摘?要：我國的國際地位隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展在逐步上升，為我國建筑企業(yè)進入國際市場創(chuàng)造了良好的發(fā)展機遇。稅務籌劃是我國建筑施工企業(yè)海外工程的重要管理內(nèi)容，國際市場的稅收政策的差異，稅務管理已成為建筑企業(yè)海外工程利潤的關(guān)鍵因素。因此，研究稅務籌劃具有重大意義。文章本文從分析建筑施工企業(yè)跨國經(jīng)營海外項目不同階段的特點切入稅收籌的重要性，結(jié)合海外項目主要涉及的稅收種類提出了稅務籌劃的策略與措施，對研究海外項目稅務管理具有借鑒價值。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務管理；海外項目；稅務籌劃研究

中圖分類號：F745.3?文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）18-0000-00

1?稅務籌劃的重要性

稅務籌劃是指在國家稅法框架內(nèi)通過一系列的籌劃方法，降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益的過程。近年來，隨著“一帶一路”建設的持續(xù)推進，我國建筑企業(yè)海外工程建設市場規(guī)模不斷擴大，業(yè)務范圍不斷深入，為建筑企業(yè)海外項目業(yè)務帶來了千載難逢的發(fā)展機遇。海外工程項目所處的環(huán)境變化多端，如果稅收管理稍有不慎就會導致海外工程項目利潤面臨巨大的損失，影響企業(yè)在國際市場的進一步發(fā)展，因此，必須重視稅收籌劃。對海外工程項目進行合理的稅收籌劃，控制稅收風險是非常重要的[1]。

2??海外項目稅務籌劃應遵循的基本原則

稅務籌劃過程涉及面廣，企業(yè)稅務籌劃應堅持合法性原則、統(tǒng)籌原則和事前籌劃原則。合法性是指籌劃應當在所在國稅收法律允許的范圍內(nèi)進行。稅收籌劃不是簡單的避稅。稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃的合法性要求企業(yè)經(jīng)營事項在稅務部門的監(jiān)督下進行，并得到稅務部門的支持；統(tǒng)籌原則要求企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，不僅要注重經(jīng)營成本，還要對建筑施工企業(yè)的整體效益進行規(guī)劃，從而實現(xiàn)稅收成本與采購成本和人工成本之間的相互協(xié)調(diào)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；事前籌劃原則是指稅務籌劃活動要領(lǐng)先于企業(yè)的實際經(jīng)營，需要對企業(yè)的實際經(jīng)營提供指導作用[2]。

3???開展稅務籌劃必須充分掌握海外項目管理主要特點

對于工程項目稅務籌劃的實施，一般按照項目可行性研究、勘探、設計、采購、施工、安裝、調(diào)試、維護等運行階段劃分。對于海外工程項目，涉及到是否在項目執(zhí)行國設立運營實體，從而對海外工程項目稅收籌劃的角度劃分項目運營階段。海外工程項目可分為海外運營商設立階段、海外項目簽約階段和海外項目執(zhí)行階段三個階段。充分考慮海外工程項目管理的特殊性，便于有針對性地開展稅務籌劃。

對于長期從事海外工程項目的企業(yè)來說，選擇合適的海外經(jīng)營主體設立方式是非常重要的。因此，基于海外工程運營的階段劃分，可以使稅收籌劃上升到海外項目運營的高度。海外項目經(jīng)營商設立階段，主要是指項目承攬企業(yè)在簽訂具體海外工程項目合同之前，決定是否設立海外經(jīng)營主體以及以何種方式設立的階段，這一階段主要涉及組織機構(gòu)股權(quán)設置等事項；海外項目簽約階段是指企業(yè)在境外成立經(jīng)營主體后決定項目簽約方式的階段，工程項目承包模式往往與境外經(jīng)營主體密切相關(guān)；海外項目的實施階段是確定了項目的簽約方式后，將項目實施的所有內(nèi)容以及具體細節(jié)都納入到稅務籌劃活動中。海外工程運營的三個階段對稅務籌劃的影響是相互不可分割的，每一階段的方案對后一階段方案的選擇有重要影響[3]。

