張春艷

摘 要：建筑施工企業(yè)始終保持著較高發(fā)展速度，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的支柱性作用愈發(fā)明顯，尤其是像水利工程、市政雨污處理這類(lèi)建筑施工企業(yè)，其在工程進(jìn)行中時(shí)，除了要滿(mǎn)足自身的商業(yè)價(jià)值要求，還要滿(mǎn)足一定的社會(huì)公益所需。資本市場(chǎng)的支持和人們生活、工作的熱切需求，使得建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，尤其是在建筑施工企業(yè)受到嚴(yán)格管制的情況下，建筑施工企業(yè)以“墊支”來(lái)承攬工程的模式直接擴(kuò)大了其應(yīng)收賬款規(guī)模，致使資金沉淀，回收緩慢，極大地干擾了建筑施工企業(yè)的正常資金運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)。越來(lái)越多實(shí)際案例的發(fā)生，讓建筑施工企業(yè)不得不重視起應(yīng)收賬款的管理工作。本文圍繞建筑施工企業(yè)，從應(yīng)收賬款的基本概念出發(fā)，分析當(dāng)前建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的問(wèn)題和原因，并結(jié)合建筑施工企業(yè)實(shí)際提出相應(yīng)的賬款優(yōu)化策略，幫助建筑施工企業(yè)不斷提高應(yīng)收賬款管理質(zhì)量，進(jìn)而提高企業(yè)資金等資源管理水平。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);應(yīng)收賬款;探析

從理論建設(shè)上來(lái)看，本文對(duì)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)容的分析，能夠歸納出現(xiàn)階段企業(yè)的理論應(yīng)用成果，以此分析其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、信用政策等方面管理中存在的問(wèn)題，并提出解決建議，幫助企業(yè)更新管理制度、準(zhǔn)則等，進(jìn)一步豐富應(yīng)收賬款管理理論。從實(shí)踐應(yīng)用上來(lái)看，提升建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提高資金流動(dòng)性，盤(pán)活應(yīng)收賬款，改善企業(yè)資金結(jié)構(gòu)。不管從理論還是現(xiàn)實(shí)上來(lái)看，本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容的分析，都具有一定的學(xué)習(xí)價(jià)值。

一、應(yīng)收賬款相關(guān)概念界定

所謂應(yīng)收賬款，就是在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等，應(yīng)該向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，但未收取的款項(xiàng)內(nèi)容。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生主要是兩方面原因：一是由企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)引起，這也是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)為了擴(kuò)充市場(chǎng)占有率，不得不采用賒銷(xiāo)方式，將其作為一種商業(yè)信用；二是因?yàn)殇N(xiāo)售和收款之間的時(shí)間差引起，盡管是現(xiàn)銷(xiāo)，也可能出現(xiàn)收入確認(rèn)和款項(xiàng)到賬之間的時(shí)間差異，此時(shí)也會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)收賬款的存在有兩方面作用：一方面能夠擴(kuò)大企業(yè)銷(xiāo)售，幫助企業(yè)開(kāi)拓新市場(chǎng)，挖掘潛在消費(fèi)者；另一方面能夠減少企業(yè)庫(kù)存，節(jié)約相關(guān)的存儲(chǔ)、倉(cāng)庫(kù)租賃等費(fèi)用。

如果企業(yè)的應(yīng)收賬款管理不善，就會(huì)造成如下負(fù)面影響：

1.降低企業(yè)資金使用效率。因?yàn)閼?yīng)收賬款管理不到位，導(dǎo)致企業(yè)的物流與資金流無(wú)法保持一致，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)損益，如果設(shè)計(jì)跨年銷(xiāo)售收入，則會(huì)產(chǎn)生墊付行為，導(dǎo)致大量流動(dòng)資產(chǎn)占用，久而久之就會(huì)影響到企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)，掩蓋了企業(yè)正常資金狀況，甚至影響到了生產(chǎn)、銷(xiāo)售等計(jì)劃實(shí)行。

