劉廣哲

近年來(lái)建筑業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)越來(lái)越顯著，大規(guī)模的城市建設(shè)促進(jìn)了建筑業(yè)的繁榮。但是由于工程進(jìn)度低、行業(yè)秩序混亂等原因，導(dǎo)致工程公司的支付能力不斷提高，導(dǎo)致工程項(xiàng)目的資金成本不斷上升，同時(shí)導(dǎo)致公司的資金周轉(zhuǎn)越來(lái)越困難；這對(duì)公司的快速健康發(fā)展造成了很大的阻礙。建設(shè)“兩金”產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的影響都很復(fù)雜多樣。如何歸納出“兩金”的管理辦法，以推動(dòng)“兩金”總量的下降，建設(shè)工程單位的高品質(zhì)發(fā)展是一個(gè)重要的問(wèn)題。

一、關(guān)于“兩金”的定義

建筑企業(yè)的“兩金”主要是存貨和應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款又是指已確權(quán)工程計(jì)量款項(xiàng)，存貨是指庫(kù)存材料和已竣工未結(jié)算工程款。也可以細(xì)化為應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、其他應(yīng)收款、存貨、長(zhǎng)期應(yīng)收款等項(xiàng)目。

應(yīng)收賬款是已經(jīng)施工完成，做了結(jié)算資料經(jīng)甲方簽認(rèn)確權(quán)完畢只待付款的工程計(jì)量款項(xiàng)，也就是手續(xù)辦完，只剩下給錢(qián)但錢(qián)還沒(méi)給的那些錢(qián)。具體來(lái)說(shuō)，就是建筑企業(yè)累計(jì)給業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)和累計(jì)分配工程款，包括現(xiàn)金，票據(jù)和代扣款。庫(kù)存材料包括已經(jīng)進(jìn)場(chǎng)還未領(lǐng)用的實(shí)體材料，也包括各種已進(jìn)場(chǎng)的非實(shí)體材料。已竣工未結(jié)算工程款，是相較于應(yīng)收賬款來(lái)的，已經(jīng)完成，沒(méi)有辦理好結(jié)算確權(quán)的都屬于這個(gè)部分，包括未計(jì)量的，已經(jīng)出了結(jié)算單但是沒(méi)有簽章完成的等等。所謂的合同資產(chǎn)，就是一個(gè)企業(yè)本身已充分向其他客戶充分讓渡出了該商品，享受出了某種對(duì)價(jià)權(quán)，而此種對(duì)價(jià)權(quán)完全取決于其時(shí)間的流逝速度之外的各種其他因素。從公司會(huì)計(jì)處理角度分析而言，合同類(lèi)資產(chǎn)范圍主要可以包括：預(yù)付款項(xiàng)、工程結(jié)算等。而合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款不同，它具有時(shí)間性的特征。具體點(diǎn)的理解而言，建筑行業(yè)合同資產(chǎn)就是由一個(gè)建筑企業(yè)首先以扣除其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本百分比后之余額和來(lái)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)取得了全部營(yíng)業(yè)收入再通過(guò)減去其業(yè)主費(fèi)用后之差額和來(lái)確認(rèn)對(duì)其進(jìn)行不含完稅預(yù)驗(yàn)工資的費(fèi)用計(jì)價(jià)，再通過(guò)減去確認(rèn)其已預(yù)收付了部分工程款，如果對(duì)其中的余額和中扣除的其中任意其中一部分為正，就可認(rèn)成為該建筑業(yè)合同資產(chǎn)，反映現(xiàn)出了其對(duì)于目前的未確定業(yè)主費(fèi)用沒(méi)有給予具體計(jì)價(jià)和依據(jù)認(rèn)定的缺陷。其他應(yīng)收各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)目一般應(yīng)是指公司已一次性對(duì)外付款累計(jì)尚未支付還完畢應(yīng)收的費(fèi)用如工程投標(biāo)保證金，履約付款保證金，農(nóng)民工保證金，質(zhì)量保證金，其他合同履約收款保證金等和企業(yè)其它應(yīng)收各種押金費(fèi)用等。存貨現(xiàn)在主要有兩個(gè)方面，一是工程材料，二是持有待出售房產(chǎn)。長(zhǎng)期應(yīng)收款現(xiàn)行核算回收期在1年以上的應(yīng)收款項(xiàng)主要分布在BT項(xiàng)目中或具有建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期。

