丁振

【摘 ?要】隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了深刻變化，面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)主動作為，積極發(fā)揮價值增值功能，協(xié)助商業(yè)銀行抓住機(jī)遇、應(yīng)對挑戰(zhàn)。論文結(jié)合多年工作實踐，以大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值的需求分析為切入點，闡述商業(yè)銀行發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能的具體路徑，最后提出推動商業(yè)銀行發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能的保障對策，以此助力商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；增值；高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號】F832.33；F239.45 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）03-0124-03

1 引言

防范金融風(fēng)險是商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險不斷加劇，內(nèi)部審計作為防范風(fēng)險的“第三道防線”，商業(yè)銀行要聚焦加快構(gòu)建商業(yè)銀行新發(fā)展格局，探索構(gòu)建內(nèi)部審計增值路徑，以此推動商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能的需求分析

隨著金融資本市場風(fēng)險的不斷加劇，發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能具有內(nèi)在的現(xiàn)實需求。

2.1 適應(yīng)內(nèi)部審計改革發(fā)展理念的必然要求

隨著資本市場的不斷完善，尤其是防范重大金融風(fēng)險目標(biāo)的實施要求商業(yè)銀行要強(qiáng)化風(fēng)險管理。內(nèi)部審計是防范風(fēng)險的重要手段，“增加價值”是內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性。例如，2013年我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的“第1101號”文件明確提出內(nèi)部審計需要“增加價值”。增加價值促使內(nèi)部審計工作要重構(gòu)體系、優(yōu)化內(nèi)部審計管理策略，因此充分發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能是適應(yīng)我國內(nèi)部審計改革的必然要求，是聚焦商業(yè)銀行經(jīng)營理念的歸屬。

2.2 防范金融風(fēng)險、聚焦主責(zé)主業(yè)的必然舉措

我國進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，防范金融風(fēng)險成為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部審計作為防范風(fēng)險的“第三道防線”，在促進(jìn)商業(yè)銀行發(fā)展中起到關(guān)鍵性作用。但是隨著金融行業(yè)競爭的不斷加快，商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險日益顯著，因此商業(yè)銀行必須要發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能，通過構(gòu)建聚焦于提升主責(zé)主業(yè)的內(nèi)部審計體系，通過內(nèi)部審計提升商業(yè)銀行資產(chǎn)的使用效率，使內(nèi)部審計工作更貼近商業(yè)銀行的價值鏈核心，降低商業(yè)銀行金融風(fēng)險。

2.3 有助于提升內(nèi)部審計從業(yè)人員職業(yè)發(fā)展能力

發(fā)揮內(nèi)部審計增值必須要改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作模式，由傳統(tǒng)關(guān)注焦點轉(zhuǎn)化為關(guān)注宏觀層次、關(guān)注商業(yè)銀行整體戰(zhàn)略。實踐證明內(nèi)部審計增值并不是從商業(yè)銀行的生產(chǎn)和銷售中產(chǎn)生的，其主要是通過內(nèi)部審計人員通過對相關(guān)資料的收集、運用個人專業(yè)的綜合素養(yǎng)對資料信息進(jìn)行識別，從而發(fā)現(xiàn)潛在的有價值的信息，從而為商業(yè)銀行戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理提供相應(yīng)的建議以此達(dá)到減少風(fēng)險、獲得更大收益。由此可見發(fā)揮內(nèi)部審計增值凸顯了內(nèi)部審計人員的重要性，為內(nèi)部審計人員提供了更為廣闊的職業(yè)發(fā)展空間。

3 大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)路徑

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計可以通過實施持續(xù)審計、風(fēng)險預(yù)警、全覆蓋審計和數(shù)據(jù)可視化等方式來發(fā)揮價值增值功能（見圖1）。