4??建筑企業(yè)海外項目稅務籌劃的內(nèi)外因素分析

內(nèi)在因素。從事海外工程項目的建筑施工企業(yè)采用國際稅收籌劃方案的內(nèi)在動力是減輕稅負、增加收入，實現(xiàn)企業(yè)整體利潤的最大化。由于國際稅收法規(guī)的不同，從事海外項目的建筑施工企業(yè)會選擇最恰當?shù)膰一虻貐^(qū)開展經(jīng)營活動，設計稅收籌劃方案，以盡可能從整體上降低企業(yè)經(jīng)營稅負，達到企業(yè)盈利的目的；外在因素。各國和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和政治制度的不同，各國和地區(qū)之間的稅收制度存在很大差異，這為海外項目進行合理的稅收籌劃提供了空間。稅收的差異主要體現(xiàn)在稅收稅率、征稅對象、稅收管轄和稅收優(yōu)惠政策等方面，這些差異使得企業(yè)在海外從事海外工程項目時在是否外籍經(jīng)營者、選擇海外項目經(jīng)營模式設計財務制度等方面開展稅收籌劃[4]。

5???建筑企業(yè)海外項目主要涉及的稅收種類

以建筑施工企業(yè)海外項目所在的菲律賓為例，只要是在菲律賓稅務局拿到稅務局的注冊許可證后，已簽訂項目就需要開始每月的稅務申報。無論企業(yè)是否在運營或盈利，都必須按月提交申報，個人應每季度提交一次。主要涉及以下稅種：

（1）企業(yè)所得稅。項目所在國以包含從合同總額中按一定比例計提的企業(yè)凈利潤為征稅基數(shù)向企業(yè)征收的稅。

（2）個人所得稅。個人所得稅是從事海外項目獲得收入的職員征收的稅收。以收入的高低作為征收的稅額標準，征收的稅與收入成正比。社會保險能否隨著職員流動帶回本國，要看項目所在國是否允許，如果海灣項目所在國不允許轉(zhuǎn)走的話，只能享受當?shù)氐尼t(yī)療保險，其它的保險福利則不能享受。

（3）出入境關(guān)稅。出入境關(guān)稅是進出當?shù)睾ｊP(guān)對出入境貨物所征收的稅款。屬于東道國重點引進的項目，東道國政府通常會承諾減免關(guān)稅，但在項目所在國能夠購買到物品不會減免稅收。

（4）代扣所得稅。代扣所得稅是指提前代扣的所得稅，扣繳是義務，從納稅人的收入中提前向稅務機關(guān)提取的稅。

（5）其它稅。包括：以營業(yè)額為征稅對象的流轉(zhuǎn)稅，包括營業(yè)稅、增值稅、消費稅等；財產(chǎn)稅包括房地產(chǎn)等在內(nèi)的固定資產(chǎn)稅；按合同金額收取一定比例的稅金的合同稅；經(jīng)濟活動中對得到簿記憑證征收的印花稅；項目所在國政府以不同名義征收的各種雜項費用[5]。

6???建筑施工企業(yè)海外項目稅務籌劃策略與措施

6.1?確定項目的營運組織

①臨時管理處。以建筑施工企業(yè)總部在項目所在國成立的臨時管理處。沒有超過6個月的臨時機構(gòu)不繳納企業(yè)所得稅。?②在項目所在國成立分公司。以國內(nèi)總部名義在項目所在地成立的分支公司，通常情況下，沒有超過當?shù)氐恼魇諛藴实目梢悦獬枚?，但有些國家或地區(qū)會征收此稅。③在項目所在國設立子公司。在項目所在國以國內(nèi)母公司的名義設立的子公司，根據(jù)項目實際利潤按照當?shù)囟惵手灰U納企業(yè)所得稅即可。如果項目承包商在東道國的業(yè)務持續(xù)時間不超過6個月的就沒有必要設立子公司；但是，假如項目所在地不能免除項目歷史管理處的稅收，則可考慮設立分公司或項目子公司。因此建筑施工企業(yè)要提前做好稅務籌劃提前布局，減少建筑施工企業(yè)稅收減負擔，促進海外業(yè)務可持續(xù)發(fā)展。

