李明

自綠色發(fā)展理念提出以來，綠色、環(huán)保成為企業(yè)發(fā)展的方向。環(huán)境會計信息披露直接反映了企業(yè)對綠色發(fā)展理念的踐行，并影響著企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。造紙行業(yè)作為重污染行業(yè)之一，在我國能源結(jié)構(gòu)中占比較高。本文以重污染行業(yè)中占比較大的14家造紙及紙制品上市公司為研究對象，通過比較分析其2015—2021年的環(huán)境會計信息披露情況及企業(yè)創(chuàng)新效率情況，認為造紙及紙制品行業(yè)中環(huán)境會計信息的披露可以促進企業(yè)創(chuàng)新效率的提高，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)建議，為提高企業(yè)創(chuàng)新效率和完善環(huán)境會計信息披露體系提供參考價值。

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟體制，經(jīng)濟總體發(fā)展迅速，成果顯著，但隨之帶來的自然資源過度消耗和環(huán)境污染問題日益嚴重。其中，造紙排放的黑液是我國水污染的最大污染源之一，黑液中含大量的木質(zhì)素和半纖維素，以及木糖、鉀、氮、磷等有害物質(zhì)，大量排放黑液，對環(huán)境造成污染，人們的健康受到影響，動植物生長受到損害。因此，造紙及紙制品行業(yè)更應(yīng)重視環(huán)保問題，主動披露環(huán)境會計信息，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與環(huán)保相結(jié)合。

由此，企業(yè)對環(huán)境會計的需求也越來越高，然而環(huán)境會計引入我國的時間較晚，20世紀90年代被引入發(fā)展至今，相關(guān)部門對環(huán)境會計信息的披露仍在不斷完善，還未形成完整體系。

一、文獻綜述與研究假設(shè)

（一）文獻綜述

環(huán)境會計這一概念最早源自于西方，Beams和Fertig（1971）是最早提出環(huán)境會計的西方學(xué)者，之后又有相關(guān)學(xué)者做了補充。20世紀90年代，葛家澍和李若山（1992）在國內(nèi)率先進行了環(huán)境會計研究，自此，環(huán)境會計被引入國內(nèi)。安娟娟和胡嘉儀（2021）認為，環(huán)境會計信息的披露，對保護環(huán)境具有不可忽略的影響。根據(jù)資料顯示，關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量對企業(yè)價值影響的研究最多。秦軍和袁曉時（2022）以293家重污染上市公司為樣本進行相關(guān)分析，認為環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量會影響企業(yè)價值，并且呈正相關(guān)關(guān)系。此外，沈劍飛和李婧婕（2022）通過選取51家電力企業(yè)進行回歸分析，認為企業(yè)環(huán)境會計披露程度會影響企業(yè)價值，并與短期價值成負相關(guān)，與長期價值成正相關(guān)。關(guān)于環(huán)境會計信息披露和企業(yè)經(jīng)濟績效的關(guān)系，曾艷（2018）以2001年—2016年部分重污染企業(yè)為樣本進行實證分析，認為企業(yè)的環(huán)境會計信息披露越多，企業(yè)經(jīng)濟績效越好。在環(huán)境會計信息與企業(yè)創(chuàng)新方面，李岑（2021）認為，公司的技術(shù)創(chuàng)新在環(huán)保中的作用非常重要。張哲和葛順奇（2021）通過PSD-DID研究法研究相關(guān)樣本，認為企業(yè)環(huán)境會計信息的披露與企業(yè)創(chuàng)新之間呈鮮明的正相關(guān)關(guān)系。

由此可見，現(xiàn)有研究主要側(cè)重于環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀與提升路徑研究，對企業(yè)價值的研究較多，而且更側(cè)重于重污染行業(yè)、電力行業(yè)、農(nóng)業(yè)行業(yè)等，對造紙及紙制品行業(yè)的研究更側(cè)重于造紙及紙制品行業(yè)中對環(huán)境會計信息披露影響因素研究，鮮有學(xué)者研究造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會計信息披露對企業(yè)創(chuàng)新效率的影響，基于此研究現(xiàn)狀，本文以造紙及紙制品企業(yè)為研究對象，對造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀與企業(yè)創(chuàng)新效率二者間的關(guān)系展開研究，分析造紙及紙制品業(yè)中環(huán)境會計信息的披露對企業(yè)創(chuàng)新效率的影響，為造紙及紙制品業(yè)的良好發(fā)展提供參考。

（二）研究假設(shè)

首先，對于企業(yè)而言，其目標是實現(xiàn)利潤最大化。所以大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中忽略環(huán)境污染產(chǎn)生的成本，若不進行環(huán)境會計信息披露，會導(dǎo)致利潤虛高，對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。其次，企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息，維護了投資者對企業(yè)環(huán)保問題的知情權(quán)，完整的環(huán)境會計信息披露還能體現(xiàn)企業(yè)良好的社會責任，有助于積累企業(yè)聲譽，增加潛在投資者。