2.企業(yè)支出增加。主要表現(xiàn)在三方面：一是流轉(zhuǎn)稅支出，賒銷(xiāo)雖然能夠在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生較高的利潤(rùn)，但是并未實(shí)現(xiàn)真正的現(xiàn)金流入，而流轉(zhuǎn)稅是以銷(xiāo)售為計(jì)量單位，企業(yè)必須及時(shí)繳納。二是所得稅支出，應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤(rùn)，但并未以現(xiàn)金或其他形式實(shí)現(xiàn)。三是現(xiàn)金利潤(rùn)分配。

3.增加了企業(yè)應(yīng)收賬款管理過(guò)程中的出錯(cuò)率，或會(huì)為企業(yè)帶來(lái)額外經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)的應(yīng)收賬款客戶(hù)端眾多，難免出現(xiàn)核算差錯(cuò)等行為，無(wú)法動(dòng)態(tài)化了解收款問(wèn)題，導(dǎo)致責(zé)任不明，且應(yīng)收賬款的合同、合約、手續(xù)等散落、眾多，其文件的遺失會(huì)導(dǎo)致已經(jīng)發(fā)生的賬款無(wú)法按時(shí)收回，增加了應(yīng)收賬款變成呆壞賬的概率。

4.影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期。企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期就是從取得生產(chǎn)材料到存貨銷(xiāo)售、現(xiàn)金回收這段時(shí)間，存貨周轉(zhuǎn)期和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期決定了企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期，不難看出，不合理的應(yīng)收賬款會(huì)直接延長(zhǎng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期，影響了企業(yè)的資金循環(huán)。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款問(wèn)題及原因

建筑施工企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了應(yīng)收賬款管理的重要性，并在實(shí)踐中也積極采取措施進(jìn)行控制，但由于歷史遺留、人員管理能力等客觀因素的影響，其應(yīng)收賬款規(guī)模始終未得到有效控制，以下將對(duì)其中問(wèn)題和原因作具體分析。

（一）應(yīng)收賬款的責(zé)任劃分問(wèn)題

建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款涉及多個(gè)部門(mén)，因此相關(guān)的責(zé)任劃分直接關(guān)系到賬款的后續(xù)管理。其一，建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款職責(zé)劃分不明確，部門(mén)之間溝通存在明顯問(wèn)題。諸多建筑施工企業(yè)都將應(yīng)收賬款的相關(guān)管理工作歸納在財(cái)務(wù)部門(mén)，這也就直接導(dǎo)致其他部門(mén)的賬款管理意識(shí)薄弱，但是作為賬款主要產(chǎn)生的前期項(xiàng)目部門(mén)，他們才是決定賬款質(zhì)量的主要因素，且財(cái)務(wù)部門(mén)長(zhǎng)期從事事后處理，對(duì)項(xiàng)目上的內(nèi)容不甚了解，溝通的缺失加大了賬款管理難度，責(zé)任劃分的模糊化從源頭上就不利于賬款的管理；其二，合同管理問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，尤其是經(jīng)濟(jì)立法相關(guān)的內(nèi)容，如社會(huì)信用體系等建設(shè)尚不健全，甚至出現(xiàn)后補(bǔ)項(xiàng)目合同的行為，再加上部分合同條款結(jié)算管理的不規(guī)范，直接導(dǎo)致合同效益降低。一方面不利于后續(xù)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)壞賬和賬齡分析；另一方面有可能增加企業(yè)賬款回收的成本，致使賬款管理存在很大不確定性。

（二）應(yīng)收賬款信用管理問(wèn)題

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的根本，是企業(yè)與客戶(hù)之間締結(jié)了某種關(guān)系。在這過(guò)程中，企業(yè)需要對(duì)客戶(hù)的信用進(jìn)行審查，以保證其具有償還應(yīng)收賬款的能力。但是目前建筑施工企業(yè)關(guān)于客戶(hù)信用方面審查不到位，這也是直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模無(wú)法控制的根本原因。其一，建筑施工企業(yè)的信用組織結(jié)構(gòu)缺失，建筑施工企業(yè)的發(fā)展重心都在前端項(xiàng)目建設(shè)上，卻沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部成立投標(biāo)前的客戶(hù)信用評(píng)價(jià)部門(mén)，導(dǎo)致信用審查工作缺失；其二，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督能力較薄弱，一來(lái)是沒(méi)有完善好應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，缺少對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或按賬齡進(jìn)行輔助管理的策略；二來(lái)應(yīng)收賬款的定期清查工作不到位，日常管理中未對(duì)賬，即便是對(duì)了賬，也沒(méi)有在法律上留有依據(jù)，多數(shù)是口頭承諾，根本無(wú)法起到管理賬款的作用。