6.2?做好稅務籌劃前的保障工作

深入?yún)⑴c調(diào)研。在項目調(diào)研階段，財務人員要深入?yún)⑴c了解東道國的稅收制度、稅種和優(yōu)惠政策以及雙邊稅收條約等內(nèi)容，保持暢通的溝通渠道，充分掌握項目所在國的主管部門對項目管制的政策信息，定期形成書面文件備忘錄；鼓勵所有項目職員積極參與稅務籌劃活動。稅收籌劃的成功與否直接關(guān)系到項目收益的高低，因此，建筑企業(yè)必須重視建立以項目經(jīng)理為中心的稅收籌劃團隊，明確團隊成員在稅收籌劃活動中的責任和義務。形成有組織的管理團隊，團隊牽頭負責制定和審核稅務籌劃方案、實施方案、應對稅務審計、協(xié)調(diào)和解決問題，全面保障稅務籌劃工作的順利開展；提高對外合作質(zhì)量。加強維持當?shù)刎敹惥帧⒑ｊP(guān)等部門的良好關(guān)系，保持良好關(guān)系與當?shù)刂悇兆稍儥C構(gòu)以及會計師事務所的合作，提高咨詢服務質(zhì)量；與其他中資單位財務部門加強聯(lián)系，保持相互溝通協(xié)調(diào)機制，相互交換有針對性的建議；建立稅務籌劃制度。使制定的稅收籌劃方案能成為海外項目納稅的行為指導方針。組織團隊結(jié)合海外項目特點，深入研究項目所在地出臺的避稅規(guī)則，全面考慮項目收益與風險，選擇合理的稅收籌劃方法，提高稅收籌劃方案在實際操作中的可執(zhí)行性；重視總結(jié)，注意補充完善稅收籌劃方案，做好賬本管理工作，注意收集和保管稅務檔案。

6.3?遵守業(yè)務限制規(guī)定，靈活把握當?shù)仨椖績?yōu)惠政策

各國政府對外資項目的投資行為，都會為項目運營制定優(yōu)惠政策，具體表現(xiàn)在：當?shù)卣疄轫椖刻峁┵J款外，還會出臺免繳企業(yè)所得稅支持項目在當?shù)剡\行等優(yōu)惠政策；在一些國家，如果建筑施工項目如果給當?shù)貏?chuàng)造就業(yè)機會或所做項目有利于促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，他們就可以給予稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)可以與當?shù)仄髽I(yè)建立合作關(guān)系，通過合作以其身份享受只有當?shù)仄髽I(yè)才有的稅收優(yōu)惠，在投標報價之前或者在簽訂合同前，建筑施工企業(yè)必須明確項目是否符合免稅規(guī)定，享受免稅的力度以及免除稅收的程序，這樣既可以順利獲得免稅政策的支持，有利于項目的運營，但必須搞清楚是否允許銷售免稅材料，是否可以使用免稅設備等項目業(yè)務范圍的限制，以免受到項目所在國政策規(guī)定的處罰而遭受不必要的損失[6]。

6.4?做好合同拆分工作，提高項目盈利能力

將海外簽訂的項目合同，結(jié)合海外項目階段建設特點，將項目合同以時間階段進行合理拆分，可以減少項目稅收，綜合提高項目的盈利能力。設計階段合同。建筑施工企業(yè)可在國內(nèi)工程設計業(yè)務，項目東道國政府確認為海外設計服務費，通常可享受免稅；關(guān)于采購原材料的合同應注意將原材料和設備采購等進口物資收貨人定為項目業(yè)主收取進口物資，則可視為業(yè)主直接進口物資設備，在這種情況下，建筑施工企業(yè)在項目采購過程中所獲得的利潤通常也是可以免稅的；施工階段的合同。由于施工階段的合同是在項目所在國執(zhí)行，難免要繳納一定的稅費，但可以通過稅收籌劃用施工合同收入抵銷與項目相關(guān)的場地成本，降低稅基的方式執(zhí)行施工合同，達到減稅的目的。