3.1 實施持續(xù)審計，實現(xiàn)增值功能

事后審計監(jiān)督是商業(yè)銀行較為常規(guī)的模式，也是當(dāng)前商業(yè)銀行普遍采取的方式。雖然在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動下，事前、事中內(nèi)部審計得以發(fā)展，但是事前、事中內(nèi)部審計在商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系中所發(fā)揮的作用并不高，事前內(nèi)部審計存在一定的滯后性。對商業(yè)銀行而言，風(fēng)險防控的功能會大打折扣。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展為持續(xù)審計提供了技術(shù)支持，商業(yè)銀行通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)，實現(xiàn)資源統(tǒng)一調(diào)度、數(shù)據(jù)集成共享，能夠構(gòu)建持續(xù)性的內(nèi)部審計周期。在商業(yè)銀行開始業(yè)務(wù)前通過內(nèi)部審計可以對所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，并且圍繞防范重大金融風(fēng)險的要求對異樣數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險評估，將風(fēng)險控制在源頭；在內(nèi)部審計實施過程中，依托內(nèi)部審計監(jiān)管系統(tǒng)對各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行實時監(jiān)督，通過對每筆資金的流動方向識別風(fēng)險，達(dá)到內(nèi)部審計預(yù)警作用；在內(nèi)部審計實施后期則主要是出具商業(yè)銀行內(nèi)部審計報告，明確提出商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題及整改意見。

由此可見持續(xù)審計相比傳統(tǒng)事后審計，并非實施內(nèi)部審計工作程序的改變，更大意義是通過對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理、對相關(guān)數(shù)據(jù)信息實時跟蹤與分析，這樣便于內(nèi)部審計可以及時作出相應(yīng)的決策。因此商業(yè)銀行通過實施持續(xù)審計能夠?qū)ι虡I(yè)銀行關(guān)鍵性業(yè)務(wù)流、資金流等進(jìn)行實時監(jiān)測與分析，這樣能夠為商業(yè)銀行優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力、調(diào)整經(jīng)營策略等提供最全面的數(shù)據(jù)信息。

3.2 實施風(fēng)險預(yù)警，實現(xiàn)增值功能

從本質(zhì)上說，商業(yè)銀行是通過經(jīng)營風(fēng)險實現(xiàn)盈利和發(fā)展的。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中由于受諸多因素影響，風(fēng)險伴隨商業(yè)銀行發(fā)展全過程。對于商業(yè)銀行而言及時識別風(fēng)險因素并且采取有效措施防范風(fēng)險才能實現(xiàn)商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計是識別防范商業(yè)銀行風(fēng)險的重要工具，是促進(jìn)商業(yè)銀行增值的重要手段。要發(fā)揮內(nèi)部審計增值作用必須要識別風(fēng)險因素，構(gòu)建預(yù)警方案：

首先，商業(yè)銀行要結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃對可能造成商業(yè)銀行減值的風(fēng)險進(jìn)行識別。審計部門要立足于商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場因素對可能會造成商業(yè)銀行減值的風(fēng)險進(jìn)行識別，并且構(gòu)建風(fēng)險圖識別風(fēng)險減值點。例如，商業(yè)銀行要構(gòu)建風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，及時將日常中影響商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展的因素納入到數(shù)據(jù)庫中，對照商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略提出相應(yīng)風(fēng)險防控措施。

其次，商業(yè)銀行要依托大數(shù)據(jù)構(gòu)建內(nèi)部審計風(fēng)險預(yù)警模型。風(fēng)險預(yù)警模式是準(zhǔn)確識別風(fēng)險的重要依據(jù)，商業(yè)銀行要加強(qiáng)對內(nèi)部審計對象業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律的分析，利用大數(shù)據(jù)自動分析功能，研究各種風(fēng)險約束條件的臨界值，然后根據(jù)理論模型建立風(fēng)險預(yù)警模型。

最后，商業(yè)銀行要利用風(fēng)險預(yù)警模型進(jìn)行風(fēng)險管控，確保內(nèi)部審計增值。風(fēng)險預(yù)警模型為商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提供了有力的支撐，為此商業(yè)銀行要及時將收集的相關(guān)數(shù)據(jù)融入到風(fēng)險預(yù)警模型中，通過運用風(fēng)險預(yù)警模型實現(xiàn)對商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)活動的動態(tài)監(jiān)控。例如，商業(yè)銀行要定期分析指標(biāo)，并且將相關(guān)數(shù)據(jù)與臨界值對比，以此最大范圍的識別風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。