二、“兩金”壓控的重要性

資金作為企業(yè)良性運(yùn)行的“源泉”越來(lái)越受到企業(yè)管理層的重視，有效加快資金回籠，資金周轉(zhuǎn)是保證企業(yè)良性穩(wěn)定發(fā)展的前提。但從當(dāng)前實(shí)際情況看，我國(guó)不少上市公司普遍存在著“兩金”（即應(yīng)收賬款及存貨）占比偏高的現(xiàn)象，且有不斷加劇之勢(shì)?！皟山稹彼急壤^(guò)大，會(huì)造成企業(yè)資金鏈上出現(xiàn)問(wèn)題，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率提高，財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況惡化，甚至?xí)?dǎo)致公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)陷入困境。“兩金”（指應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款）高企是我國(guó)企業(yè)共同面臨的共同難題，如何對(duì)“兩金”進(jìn)行有效管控，已成為所有行業(yè)急需解決的重大問(wèn)題。

當(dāng)前，一些企業(yè)收回應(yīng)收賬款和其他債權(quán)并不被管理層所重視，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到資金才是一個(gè)企業(yè)良性發(fā)展的“源泉”。應(yīng)收賬款管理不善可能會(huì)使企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。因此，“兩金”管控已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可忽視的重要內(nèi)容之一。如何做好企業(yè)“兩金”管理？企業(yè)一定要高度重視“兩金”壓控，找準(zhǔn)問(wèn)題的關(guān)鍵，并根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況，制定出切實(shí)可行的舉措，切實(shí)降低“兩金”被占風(fēng)險(xiǎn)，提高“兩金”周轉(zhuǎn)率，改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、可持續(xù)發(fā)展。本文以A公司為例，通過(guò)對(duì)其近年來(lái)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析研究，找出了企業(yè)存在的主要問(wèn)題：一是應(yīng)收賬款管理薄弱；二是存貨管理不合理；三是固定資產(chǎn)投資過(guò)度；四是應(yīng)收賬款回收困難。

對(duì)于建筑企業(yè)而言，壓控“兩金”應(yīng)以維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為條件。做到既能保證資金安全，又能降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。一是做好前期準(zhǔn)備工作。二是加強(qiáng)合同管理。三是加快資金周轉(zhuǎn)速度。四是加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管控。首先，應(yīng)嚴(yán)格按照合同條款要求進(jìn)行施工和監(jiān)理，并與業(yè)主協(xié)商好工程計(jì)量計(jì)價(jià)；其次，事先對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行合理規(guī)劃，充分考慮采購(gòu)，運(yùn)輸，清關(guān)對(duì)需要的各種物資，附件的影響，做到不占較大資金用于存貨。再其次，對(duì)已形成應(yīng)收工程款，應(yīng)主動(dòng)和業(yè)主溝通，并及時(shí)劃撥工程款，當(dāng)業(yè)主資金緊張，短期內(nèi)不能化解時(shí)，可采取債務(wù)重組的方式收回欠款，或采取銀行和其他金融機(jī)構(gòu)保理業(yè)務(wù)，賬優(yōu)益和其他業(yè)務(wù)出售債權(quán)，并及時(shí)收回款項(xiàng)。最后，要重視施工階段的結(jié)算審核，通過(guò)對(duì)施工中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如人工費(fèi)，材料費(fèi)，機(jī)械使用費(fèi)等，在項(xiàng)目竣工后根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出各分項(xiàng)工程施工所需費(fèi)用（包括人工）。

三、“兩金”管理中出現(xiàn)的問(wèn)題

1.問(wèn)題從出現(xiàn)后到目前為止，沒(méi)有問(wèn)題得到過(guò)有效地解決并且仍然長(zhǎng)期持續(xù)存在。處于銀行長(zhǎng)期資金掛賬模式下發(fā)生的上述各種長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)款項(xiàng)類(lèi)目賬款到期無(wú)法進(jìn)行有效清算收回。各類(lèi)建筑企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí)，打官司不得已而為之，無(wú)路可走，但是打官司程序較長(zhǎng)，往往一場(chǎng)官司從立案至執(zhí)行要三至五年。加之訴訟結(jié)果未知，各方面問(wèn)題突出得不到相應(yīng)的解決。

2.多項(xiàng)考核指標(biāo)拖拖拉拉造成“潛虧”等問(wèn)題。在中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步確立與完善的過(guò)程中，企業(yè)受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。國(guó)有大中型企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱，是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。它不僅直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，而且影響到整個(gè)社會(huì)穩(wěn)定的大局。因此，搞好國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)已成為當(dāng)務(wù)之急。黨的十四屆三中全會(huì)《決定》明確指出：增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力是經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)。但是，當(dāng)前不少?lài)?guó)有企業(yè)的效益卻不高，甚至虧損。其原因除了客觀原因之外，主觀因素也是不可忽視的。管理不善是最主要的原因之一。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)要想獲得更大的利益，必須提高管理水平來(lái)降低成本、增加收入。

