宋璐璐

摘要：審計(jì)工作的開(kāi)展可有效推動(dòng)組織主體的健康發(fā)展，也與投資者的切身利益息息相關(guān)。近年來(lái)，隨著證券監(jiān)管體制的不斷完善，監(jiān)管部門對(duì)資本市場(chǎng)舞弊事件的處理愈加嚴(yán)格，有效改善了審計(jì)質(zhì)量?；诖?，本文就資本市場(chǎng)監(jiān)督管理的作用進(jìn)行了闡述，并探討了如何通過(guò)資本市場(chǎng)監(jiān)管改善審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：資本市場(chǎng)；監(jiān)管；審計(jì)質(zhì)量

資本市場(chǎng)監(jiān)督工作的開(kāi)展有利于創(chuàng)建良好的環(huán)境，進(jìn)一步提升資本市場(chǎng)法制建設(shè)水平。而想要將資本市場(chǎng)監(jiān)督價(jià)值充分發(fā)揮，就必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，規(guī)范投訴舉報(bào)及專案調(diào)查流程，同時(shí)應(yīng)加大懲戒力度，將監(jiān)管服務(wù)功能最大程度地發(fā)揮出來(lái)，形成監(jiān)管合力，構(gòu)建自律的監(jiān)管制度。

一、政府資本市場(chǎng)的監(jiān)管作用

（一）可加強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的監(jiān)督

科學(xué)采取資本市場(chǎng)監(jiān)督管理措施，可提高監(jiān)管效率，避免出現(xiàn)監(jiān)管腐敗現(xiàn)象，進(jìn)而將政府部門的審計(jì)功能充分發(fā)揮。同時(shí)，資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)需建立工作機(jī)制，同時(shí)還應(yīng)完善責(zé)任追究制度，以規(guī)范監(jiān)督各項(xiàng)工作，及時(shí)處罰。通過(guò)開(kāi)展資本市場(chǎng)監(jiān)督管理工作，檢查、監(jiān)督證監(jiān)會(huì)工作人員，從而發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)管作用，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（二）提升社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量

政府部門通過(guò)加強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)督管理，可進(jìn)一步提升社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，可有效維護(hù)財(cái)務(wù)秩序，推動(dòng)廉政建設(shè)，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。資本市場(chǎng)作為公眾投資場(chǎng)所，與我國(guó)民眾的利益密切相關(guān)，在社會(huì)穩(wěn)定中肩負(fù)著重任。想要有效保護(hù)投資者利益，使資本市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)行，就必須加強(qiáng)資本市場(chǎng)監(jiān)管。審計(jì)部門雖然有監(jiān)管作用，但與資本市場(chǎng)、社會(huì)利益有一定的矛盾，審計(jì)活動(dòng)是建立在市場(chǎng)需求基礎(chǔ)上的，所以，審計(jì)部門需承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行責(zé)任時(shí)，除了受主管部門及會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督外，還必須由專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)開(kāi)展監(jiān)督工作，采取有效的資本市場(chǎng)監(jiān)督手段，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)監(jiān)督，使其將提升審計(jì)質(zhì)量作為己任，保障公眾的利益。

（三）可推動(dòng)資本市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展

加強(qiáng)資本市場(chǎng)的監(jiān)督管理，可推動(dòng)資本市場(chǎng)良性發(fā)展。資本市場(chǎng)審計(jì)工作的監(jiān)管與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全之間有著密切關(guān)系，做好經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)監(jiān)管工作，提升審計(jì)質(zhì)量，則能推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全發(fā)展。積極采取資本市場(chǎng)監(jiān)管措施，可最大程度上降低市場(chǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)做好資本市場(chǎng)的監(jiān)管工作，對(duì)存在不良審計(jì)行為的機(jī)構(gòu)進(jìn)行懲處，可從經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)因素多方面對(duì)經(jīng)濟(jì)安全進(jìn)行維護(hù)，達(dá)到社會(huì)法制要求，使資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)領(lǐng)域的正義和公平得到保障。