3.3 實施全覆蓋審計，實現(xiàn)增值功能

受內(nèi)部審計主體、對象等局限性影響，商業(yè)銀行存在“樣本即總體”的估計風(fēng)險，難以準(zhǔn)確反映商業(yè)銀行審計風(fēng)險。例如，商業(yè)銀行在對資金流進(jìn)行審計時，往往是以商業(yè)銀行某部門的資金流財務(wù)報表為主，如果被審計的財務(wù)報表沒有異常，就說明商業(yè)銀行資金流合規(guī)合法。而此種模式由于難以全面尋求證據(jù)支撐，最終難以準(zhǔn)確體現(xiàn)出商業(yè)銀行真實的風(fēng)險。大數(shù)據(jù)技術(shù)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用為內(nèi)部審計提供了更多可選擇的審計分析證據(jù)。通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)了商業(yè)銀行的全覆蓋審計，而內(nèi)部審計全覆蓋審計最大的價值在于：一是能夠通過全覆蓋內(nèi)部審計體系對樣本業(yè)務(wù)價值鏈進(jìn)行深度挖掘，以此從商業(yè)銀行宏觀視角去識別與分析財務(wù)數(shù)據(jù)，以此確保不遺漏重要風(fēng)險；二是通過全覆蓋內(nèi)部審計能夠整合商業(yè)銀行內(nèi)部審計資源，將商業(yè)銀行非財務(wù)數(shù)據(jù)融入到內(nèi)部審計體系中，這樣能夠確保內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的綜合利用，便于制定出更加全面的內(nèi)部審計結(jié)論報告；三是商業(yè)銀行通過構(gòu)建全覆蓋內(nèi)部審計模式，進(jìn)一步優(yōu)化了內(nèi)部審計工作效率，降低了人為干預(yù)內(nèi)部審計的現(xiàn)象。內(nèi)部審計全覆蓋通過構(gòu)建不同主線、不同業(yè)態(tài)的監(jiān)督模式，實現(xiàn)了內(nèi)部審計工作自動化、流程化。這樣能夠有效規(guī)避內(nèi)部審計工作過度依賴于人工審計的弊端。因此總體而言，內(nèi)部審計全覆蓋通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)有效改變了抽樣審計帶來的片面性弊端，提高了內(nèi)部審計數(shù)據(jù)信息的廣度與深度，助力于內(nèi)部審計增值。

3.4 實施數(shù)據(jù)可視化，實現(xiàn)增值功能

縱觀商業(yè)銀行內(nèi)部審計的結(jié)果，多以報告形式呈現(xiàn)，需要信息需求者認(rèn)真閱讀審計報告，與電子化辦公環(huán)境不相符。實踐證明數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的發(fā)展和運用，給審計報告帶來了生機(jī)和活力，便于審計信息高效傳遞：一是利用大數(shù)據(jù)構(gòu)建內(nèi)部審計數(shù)據(jù)可視化，內(nèi)部審計人員可以借助可視化技術(shù)提高審計工作效率，降低審計成本；二是實施內(nèi)部審計可視化能夠有效定位審計問題。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)可視化通過一系列工具和技術(shù)，能夠高效地溝通信息，幫助審計人員迅速找到問題所在。例如，商業(yè)銀行在內(nèi)部審計過程中雖然能夠識別出財務(wù)風(fēng)險，但是卻不能有效標(biāo)注導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的具體原因及環(huán)節(jié)。而通過構(gòu)建內(nèi)部審計數(shù)據(jù)模型則可以依托可視化功能準(zhǔn)確挖掘商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險點，從而快速提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

4 大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行實現(xiàn)內(nèi)部審計增值功能發(fā)揮的保障對策