基于此，提出假設(shè)：造紙及紙制品行業(yè)中環(huán)境會計信息披露會促進企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。

二、研究設(shè)計及結(jié)果分析

（一）樣本選擇

本文從國泰安數(shù)據(jù)庫選取了證券會2012版行業(yè)分類中屬于“造紙及紙制品業(yè)”的企業(yè)，據(jù)此條件共篩選出40家樣本公司，剔除ST類、2015年—2021年數(shù)據(jù)不完整的公司，剩余14家公司，將其分為三類：第一類為2015年—2021年從未進行社會責任報告和環(huán)境報告披露的公司；第二類為2015年—2021年中途進行社會責任報告和環(huán)境報告披露的公司；第三類為2015年—2021年一直進行社會責任報告和環(huán)境報告披露的公司。

（二）描述性分析

選取的14家樣本公司環(huán)境會計信息披露情況相關(guān)數(shù)據(jù)如下表，其中“1”表示社會責任報告和環(huán)境報告披露其一，“2”表示社會責任報告和環(huán)境報告都進行披露。0表示沒有披露二者中的任何報告。

關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新效率，以往學(xué)者多采用專利申請數(shù)作為衡量標準，李爭光（2022）等人采用“企業(yè)創(chuàng)新效率=研發(fā)投入/營業(yè)收入”這一指標來衡量企業(yè)創(chuàng)新效率[11]，通過與其他文獻中采用的指標進行對比后，本文將采用同一指標來衡量企業(yè)創(chuàng)新效率。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，從未披露社會責任報告和環(huán)境報告的五家公司，2015年—2021年期間，晨鳴紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率的極差為1.19、合興包裝企業(yè)創(chuàng)新效率的極差為0.78、美盈森企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.67、齊峰新材企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.06、岳陽林紙企業(yè)創(chuàng)新效率極差為0.68。2015年—2021年中途進行社會責任報告和環(huán)境報告披露的3家公司，中順潔柔企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.45、順灝股份企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.98、榮晟環(huán)保企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.65。一直進行社會責任報告和環(huán)境報告披露的6家公司，景興紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.23、青山紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為2、民豐特紙企業(yè)創(chuàng)新效率極差為1.14、華泰股份企業(yè)創(chuàng)新效率極差為2.35、恒豐紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為3.5、博匯紙業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率極差為3.37。

從以上14家公司的企業(yè)創(chuàng)新效率分布情況來看，2015年—2021年企業(yè)創(chuàng)新效率極差大于3的均是一直進行社會責任報告和環(huán)境報告披露的公司，分別是恒豐紙業(yè)、博匯紙業(yè)。2015年—2021年企業(yè)創(chuàng)新效率極差小于1的均是一直未披露社會責任報告和環(huán)境報告的公司，分別是岳陽林紙、合興包裝。從企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差來看，2015年—2021年期間未披露社會責任報告和環(huán)境報告的五家公司，企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差為1.08，中途進行社會責任報告和環(huán)境報告披露的3家公司，企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差為1.69，而一直進行社會責任報告和環(huán)境報告披露的6家公司，企業(yè)創(chuàng)新效率平均極差為2.27。

可以看出，環(huán)境會計信息披露時間越久的企業(yè)，企業(yè)創(chuàng)新效率提高幅度高于中途披露環(huán)境會計信息的企業(yè)，一直未披露環(huán)境會計信息的企業(yè)，企業(yè)創(chuàng)新效率提高的幅度最低。所以，從這一方面來看，造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會計信息披露與企業(yè)創(chuàng)新效率呈正相關(guān)關(guān)系。越早披露環(huán)境會計信息，越有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。

從2015年—2021年中途進行社會責任報告和環(huán)境報告披露的3家公司來看，榮晟環(huán)保在2017年開始披露社會責任報告和環(huán)境報告，中順潔柔和順灝股份是2018年開始披露社會責任報告和環(huán)境報告，榮晟環(huán)保在環(huán)境會計信息披露之前，企業(yè)創(chuàng)新效率均值為3.705，在披露之后，企業(yè)創(chuàng)新效率均值上升至4.086。中順潔柔在環(huán)境會計信息披露之前，企業(yè)創(chuàng)新效率均值為1.507，披露之后，企業(yè)創(chuàng)新效率均值提升為2.325。順灝股份在環(huán)境會計信息披露之前，企業(yè)創(chuàng)新效率均值為3.427，在環(huán)境會計信息披露之后，企業(yè)創(chuàng)新效率均值增長至4.253。

