張瑞琳

[摘要]審計(jì)整改是促進(jìn)審計(jì)效果轉(zhuǎn)化的重要手段，剖析發(fā)現(xiàn)整改過(guò)程中存在的查證不深不透、建議難以落實(shí)、整改手段不足、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)欠缺、考核不完善等問(wèn)題，容易導(dǎo)致審計(jì)成果難以彰顯。本文從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、現(xiàn)場(chǎng)整改、建議的提出、制度流程、整改手段、跟蹤機(jī)制等方面對(duì)整改工作開(kāi)展進(jìn)行探討，以更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

[關(guān)鍵詞]整改 ? 內(nèi)部審計(jì) ? 對(duì)策

一、引言

通過(guò)審計(jì)整改，可以對(duì)企業(yè)接受內(nèi)外部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)管理中存在的缺陷漏洞、制度流程缺失，亟待優(yōu)化解決的經(jīng)營(yíng)管理訴求等內(nèi)容，做出糾正違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，堵塞經(jīng)營(yíng)管理漏洞，完善業(yè)務(wù)流程，改進(jìn)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理制度，協(xié)同解決被審計(jì)單位的訴求等整改措施，從而促進(jìn)企業(yè)完善治理，確保實(shí)現(xiàn)各類經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

二、審計(jì)整改效果不明顯原因分析

近幾年，隨著審計(jì)工作的開(kāi)展，公司各層級(jí)制定、優(yōu)化一系列的制度、辦法，使審計(jì)整改工作得到強(qiáng)化，但是部分審計(jì)整改的結(jié)果不盡如人意，審計(jì)整改不徹底，審計(jì)成效不明顯，這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因包括以下五個(gè)方面。

（一）審計(jì)問(wèn)題查證不深不透，提出問(wèn)題和整改建議的角度存在偏差、層次站位不高

一是問(wèn)題深度挖掘不足，查證不深不透，未能真正起到“溯其源，追其本”的目的，導(dǎo)致問(wèn)題浮于表面，造成審計(jì)整改效果不突出、成果應(yīng)用不明顯；二是提出問(wèn)題的角度有偏差，導(dǎo)致問(wèn)題整改有難度，如一些城市規(guī)劃行為衍生的問(wèn)題，整改難度較大，短時(shí)間內(nèi)完成整改存在一定的困難，由于未能有效分析問(wèn)題根源，造成提出問(wèn)題的角度存在一定偏差；三是提出問(wèn)題的層次不高、流于表面，目前的審計(jì)項(xiàng)目中仍會(huì)出現(xiàn)一些“手續(xù)缺失，簽字不全”的問(wèn)題描述，卻沒(méi)有指出手續(xù)缺失、要件不全所隱藏的規(guī)避審批、逃避監(jiān)管所導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)和管理缺陷，只是提出“補(bǔ)齊手續(xù)”“規(guī)范要件”的整改建議，很難取得實(shí)質(zhì)性的整改效果。

（二）審計(jì)建議難以扎根企業(yè)實(shí)際，可操作性較差

審計(jì)建議是審計(jì)整改的方向指引，更是幫助被審計(jì)單位解決問(wèn)題的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，良好的審計(jì)建議能打破被審計(jì)單位的慣性思維模式，解放思想，從而提升整改成效和審計(jì)成果。但就目前的審計(jì)項(xiàng)目建議來(lái)看，普遍存在可操作性較差、可行性不強(qiáng)等情況，大大影響審計(jì)整改效果。一是建議“大而空”，格局很高，內(nèi)容空泛，如“單位要提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)管理”等，卻沒(méi)有真正提出如何提高認(rèn)識(shí)、怎樣加強(qiáng)管理的具體審計(jì)建議，沒(méi)有可操作性；二是建議模板化，不能從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，提出切實(shí)可行的解決辦法，而是套用以往類似審計(jì)工作底稿的建議，貼合企業(yè)實(shí)際程度不高，生搬硬套，導(dǎo)致建議無(wú)法落地；三是建議形式化，一些審計(jì)建議僅是審計(jì)人員“一廂情愿”的想法，完全是為建議而建議，導(dǎo)致整改的可行性明顯不足。