3.行業(yè)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前，建筑產(chǎn)業(yè)依然是勞動(dòng)力密集的產(chǎn)業(yè)，只有訂單、合同相互配合施工的公司，方能生存。在城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，各國(guó)有建筑企業(yè)、省屬建筑企業(yè)、市屬建筑企業(yè)、民營(yíng)建筑企業(yè)和民營(yíng)建筑企業(yè)紛紛響應(yīng)。行業(yè)發(fā)展速度越來(lái)越快。與眾多建設(shè)單位相比，建設(shè)工程數(shù)量較少。因此，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。由于市場(chǎng)的混亂，投標(biāo)人對(duì)投標(biāo)的要求越來(lái)越嚴(yán)格，支付率較低，定價(jià)制度不健全，致使“兩金”和潛在虧損的危險(xiǎn)急劇增加。

4.缺乏合同和應(yīng)收賬款的管理辦法。一是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏完善的管理制度。二是企業(yè)在簽訂合同時(shí)忽視了相關(guān)規(guī)定。三是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理工作不重視。四是企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失。企業(yè)未根據(jù)自身?xiàng)l件制定出行之有效的合同和應(yīng)收賬款處理辦法，未設(shè)置明細(xì)臺(tái)賬，客商管理較為混亂，往來(lái)對(duì)賬缺乏時(shí)效性，詢(xún)證函回函率低，相符比例少，并且重視不夠，缺乏有效的管控措施，最終導(dǎo)致清收清欠缺乏依據(jù)。五是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的日常監(jiān)管不力，主要表現(xiàn)為：①未建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；②未建立應(yīng)收賬款催繳與催款流程；③未建立應(yīng)收賬款回收責(zé)任追究體系。

5.缺少合作企業(yè)信用評(píng)級(jí)。大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有自己的企業(yè)信用評(píng)級(jí)管理辦法，對(duì)應(yīng)收賬款等債權(quán)缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及全過(guò)程管控。大部分企業(yè)在對(duì)外融資時(shí)，都是由銀行提供貸款擔(dān)保，但在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用評(píng)價(jià)方面存在很大困難；對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行評(píng)估時(shí)，一般只注重短期償債能力而忽視長(zhǎng)期償債能力。對(duì)于外部企業(yè)來(lái)說(shuō)，客戶資信評(píng)級(jí)不夠統(tǒng)一，缺乏有效的信用決策管理系統(tǒng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)，占用時(shí)間最長(zhǎng)，影響金額最大的資產(chǎn)。企業(yè)一旦發(fā)生呆賬，壞賬損失，不僅會(huì)造成資金鏈斷裂，而且還可能引發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題和社會(huì)后果。企業(yè)往往片面只追求提高市場(chǎng)資金占有和份額，卻根本沒(méi)有做到對(duì)應(yīng)所收往來(lái)賬款項(xiàng)和賬面其他資產(chǎn)債權(quán)項(xiàng)目實(shí)行全程實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)測(cè)和控制管理，大大增加了銀行壞賬項(xiàng)目發(fā)生和風(fēng)險(xiǎn)率。在目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，賒銷(xiāo)成為一種普遍做法。但是，由于公司應(yīng)收賬款管理操作不善會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)大量短期應(yīng)收賬款在短期內(nèi)無(wú)法正常收回甚至是形成銀行呆賬，壞賬損失等極端情況時(shí)偶有發(fā)生。因此，要注重加強(qiáng)金融企業(yè)中應(yīng)收往來(lái)賬款往來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)管理。

四、壓控“兩金”的措施

1.對(duì)各種保證金，保函的追蹤管理欠缺。擔(dān)保方式單一，抵押方式簡(jiǎn)單。企業(yè)拖欠銀行貸款問(wèn)題十分突出。目前，企業(yè)拖欠銀行貸款主要表現(xiàn)在：應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)占?jí)嘿Y金較多。預(yù)收賬款占比逐年上升。