二、資本市場(chǎng)監(jiān)管對(duì)審計(jì)質(zhì)量提升的理論研究

目前，有關(guān)資本市場(chǎng)監(jiān)管對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，相關(guān)的學(xué)者主要從促進(jìn)觀和無(wú)效觀兩個(gè)方面提出。一是促進(jìn)觀。市場(chǎng)監(jiān)管措施的有效應(yīng)用會(huì)提升審計(jì)質(zhì)量。政府通過(guò)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督，可提升新興市場(chǎng)的審計(jì)質(zhì)量，目前審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)較低，整體的審計(jì)質(zhì)量較低，可以通過(guò)使用監(jiān)管處罰措施，發(fā)揮監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到處罰后，會(huì)重新塑造聲譽(yù)和形象，達(dá)到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的改善。二是無(wú)效觀。相關(guān)的研究證明，審計(jì)人員在受到處罰后會(huì)不斷改善，但隨著時(shí)間的流逝，其改變的積極性有所下降。

近年來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管力度，以期通過(guò)這一舉措提升審計(jì)質(zhì)量。政府監(jiān)督可降低一些潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，有利于新興市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量的提升。但就目前而言，我國(guó)很多審計(jì)機(jī)構(gòu)都存在著審計(jì)質(zhì)量低的問(wèn)題，這必然會(huì)對(duì)審計(jì)工作造成直接影響，只有加大對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督及懲罰力度，才能有效提升審計(jì)質(zhì)量。一些地區(qū)每隔三年會(huì)對(duì)所在地區(qū)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行檢查，在采取一些行政措施后，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得到了改善。

市場(chǎng)監(jiān)管處罰措施也有利于審計(jì)質(zhì)量的提升。很多地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未受到處罰時(shí)，審計(jì)質(zhì)量較低，但在行政處罰后，審計(jì)質(zhì)量會(huì)得到顯著提升，這是因?yàn)橥ㄟ^(guò)審計(jì)質(zhì)量的提升能塑造良好的聲譽(yù)。

在一些大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所，行政處罰會(huì)對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)造成嚴(yán)重?fù)p害，同時(shí)，其在受到處罰后，也會(huì)積極通過(guò)補(bǔ)救措施提升客戶審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。因此，政府的外在監(jiān)督可使會(huì)計(jì)事務(wù)所及審計(jì)人員面臨聲譽(yù)方面的壓力，使其積極提升審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，相關(guān)研究表明，處罰力度與整改效果成正比，處罰輕則整改效果可能達(dá)不到預(yù)期。

此外，不同強(qiáng)度的執(zhí)法，獲取的最終效果也會(huì)有一定差異，公共執(zhí)法可對(duì)審計(jì)質(zhì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行改善，但對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響則具有不確定性，兩者之間的關(guān)系不夠明確。

三、資本市場(chǎng)監(jiān)督提升審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)監(jiān)管，提升執(zhí)法效率

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模越大，其審計(jì)質(zhì)量越高。這也說(shuō)明，大規(guī)模會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)自身的聲譽(yù)非常重視，罰款這一行政手段，能很好地約束審計(jì)師的行為，同時(shí)還可借助其他方式增加執(zhí)法力度，增強(qiáng)監(jiān)管的威懾效果。

人員違規(guī)操作的主要原因，是為了獲取一定的利益，若行政處罰過(guò)輕，則不能有效抑制這種行為。審計(jì)部門除了加大監(jiān)管工作外，還可與證監(jiān)會(huì)配合，對(duì)違規(guī)操作企業(yè)進(jìn)行懲治，使企業(yè)管理者對(duì)違規(guī)運(yùn)作的后果有所感悟，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作者，也應(yīng)建立健全責(zé)任追究制度，以加強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，最大程度地降低金融風(fēng)險(xiǎn)。