（三）應(yīng)收賬款數(shù)額大

就建筑施工企業(yè)已經(jīng)存在的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀來(lái)看，其主要存在如下問(wèn)題：第一，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率低、增長(zhǎng)快，建筑施工企業(yè)保持一定的應(yīng)收賬款規(guī)模有利于企業(yè)的成長(zhǎng)，但是企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模，短時(shí)間內(nèi)的賬款數(shù)額增長(zhǎng)速度過(guò)快，直接導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)；第二，應(yīng)收賬款的賬齡大，催收難度高，成為呆壞賬可能性強(qiáng)，賬齡老化十分嚴(yán)重。此外，建筑施工企業(yè)還存在工程質(zhì)保金，而目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)將工程質(zhì)保金的賬齡劃分在1年，就建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，其回收過(guò)程中存在很多不確定性，1年時(shí)間顯然與實(shí)際不符。

（四）建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在原因

通過(guò)對(duì)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的分析，可將其產(chǎn)生應(yīng)收賬款問(wèn)題的原因總結(jié)如下：

1.內(nèi)部原因。就建筑施工企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)收賬款管理的態(tài)度來(lái)看：第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺失，建筑施工企業(yè)在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的發(fā)展有目共睹，其在未來(lái)只會(huì)發(fā)展的越來(lái)越好，業(yè)務(wù)拓展和規(guī)模擴(kuò)大的力度都很大，例如市政污水和水利工程這類(lèi)的建筑建設(shè)，因?yàn)槠鋷в幸欢ǖ纳鐣?huì)公益性質(zhì)，或多或少都會(huì)受到相關(guān)政策法規(guī)的偏向，在這種有政府保障的情況下，建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的投入明顯降低；第二，應(yīng)收賬款的重視問(wèn)題，建筑企業(yè)的合作方頗多，同時(shí)進(jìn)行的施工項(xiàng)目也很多。因此建筑施工企業(yè)的管理層始終保持樂(lè)觀態(tài)度，認(rèn)為賬款未來(lái)一定會(huì)被回收，但是卻沒(méi)有考慮到應(yīng)收賬款侵占的機(jī)會(huì)成本和時(shí)間成本；第三，專(zhuān)業(yè)信用管理人才的缺失，信用管理看似簡(jiǎn)單，但是其涉及到財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、法律、公關(guān)等多科學(xué)知識(shí)，還需要人員有較強(qiáng)的實(shí)踐能力，但是從建筑施工企業(yè)的實(shí)際人員構(gòu)成來(lái)看，并未注重該方面人才的培養(yǎng)，甚至多數(shù)主觀臆斷，在后續(xù)的賬款催收等工作上也缺乏專(zhuān)業(yè)。

2.外部原因。建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理不善的外部原因主要包括如下方面：第一，資本市場(chǎng)信用環(huán)境的缺失。目前，雖然我國(guó)正在著手建設(shè)優(yōu)良的信用環(huán)境，用法律法規(guī)對(duì)該方面內(nèi)容進(jìn)行約束，但當(dāng)前賬款環(huán)境仍較為嚴(yán)謹(jǐn)，現(xiàn)有的法律政策等適用范圍狹窄，在實(shí)際執(zhí)行和操作中受到很大限制；第二，統(tǒng)一全面的社會(huì)信用平臺(tái)還較為缺失。目前的資信管理系統(tǒng)覆蓋范圍并不全面，建筑施工企業(yè)尚不能做到全面的評(píng)估。如果需要對(duì)發(fā)包方企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，若發(fā)包方企業(yè)未上市，要想獲取其真實(shí)全面的信息較為困難，很有可能與資信有問(wèn)題的企業(yè)合作，這樣就會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)陷入失信循環(huán)。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款優(yōu)化探析

為了更好解決上述提到的建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款問(wèn)題，以下將針對(duì)性地提出相應(yīng)的優(yōu)化方案。主要從企業(yè)應(yīng)收賬款管理結(jié)構(gòu)、管理體系以及日常管理上入手，不斷提高建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理質(zhì)量，保證企業(yè)基本的資金等資源利用。