（三）審計(jì)整改手段不足，導(dǎo)致整改時(shí)效性及可持續(xù)性較差

實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)整改的時(shí)效性較差、可持續(xù)性不強(qiáng)，整改效果大打折扣。主要原因包括：一是信息化手段應(yīng)用不足，不能實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)通過(guò)信息化系統(tǒng)監(jiān)管審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改進(jìn)展情況，對(duì)整改不力、整改不到位的不能及時(shí)督促；二是對(duì)審計(jì)整改的監(jiān)管力度不足，未能形成有效的職能協(xié)同、直屬領(lǐng)導(dǎo)（分管領(lǐng)導(dǎo)）的有效參與，導(dǎo)致審計(jì)整改的監(jiān)管力度不足。

（四）審計(jì)整改的協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制欠缺，使審計(jì)整改難度加大

審計(jì)整改工作有效開(kāi)展，不僅需要被審計(jì)單位一方的努力，還需要審計(jì)部門(mén)、相關(guān)業(yè)務(wù)上級(jí)主管部門(mén)等多方協(xié)同聯(lián)動(dòng)，有的單位的制度流程為上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)制定，被審計(jì)單位整改存在一定難度。整改過(guò)程往往緊盯被審計(jì)單位，而作為問(wèn)題承載方的被審計(jì)單位，卻很難憑一己之力完成制度流程的修訂，導(dǎo)致整改難度加大。

（五）審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系尚不完善，被審計(jì)單位重視程度不高

審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題屢查屢犯，審計(jì)后被審計(jì)單位也按要求進(jìn)行了整改，但后期審計(jì)結(jié)果卻出現(xiàn)了“年年查，年年改，年年再犯”的局面，問(wèn)題整改形同虛設(shè)。主要原因包括：一是相關(guān)人員抱著一種“事不關(guān)己高高掛起”的整改態(tài)度，認(rèn)為審計(jì)問(wèn)題是遺留問(wèn)題，是前任管理人員的責(zé)任，與己無(wú)關(guān)，缺乏“釘釘子”精神；二是墨守成規(guī)，被審計(jì)單位一直按當(dāng)前管理模式開(kāi)展工作，其單位領(lǐng)導(dǎo)處于一種默許態(tài)度，并認(rèn)為當(dāng)前的模式不存在問(wèn)題，無(wú)需整改；三是相關(guān)人員客觀認(rèn)為內(nèi)審部門(mén)就是邊緣部門(mén)，不是其上級(jí)主管部門(mén)，未將審計(jì)整改情況與相關(guān)人員日常考核掛鉤。

三、適應(yīng)新形勢(shì)，提高審計(jì)整改成效，促進(jìn)整改成果高效轉(zhuǎn)化的對(duì)策

（一）把控審計(jì)方向，做到靶心立項(xiàng)

審計(jì)立項(xiàng)是審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的前提，審計(jì)整改是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的展現(xiàn)，審計(jì)整改效果好需要依托審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)精準(zhǔn)。因此，首先，審計(jì)工作要深入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去，切實(shí)了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，要抓住領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心的經(jīng)營(yíng)管理方向，要知道企業(yè)目前面臨的困難，深入了解精準(zhǔn)“押題”，只有切題準(zhǔn)，才能使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題更被企業(yè)關(guān)注和關(guān)心，審計(jì)整改才能有好的效果；其次，要持續(xù)把控審計(jì)方向，靶心立項(xiàng)是前提，一直沿著靶心方向前行是根本，方向?qū)?，努力才能有成效?/p>

（二）查深、查透、定準(zhǔn)問(wèn)題，提高問(wèn)題層次

審計(jì)整改是對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的結(jié)果反饋，整改成效展現(xiàn)取決于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否具有整改價(jià)值，是否對(duì)經(jīng)營(yíng)管理有著重大影響并且是被審計(jì)單位亟待解決的問(wèn)題。一是審計(jì)問(wèn)題要查深查透，“治病要除根”，作為企業(yè)的“診斷師”和“保健師”，不應(yīng)只注重問(wèn)題數(shù)量，更要關(guān)注問(wèn)題質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要究其根本，尋其根源，找到問(wèn)題的關(guān)鍵所在，才能從源頭上解決問(wèn)題；二是深入分析要定準(zhǔn)問(wèn)題，要分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，弄清是由于被審計(jì)單位的主觀意向還是被動(dòng)客觀的因素導(dǎo)致問(wèn)題的產(chǎn)生，判斷問(wèn)題已經(jīng)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)哪些不利因素和損失，目前還存在的漏洞和缺陷，存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，分析透徹讓問(wèn)題更具有針對(duì)性。