此外，對(duì)于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量，也要實(shí)時(shí)監(jiān)督。若審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)與現(xiàn)實(shí)嚴(yán)重不符的情況，則應(yīng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰。對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量要進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，披露其出具審計(jì)報(bào)告的合法性與真實(shí)性，若其出具的文件不符合規(guī)定，要結(jié)合具體情況對(duì)單位進(jìn)行處罰，甚至依法追究刑事責(zé)任。一旦發(fā)現(xiàn)某一審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問(wèn)題，便要嚴(yán)懲到底，這樣才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)管的目的。此外，還應(yīng)將中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用充分發(fā)揮出來(lái)，檢查審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信狀況，確保政府部門在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)監(jiān)管過(guò)程中了解不同會(huì)計(jì)事務(wù)所的信譽(yù)等級(jí)，并構(gòu)建經(jīng)濟(jì)利益與誠(chéng)信制度掛鉤機(jī)制，以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（二）提升從業(yè)者的綜合素養(yǎng)

通過(guò)分析發(fā)生的審計(jì)失敗案例可以發(fā)現(xiàn)，想要進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，就必須加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)人員的教育，以提升其職業(yè)道德水平，使審計(jì)人員積極投入提升審計(jì)質(zhì)量的工作中?？山柚W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)展思想道德教育，使其明確審計(jì)工作的重要性，并以高標(biāo)準(zhǔn)要求自己，保障審計(jì)工作的質(zhì)量。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面要提升審計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，確保聘用人員具備較高的道德修養(yǎng)及專業(yè)水平，同時(shí)也要積極投入再教育中，對(duì)其職業(yè)過(guò)程加強(qiáng)監(jiān)督。企業(yè)可結(jié)合審計(jì)失敗率、事務(wù)所職業(yè)操守等進(jìn)行匿名投票，在此基礎(chǔ)上建立年終再教育考核機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控、定期考核，確保人員始終堅(jiān)守職業(yè)操守，有效保障審計(jì)質(zhì)量，避免出現(xiàn)違規(guī)審計(jì)現(xiàn)象，進(jìn)而對(duì)計(jì)事務(wù)所造成影響，使自身蒙受名譽(yù)損失。此外，在數(shù)字化時(shí)代，我國(guó)證券行業(yè)協(xié)會(huì)可進(jìn)行審計(jì)師共享APP的構(gòu)建，確保從業(yè)人員隨時(shí)隨地借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)深度學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提升審計(jì)能力。

（三）改進(jìn)監(jiān)管方法

首先，應(yīng)以政策為基礎(chǔ)，制定一系列監(jiān)管流程。如、銀保監(jiān)會(huì)及財(cái)政部門共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，用以規(guī)范資本市場(chǎng)。其次，審計(jì)人員也應(yīng)具備熟練應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)的能力，能有效審核、校驗(yàn)資本市場(chǎng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。除了審計(jì)人員可借助信息手段、人工檢查及校驗(yàn)數(shù)據(jù)等開(kāi)展審計(jì)工作外，審計(jì)署還應(yīng)結(jié)合具體需求進(jìn)行相關(guān)的軟件開(kāi)發(fā)，如引入云處理技術(shù)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控不同區(qū)域證券及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)市場(chǎng)數(shù)據(jù)，在檢驗(yàn)過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要查明原因，并將其上報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，第一時(shí)間展開(kāi)修正。此外，將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)或內(nèi)控問(wèn)題，也應(yīng)在第一時(shí)間報(bào)告。

（四）發(fā)揮證監(jiān)會(huì)作用，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管轉(zhuǎn)型多層次