2.建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系。保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。首先，健全組織機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)控管理制度。建立高效的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)，審計(jì)等對(duì)應(yīng)“兩金”崗位，明確責(zé)任，對(duì)業(yè)務(wù)流程，審批手續(xù)及審批權(quán)限嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。同時(shí)，建立高效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，可以按照實(shí)際回收的款項(xiàng)提取部分獎(jiǎng)金兌現(xiàn)以激發(fā)工作熱情。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的前提和保障，其主要包括會(huì)計(jì)憑證審核，記賬，算賬以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表四個(gè)方面，做好這些工作可以有效防止舞弊行為發(fā)生，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.把壓控“兩金”和績(jī)效考核聯(lián)系起來(lái)。在最終確定績(jī)效考核管理目標(biāo)時(shí)，既要全面考慮到企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)盈利預(yù)測(cè)能力水平和未來(lái)償債保證能力水平等核心財(cái)務(wù)指標(biāo)，也不能忽視企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況以及企業(yè)是否具有可持續(xù)發(fā)展能力等非財(cái)務(wù)因素的影響。加大針對(duì)各類(lèi)中央企業(yè)債權(quán)、債務(wù)資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)清欠的管理范圍和相關(guān)各類(lèi)財(cái)務(wù)存貨清理盤(pán)點(diǎn)和清理資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等力度，尤其重中之重應(yīng)該重點(diǎn)明確要以其與地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部之間的相關(guān)資產(chǎn)及各項(xiàng)重大債權(quán)債務(wù)專(zhuān)項(xiàng)清查工作為中央企業(yè)最關(guān)鍵的財(cái)務(wù)性清欠工作監(jiān)管評(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)重點(diǎn)應(yīng)加大其針對(duì)的其他相關(guān)同類(lèi)企業(yè)要進(jìn)行類(lèi)似的相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)財(cái)產(chǎn)清收性財(cái)務(wù)清欠和盤(pán)點(diǎn)考核力度，并可以相應(yīng)地按照代碼為“賬齡法”賦予企業(yè)一定的考核項(xiàng)目權(quán)重，尤其應(yīng)特別是應(yīng)明確對(duì)于投資清算年限等更延長(zhǎng)類(lèi)債務(wù)的投資清算期限企業(yè)，應(yīng)考慮適時(shí)和酌情的逐步適度加大投資清算時(shí)限考核的科目權(quán)重。

4.組建了“兩金”壓控組。抓好“兩金”工作的重要性和緊迫性，切實(shí)增強(qiáng)緊迫感、責(zé)任感是企業(yè)的必要任務(wù)；明確壓控目標(biāo)和任務(wù)，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，確保按期按質(zhì)完成。在“兩金”日常管理工作中，壓控組由企業(yè)負(fù)責(zé)人組成，主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部各單位，各部門(mén)（包括清收清欠辦），各財(cái)務(wù)部門(mén)之間的“兩金”情況調(diào)查；具體包括：①制定年度清欠計(jì)劃，確定清欠責(zé)任單位；②根據(jù)清欠計(jì)劃開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)清理工作；③及時(shí)上報(bào)清欠情況報(bào)告；④成立清欠小組。工作組的職能是對(duì)企業(yè)“兩金”現(xiàn)狀進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，建立“兩金”壓控機(jī)制，定期對(duì)“兩金”的壓控情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，并根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行討論，根據(jù)壓控機(jī)制中遇到的問(wèn)題，提出解決辦法，有助于“兩金”總量控制。通過(guò)“兩金”清欠小組的有效運(yùn)行，使企業(yè)及時(shí)了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的主要問(wèn)題并予以整改，做到心中有數(shù)。同時(shí)，將企業(yè)面臨的困難情況向管理層匯報(bào)，便于決策層作出正確決策。

5.有效的處理內(nèi)部存貨制定合理科學(xué)可行的資產(chǎn)管理制度與存貨核算的辦法，明確公司各子企業(yè)與內(nèi)部管理部門(mén)職責(zé)關(guān)系及處理權(quán)限，防止企業(yè)在內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間存在相互推諉，造成擠壓存貨現(xiàn)象，切斷銷(xiāo)售渠道。在此基礎(chǔ)上建立完善的庫(kù)存管理制度，對(duì)企業(yè)存貨的管理工作提出了更高要求。對(duì)于企業(yè)而言，要做好存貨管理必須從多方面入手。做好有關(guān)銷(xiāo)售的詳細(xì)對(duì)比記錄，從而為之后的各項(xiàng)工作打下良好的基礎(chǔ)。通過(guò)探討如何有效加強(qiáng)完善本公司企業(yè)管理各項(xiàng)制度內(nèi)部控制管理流程控制建設(shè)與相關(guān)制度規(guī)范流程建設(shè)管理等方法來(lái)以逐步達(dá)到實(shí)現(xiàn)對(duì)本公司企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的效果最大化，這一點(diǎn)也就說(shuō)明必須需要組織內(nèi)部與相關(guān)行業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員通過(guò)自身不斷加強(qiáng)培訓(xùn)從而提高公司員工達(dá)到自身企業(yè)各項(xiàng)崗位綜合經(jīng)營(yíng)職業(yè)素質(zhì)要求技能和業(yè)務(wù)水平，積極學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)并將其應(yīng)用到實(shí)際中去，只有這樣才能保證企業(yè)資金安全完整。

五、總結(jié)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際，需要采取各種行之有效的措施來(lái)加強(qiáng)對(duì)“兩金”壓降的控制，多舉措地抓住“兩金”壓控機(jī)遇，加快企業(yè)流動(dòng)資金的回流速度，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變現(xiàn)能力，從而為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展和國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供資金保證。

（作者單位：中國(guó)地質(zhì)工程集團(tuán)有限公司）