人進行維護，既省時省力又可以確保實時預(yù)警功能的實現(xiàn)。腐敗預(yù)警模塊的設(shè)立旨在發(fā)揮國家審計的“防未病”功能，促使各反腐職能部門提前感知腐敗風(fēng)險信號，力求從源頭上把控風(fēng)險（陳靜和趙旖，2022）。這是Hash 模型的第一道防御機制。

2.事中控制機制?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的審計數(shù)據(jù)平臺具有開放透明性、去中心化等特性，如果第一道防御機制沒有發(fā)揮效用，那就需要發(fā)揮Hash模型的第二道防御機制，即事中控制機制。該機制主要依賴于對鏈上交易全過程的實時監(jiān)控。鏈上的交易如果通過了第一道預(yù)警機制的控制，就證明其在金額的重要性水平上合法合規(guī)，但仍需要考慮到交易的性質(zhì)是否合法合規(guī)，這依賴于區(qū)塊鏈審計數(shù)據(jù)平臺對數(shù)據(jù)的全流程跟蹤，跟蹤數(shù)據(jù)經(jīng)過的節(jié)點以及數(shù)據(jù)的最終流向，通過對比分析資金的實際流向與資金的正確流向，來判斷這筆交易的性質(zhì)是否合規(guī)。同時由于Hash模型的公開透明性，每個節(jié)點發(fā)生的交易，都需要向整條鏈的全部節(jié)點通報。且數(shù)據(jù)的流向可以輕松獲取。這種公開透明性使每筆交易都受到全網(wǎng)節(jié)點的全流程監(jiān)控。這道防御機制使腐敗者實施貪污受賄行為的試錯成本極高，確保了“不敢腐”的制度約束對權(quán)力運行過程的整體覆蓋。

3.事后懲處機制。健全的腐敗行為事后懲處機制是“三不腐”制度機制的應(yīng)有之義。Hash模型通過前兩道防御機制實現(xiàn)“防患于未然”，而第三道防御機制則是為了通過“治已病”來達到“防未病”的目的。因此應(yīng)當(dāng)健全腐敗行為的事后懲處機制，按照從重處罰的原則來處理。而在這道防御機制中，Hash 模型的作用則是提供相關(guān)可靠的高質(zhì)量審計證據(jù)。由于基于此模型的數(shù)據(jù)平臺各職能部門已經(jīng)不再存在數(shù)據(jù)壁壘，有助于腐敗信息迅速傳遞、審計證據(jù)迅速搜集、審計結(jié)果迅速公布，大大提高了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和審計效率?！吨腥A人民共和國審計法實施條例》對違反法律法規(guī)的被審計者做出了明確的處罰規(guī)定，違法者除了要受到審計機關(guān)的依法處罰，還應(yīng)當(dāng)被移送司法機關(guān)，通過進一步調(diào)查和取證對違法者定罪量刑。Hash模型在建立腐敗行為懲治的協(xié)同機制上也發(fā)揮了巨大的作用。腐敗治理的協(xié)同問題是多方面的，上文中提到的信息協(xié)同和業(yè)務(wù)協(xié)同的底層邏輯——技術(shù)協(xié)同就是Hash模型的運行邏輯。而Hash模型則是技術(shù)協(xié)同的載體。Hash模型通過打破各職能部門的數(shù)據(jù)壁壘，統(tǒng)一共識機制來協(xié)同各職能部門。各職能部門只有機制統(tǒng)一，才能提高腐敗行為懲處效率。但需要明白的是治理腐敗的核心不在于懲治腐敗行為本身，而在于通過對腐敗行為的嚴(yán)肅懲治來達到“防未病”的目的。

六、結(jié)論

新時代國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)背景使得國家審計的腐敗治理面臨新的挑戰(zhàn)。在國家政策不斷強調(diào)國家審計賦能腐敗治理重要性的同時，審計機關(guān)必須進行技術(shù)創(chuàng)新以積極應(yīng)對新型腐敗問題。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種新型數(shù)據(jù)存儲傳輸技術(shù)，其去中心化、可溯源與不可篡改等特性一旦與國家審計相結(jié)合，勢必會在反腐治理中發(fā)揮其獨特優(yōu)勢。本文構(gòu)建了區(qū)塊鏈審計數(shù)據(jù)平臺的理想化模型——Hash模型，以期將區(qū)塊鏈技術(shù)賦能國家審計反腐的機制實體化、具象化。該模型以區(qū)塊鏈技術(shù)為底層技術(shù)實現(xiàn)了各級政府機關(guān)之間的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，政務(wù)信息由于有區(qū)塊鏈技術(shù)的加持顛覆了信息質(zhì)量差、信息失真等問題；該模型具有三道防御機制即事前預(yù)警機制、事中控制機制以及事后懲處機制；這三道機制使腐敗者的試錯成本極高，真正實現(xiàn)了讓權(quán)力在人民群眾的監(jiān)督下、在制度的規(guī)范下運行，為新時代背景下我國反腐治理工作開辟了新路徑，切實滿足了新時代腐敗治理的現(xiàn)實需要。