6.5?精通國際工程稅收籌劃規(guī)則轉(zhuǎn)讓定價

定價轉(zhuǎn)讓材料是建筑企業(yè)國際工程節(jié)稅的同性規(guī)則。通常提交稅收豁免書后，臨時進口的設備屬于免稅商品可免征關(guān)稅，建筑施工企業(yè)可以適當提高設備的報關(guān)價值，優(yōu)化設備租賃成本或者設備折舊成本；對于需要永久性進口的貨物，項目所在國也會減免或降低關(guān)稅，這樣，再稅務籌劃過程中可以適當提高材料的申報價格，擴大海外項目的建設成本。各國稅務主管部門將價格轉(zhuǎn)移作為管理重點。因此，施工企業(yè)開展稅務籌劃是應建立數(shù)據(jù)庫，與交易企業(yè)共同配合，共同對照價格的可比性進行管理，選擇合適的定價方法和加價標準，一般情況下，建筑施工企業(yè)可以采購的形式進行定價。制定合理的定價政策，以應對項目所在國稅務機關(guān)的稅務稽查。

6.6?研究所在國代扣代繳稅率，降低項目稅負

如果項目運營主體是在當?shù)刈缘?，合同的金額計入當?shù)?，如果以當?shù)刈灾黧w開展項目運營，在當?shù)禺a(chǎn)生的項目所有費用均可計入項目成本。如果施工方在當?shù)貨]有注冊，以代扣代繳的方式納稅，應將完稅憑證如數(shù)交給發(fā)包方用于抵扣國內(nèi)所得稅。因此，在選擇施工方時要注意項目所在國的所得稅稅率，認真研究是否有必要設立項目公司降低的相應的稅負。

6.7?稅務籌劃中適當增加名義工資用于抵扣稅額

稅務籌劃中需要考慮合理的人工成本占比合理，成本結(jié)構(gòu)趨于合理，通過成本調(diào)節(jié)項目現(xiàn)金流，國內(nèi)個人所得稅納稅證明可用于抵扣稅額，項目所在國與我國已簽訂了稅收協(xié)定，在當?shù)貜臉I(yè)時間未滿180天的職員可免除在當?shù)乩U納個稅。如果個稅稅負總額低于項目預計的平均稅負，則可在國內(nèi)增加在項目的從業(yè)人員，以名義報酬來增加對外賬戶成本，提高免稅力度。

6.8?深入挖掘適用的其它籌劃方法

除上述稅務籌劃方法外，建筑施工還應根據(jù)項目的具體情況，挖掘其它適用的稅務籌劃方法。比如，簽證費是否可以計入賬戶，項目所在地區(qū)以外的區(qū)域所交社保費用能抵消項目所在國的社會保險；充分考慮物流費用的處理以及年度的收入和成本發(fā)票提交時間，使收入和成本相匹配。

7?結(jié)論

稅收風險必然導致建筑施工企業(yè)成本的增加，影響企業(yè)項目利潤，嚴重的會削弱企業(yè)的競爭力。因此，稅務籌劃已成為建筑施工的管理重點。在運用稅務籌劃方法時，企業(yè)要遵守稅收籌劃原則，做好項目效益分析，避免因稅務管理失誤影響項目經(jīng)營效益。海外項目所在國的情況千差萬別，建筑施工企業(yè)應綜合考慮項目所在國的稅負政策規(guī)定進行合理的籌劃。

參考文獻：

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[作者簡介]周建（1984—），男，漢族，本科，中級會計師，就職于中交建筑集團有限公司財務經(jīng)理，研究方向：項目預算、管理、稅務籌劃。