4.1 強(qiáng)化內(nèi)部審計增值理念，提升內(nèi)部審計工作人員專業(yè)技能

實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值關(guān)鍵就是要構(gòu)建高素質(zhì)的內(nèi)部審計團(tuán)隊，因此商業(yè)銀行要基于大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的要求，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員教育培訓(xùn)工作：首先，商業(yè)銀行要創(chuàng)新內(nèi)部審計工作理念，營造良好的商業(yè)銀行文化。樹立內(nèi)部審計增值理念是實施增值型內(nèi)部審計的前提，商業(yè)銀行必須要將增值理念深入內(nèi)部審計的全過程。加強(qiáng)對內(nèi)部審計增值作用的宣傳，讓商業(yè)銀行全體職工樹立內(nèi)部審計增值意識。尤其是讓廣大職工認(rèn)識到內(nèi)部審計為防范風(fēng)險、改善內(nèi)部控制以及組織增值等帶來的積極作用，以此增強(qiáng)廣大職工積極參與內(nèi)部審計工作的動力。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。商業(yè)銀行要定期組織內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識。例如，按照內(nèi)部審計增值作用要求，建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，將內(nèi)部審計培訓(xùn)常態(tài)化、制度化。同時商業(yè)銀行還要優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。增值型內(nèi)部審計不僅要求內(nèi)部審計人員要具有專業(yè)的內(nèi)部審計知識，而且還需要具有分析、統(tǒng)計等方面的知識，因此商業(yè)銀行要對內(nèi)部審計隊伍進(jìn)行優(yōu)化配置，為內(nèi)部審計隊伍注入多元化的人才。

4.2 建立內(nèi)部審計整改機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計整改至關(guān)重要，商業(yè)銀行，一是要建立完善的整改措施控制機(jī)制，明確內(nèi)部審計整改的具體內(nèi)容與流程，強(qiáng)化對內(nèi)部審計整改的過程監(jiān)督，鼓勵邊審計邊糾正，以此提高問題的處置效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計的增值作用。二是要建立整改跟蹤檢查制度。商業(yè)銀行要建立明確的內(nèi)部審計問題整改責(zé)任制，明確相關(guān)人員的具體責(zé)任。為了增強(qiáng)被審計部門的重視，要構(gòu)建以商業(yè)銀行高管為內(nèi)部審計整改小組組長、內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人為副組長的督查小組，對被審計單位的整改問題過程進(jìn)行審計監(jiān)察，以此保證問題整改到位。同時還要優(yōu)化整改跟蹤檢查周期，制定定期與不定期相結(jié)合的內(nèi)部審計整改監(jiān)察方式。定期檢查則是由審計督查小組定期對被審計單位的整改情況進(jìn)行審計評估，以此及時指出需要進(jìn)一步完善的地方。不定期審計檢查則屬于非正式的檢查時間，具有隨機(jī)性，跟蹤檢查的時間主要是根據(jù)審計所發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度決定。三是實施整改公告與考核。商業(yè)銀行要對內(nèi)部審計整改進(jìn)行公告與考核，第一時間對內(nèi)部審計整改報告進(jìn)行公示，形成人人參與監(jiān)督的氛圍。內(nèi)部審計整改公告的內(nèi)容主要包括對審計報告反饋意見的具體整改措施、審計項目的進(jìn)度情況以及對相關(guān)崗位人員的獎罰情況。商業(yè)銀行要將內(nèi)部審計整改作為對商業(yè)銀行經(jīng)營者的績效考核標(biāo)準(zhǔn)之一，將其與工作人員的績效工作相掛鉤。

4.3 構(gòu)建完善的內(nèi)部審計組織體系，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計獨立性與權(quán)威性

商業(yè)銀行要結(jié)合大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的要求進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)，提高內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性：一是建立完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理制度。明確規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對本單位黨委、董事會負(fù)責(zé)并報告工作。例如，為了突出內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，商業(yè)銀行建立“集團(tuán)-分行”兩級內(nèi)部審計體系。各單位要按照保證審計獨立性的原則設(shè)立相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；尚不具備設(shè)立獨立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。二是明確內(nèi)部審計人員的獨立性。商業(yè)銀行要明確內(nèi)部審計人員的具體工作內(nèi)容，明確內(nèi)部審計崗位的職責(zé)，確保內(nèi)部審計工作不受其他部門、人員主觀意識影響。

5 結(jié)語

總之，隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，商業(yè)銀行面臨新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，價值增值功能發(fā)揮成為內(nèi)部審計改進(jìn)的主要方向和現(xiàn)實選擇。因此，商業(yè)銀行要通過實施持續(xù)審計、風(fēng)險預(yù)警、全覆蓋審計以及數(shù)據(jù)可視化等途徑來發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值功能，以此推動商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

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