證監(jiān)會(huì)肩負(fù)著推動(dòng)監(jiān)管轉(zhuǎn)型、多層次資本市場(chǎng)建設(shè)的責(zé)任，作為審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)積極配合證監(jiān)會(huì)的工作，提升監(jiān)管的透明度，使監(jiān)管資本市場(chǎng)的公正性、公開(kāi)性得到增強(qiáng)。監(jiān)管部門要求上市企業(yè)提升財(cái)務(wù)的透明度，而投資者也應(yīng)提升自身的透明度。所以，資本市場(chǎng)參與者之間需構(gòu)建信任關(guān)系，這樣才能確保市場(chǎng)的有效運(yùn)行，必須做到如下幾方面：首先，作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)要設(shè)立監(jiān)管客觀標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)監(jiān)管過(guò)程的透明度，確保市場(chǎng)形象的超然性。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)與監(jiān)管對(duì)象之間保持溝通，建立磋商程序，尤其是針對(duì)監(jiān)管規(guī)則、監(jiān)管政策方面，要通過(guò)廣泛調(diào)查制定相應(yīng)的措施并落實(shí)。除此之外，審計(jì)部門還要堅(jiān)持公開(kāi)原則，對(duì)審計(jì)工作報(bào)告事實(shí)進(jìn)行公告，將資本市場(chǎng)監(jiān)管與運(yùn)作情況充分反映，使利益相關(guān)者更深入、清晰地了解資本市場(chǎng)。

（五）有機(jī)結(jié)合輿論與資本市場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)一般通過(guò)整體形象來(lái)獲取信任。同時(shí)，政府審計(jì)的權(quán)威性相對(duì)較強(qiáng)，政府部門在介入經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)監(jiān)管工作后，會(huì)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)操作的全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，以穩(wěn)定市場(chǎng)投資者的心態(tài)。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)一定要監(jiān)督各地區(qū)上市企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)管理，避免上市企業(yè)內(nèi)控失靈，導(dǎo)致投資者蒙受一定的投資損失。同時(shí)，督促上市企業(yè)充分發(fā)揮出內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)的監(jiān)督價(jià)值，確保內(nèi)部審計(jì)部門具有獨(dú)立性。作為審計(jì)人員，也應(yīng)認(rèn)真、客觀地分析資本市場(chǎng)中存在的輿論信息，準(zhǔn)確辨別其真?zhèn)?，以判定審?jì)工作中資本市場(chǎng)信息的作用。此外，審計(jì)部門還要加強(qiáng)與證監(jiān)會(huì)等部門間的配合，共同加強(qiáng)宣傳，確保投資者在投資時(shí)做到理性、謹(jǐn)慎，定期更新、完善人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過(guò)宣傳教育的方式增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并深入開(kāi)展政府審計(jì)部門資本市場(chǎng)監(jiān)督工作，提升整體的誠(chéng)信度。

（六）搭建會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)聲譽(yù)體系

目前，我國(guó)的資本市場(chǎng)還不夠成熟，需要進(jìn)一步加大審計(jì)師聲譽(yù)機(jī)制的作用和效應(yīng)，并加強(qiáng)研究。信息化快速發(fā)展的時(shí)代，可以通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步把控審計(jì)質(zhì)量。建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)級(jí)制度，通過(guò)相關(guān)政策實(shí)現(xiàn)并改善審計(jì)工作指標(biāo)，可進(jìn)一步完善我國(guó)審計(jì)師聲譽(yù)機(jī)制體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，資本市場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作具有重要意義，這關(guān)系到投資者的利益。只有加強(qiáng)資本市場(chǎng)監(jiān)管，健全專案調(diào)查機(jī)制，加大對(duì)不規(guī)范審計(jì)行為的懲戒威懾力度，改進(jìn)監(jiān)管方法，構(gòu)建律師事務(wù)所職業(yè)聲譽(yù)體系，提升審計(jì)人員的道德修養(yǎng)及業(yè)務(wù)素質(zhì)，切實(shí)將資本市場(chǎng)的監(jiān)管作用發(fā)揮出來(lái)，從而有效提升審計(jì)質(zhì)量。

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