可以看出榮晟環(huán)保、中順潔柔和順灝股份環(huán)境會計信息披露之后，企業(yè)的創(chuàng)新效率均高于環(huán)境會計信息披露之前。從這一方面來看，造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會計信息披露與企業(yè)創(chuàng)新效率呈正相關(guān)關(guān)系。披露環(huán)境會計信息后，有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。

（三）研究結(jié)論

在造紙及紙制品企業(yè)中，本文通過剔除“ST”類公司、2015年—2021年數(shù)據(jù)不完整的企業(yè)后，共篩選出14家企業(yè)作為研究對象，這14家企業(yè)包括一直在進行環(huán)境會計信息披露的6家公司、中途進行環(huán)境會計信息披露的3家公司，以及一直未進行環(huán)境會計信息披露的5家公司，對比其企業(yè)創(chuàng)新效率。結(jié)果表明：在造紙及紙制品行業(yè)中，環(huán)境會計信息披露與企業(yè)創(chuàng)新效率之間的關(guān)系呈正相關(guān)。披露環(huán)境會計信息有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高，并且在披露時間上，越早披露環(huán)境會計信息，越有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高。綜上，假設(shè)成立。

三、對策建議

通過前文相關(guān)研究表明：造紙及紙制品業(yè)環(huán)境會計信息披露有利于企業(yè)創(chuàng)新效率的提高?；诖搜芯拷Y(jié)論，提出以下建議：

（一）企業(yè)應(yīng)積極披露環(huán)境會計信息

造紙及紙制品行業(yè)屬于重污染行業(yè)，近年來，關(guān)于造紙廠污染環(huán)境的真實案例不勝枚舉。目前我國對于企業(yè)環(huán)境會計信息的披露處于自愿階段，所以直至2022年，造紙及紙制品行業(yè)40家公司中，仍有33家公司未披露環(huán)境報告，占總數(shù)的82.5%，仍有25家公司未披露社會責任報告，占比62.5%，從社會責任角度看，企業(yè)應(yīng)積極披露環(huán)境會計信息。立足于企業(yè)和社會長遠發(fā)展角度，企業(yè)也應(yīng)該積極披露環(huán)境會計信息，以此來提高企業(yè)價值。因為披露環(huán)境會計信息后，由于相關(guān)信息透明化，企業(yè)更容易得到社會公眾認可，有利于塑造良好的社會形象，也更容易獲得投資者的青睞，擴大企業(yè)規(guī)模。因此，不管從社會責任角度還是企業(yè)自身發(fā)展來看，企業(yè)都應(yīng)積極披露環(huán)境會計信息。

（二）相關(guān)部門應(yīng)重視環(huán)境會計信息披露

近年來，仍有不少重污染企業(yè)未進行環(huán)保處理，并減少污染處理工序，以此來降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)收益。然而，為了自身良好形象的樹立，大多企業(yè)不披露負面的環(huán)境會計信息。因此，相關(guān)部門應(yīng)重視企業(yè)環(huán)境會計信息的披露力度和質(zhì)量，要求造紙及紙制品行業(yè)甚至所有重污染行業(yè)都披露社會責任報告和環(huán)境報告，以及出臺企業(yè)相關(guān)信息披露的鼓勵政策，如減稅、免稅等措施，以此鼓勵企業(yè)自發(fā)進行環(huán)境會計信息披露，間接促進企業(yè)內(nèi)部形成自查、自省體系，這樣不僅可以提高企業(yè)自身的創(chuàng)新效率，還有利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）樹立全民環(huán)保理念

應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)平臺和各類社會場所，大力宣傳環(huán)保知識，樹立全民環(huán)保理念。一方面，幫助消費者及投資者樹立關(guān)注企業(yè)環(huán)保行為的意識，認可披露環(huán)境會計信息的公司，激發(fā)企業(yè)為滿足公眾需求以及提升自身企業(yè)形象，主動披露相關(guān)會計信息的能動性，以促進整個行業(yè)及社會各類經(jīng)營主體共同遵循可持續(xù)發(fā)展的理念。另一方面，使企業(yè)人員在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)更加注重環(huán)保，從源頭解決污染問題，提高企業(yè)效率。

參考文獻：

［1］Beams F A ， Fertig P E . Pollution Control Through Social Cost Conversion［J］. Journal of Accounting，1971：37-42.

［2］葛家澍，李若山.九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論［J］.會計研究，1992（05）：1-6.

［3］安娟娟，胡嘉儀.環(huán)境會計信息披露評價及影響因素研究——基于煤炭行業(yè)上市公司［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2021（32）：126-128.

［4］王艾婧，陳惠宇.環(huán)境會計信息披露能提升企業(yè)價值嗎？——以我國農(nóng)業(yè)上市公司為例［J］.中國商論，2021（21）：160-164.