（三）資源共享，探討整改，使審計(jì)建議更具可操作性

一是提出的建議要充分與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，要貼合企業(yè)實(shí)際，讓建議真正能為企業(yè)的整改發(fā)揮作用；二是要提高建議的可操作性，要避免“大而空”，追求“小而精”，要具體說(shuō)明從哪方面加強(qiáng)管理，如何加強(qiáng)管理，完善哪些制度流程等，讓建議更具有可操作性；三是要精準(zhǔn)定位建議對(duì)象，對(duì)于一些因上級(jí)主管單位管理要求形成的審計(jì)問(wèn)題，不能只要求被審計(jì)單位協(xié)調(diào)上級(jí)部門(mén)開(kāi)展整改工作，而是要將建議對(duì)象定位其上級(jí)主管部門(mén)，并將整改建議下達(dá)至被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的上級(jí)主管部門(mén)，明確整改責(zé)任對(duì)象，做好與職能部門(mén)的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，并有效督促整改。

（四）溯源追本，從制度流程上入手整改

審計(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生很多源于制度流程的缺失與不完善，審計(jì)整改要從制度流程上入手，分析制度流程存在哪些缺陷、漏洞才導(dǎo)致問(wèn)題的出現(xiàn)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，從源頭堵塞問(wèn)題產(chǎn)生，從源頭規(guī)范業(yè)務(wù)流程，使審計(jì)整改成效得以彰顯。

（五）多措并舉，豐富優(yōu)化審計(jì)整改手段

審計(jì)人員在運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)整改手段同時(shí)，還要不斷豐富優(yōu)化審計(jì)整改手段，充分利用信息化、管理臺(tái)賬等手段，多措并舉，讓審計(jì)整改工作順利開(kāi)展。一是通過(guò)辦公系統(tǒng)下發(fā)審計(jì)報(bào)告送達(dá)通知，明確整改反饋時(shí)間，引起被審計(jì)單位的重視并予以提醒，確保整改工作的順利開(kāi)展；二是建立完善的審計(jì)整改銷(xiāo)號(hào)臺(tái)賬，嚴(yán)格落實(shí)記賬銷(xiāo)賬制度，實(shí)行問(wèn)題編號(hào)、跟蹤督促情況反饋、整改銷(xiāo)號(hào)的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，對(duì)未完成整改的持續(xù)跟進(jìn)，確保審計(jì)問(wèn)題全部整改落實(shí)；三是建立審計(jì)約談機(jī)制，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改不力的，可以采取正式談話的方式督促其有效整改；四是充分利用信息化手段，通過(guò)信息化實(shí)現(xiàn)整改過(guò)程管理，實(shí)時(shí)跟蹤整改進(jìn)度，對(duì)整改證據(jù)進(jìn)行線上有效審核，并通過(guò)整改節(jié)點(diǎn)審批流程實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)整改的閉環(huán)管理。

（六）開(kāi)展審計(jì)整改“回頭看”，建立長(zhǎng)期跟蹤機(jī)制

一是對(duì)未整改的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤落實(shí)，了解目前整改進(jìn)展情況，查看是否存在“久拖不改”“以拖代改”等情況，對(duì)整改不力的問(wèn)題繼續(xù)責(zé)成被審計(jì)單位加強(qiáng)整改；二是對(duì)于一些已整改的具有典型性、共性問(wèn)題，繼續(xù)監(jiān)督審計(jì)問(wèn)題整改下達(dá)后是否有類似問(wèn)題繼續(xù)發(fā)生，是否存在屢查屢犯現(xiàn)象。形成“回頭看”報(bào)告提交領(lǐng)導(dǎo)審議，并在考核評(píng)價(jià)體系中予以量化評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)整改作為審計(jì)項(xiàng)目的“最后一公里”，是審計(jì)工作的終點(diǎn)站，也是審計(jì)成果展現(xiàn)的起點(diǎn)站，是審計(jì)工作在新形勢(shì)下價(jià)值的體現(xiàn)。這不僅需要被審計(jì)單位的積極配合，還需要審計(jì)人員的充分參與，讓審計(jì)整改既要有時(shí)效還要有實(shí)效。為促進(jìn)審計(jì)整改成果的高效轉(zhuǎn)化，單位應(yīng)不斷完善審計(jì)整改工作機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)，提高審計(jì)整改執(zhí)行力，提升審計(jì)問(wèn)題整改成效，促進(jìn)審計(jì)成果高效轉(zhuǎn)化。

（作者單位：中石化山東石油分公司審計(jì)部濟(jì)南審計(jì)

中心，郵政編碼：250014，電子郵箱：410010089@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

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