（一）明確應(yīng)收賬款相關(guān)管理職責(zé)

建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理最終還是要落實(shí)到具體的責(zé)任人上，由相對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)進(jìn)行負(fù)責(zé)。首先，企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際明確各部門(mén)在應(yīng)收賬款管理中的責(zé)任。應(yīng)收賬款并非某一部門(mén)形成，而是在綜合作用下形成。只有明確各部門(mén)的具體權(quán)責(zé)，才能夠從項(xiàng)目活動(dòng)中達(dá)到應(yīng)收賬款管理的目的。因此企業(yè)需在現(xiàn)有部門(mén)職責(zé)中強(qiáng)調(diào)應(yīng)收賬款內(nèi)容，將賬款管理重心前置，一定程度上還能夠縮減企業(yè)管理成本，調(diào)整后的具體職責(zé)分配如表1所示；其次，加強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目合同管理。當(dāng)建筑施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行分析后，在簽訂合同時(shí)，尤其注重審查其中涉及資金方面的內(nèi)容，保證施工墊資金額在合同約束范圍內(nèi)，一旦超出，必須找出原因，而不是一味地墊付，雙方共同維護(hù)條款實(shí)施，保證權(quán)益不受侵害。

（二）構(gòu)建科學(xué)信用評(píng)估體系

在明確建筑施工企業(yè)具體的應(yīng)收賬款職責(zé)歸屬以后，需要建立健全的信用評(píng)估體系，幫助企業(yè)篩選高質(zhì)量的合作對(duì)象。首先，明確信用管理部門(mén)的工作內(nèi)容和具體職責(zé)，制定與企業(yè)性質(zhì)相匹配的信用體系，明確信用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，建筑施工企業(yè)需根據(jù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力、客戶(hù)實(shí)際資信情況等確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)；其次，信用管理部門(mén)的崗位設(shè)置，建筑施工企業(yè)的信用管理面廣，因此其崗位分配與具體職責(zé)必須明確，如信用管理部門(mén)經(jīng)理，負(fù)責(zé)整個(gè)部門(mén)的運(yùn)作，當(dāng)然必須是具備一定管理經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人擔(dān)任?？蛻?hù)信息分析員，其專(zhuān)業(yè)化要求更高，是整個(gè)客戶(hù)信用管理的關(guān)鍵點(diǎn)，直接決定了企業(yè)未來(lái)的應(yīng)收賬款規(guī)模；最后，確定應(yīng)收賬款應(yīng)加持有度，并對(duì)客戶(hù)設(shè)置相應(yīng)獎(jiǎng)懲政策，科學(xué)合理的應(yīng)收賬款規(guī)模能夠保證銷(xiāo)售與成本之間的平衡，為了督促客戶(hù)盡早付清款項(xiàng)，企業(yè)可推出一定的現(xiàn)金優(yōu)惠，提高客戶(hù)付款的積極性。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常監(jiān)管

應(yīng)收賬款的形成并非一蹴而就，而是在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中不斷積累而成，因此建筑施工企業(yè)要想做好應(yīng)收賬款管理，還需從經(jīng)營(yíng)監(jiān)管中入手。其一，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施追蹤管理。在應(yīng)收賬款收回之前，企業(yè)需對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行進(jìn)行跟蹤式管理，尤其注重對(duì)客戶(hù)的社會(huì)信用、償付能力等進(jìn)行深入分析。包括其先進(jìn)持有量和調(diào)劑程度能否滿(mǎn)足兌現(xiàn)要求，特別是信用較差、應(yīng)收賬款金額較大的客戶(hù)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注；其二，做好應(yīng)收賬款的賬齡分析工作，以此對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的資本結(jié)構(gòu)等形成清晰的認(rèn)識(shí)。如果賬款規(guī)模過(guò)大，企業(yè)必須采取措施加大賬款催收力度，同時(shí)也可根據(jù)賬齡和賬款性質(zhì)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類(lèi)，采取不同的方式循序漸進(jìn)地進(jìn)行催收；其三，建筑施工企業(yè)必須謹(jǐn)慎對(duì)待賬款轉(zhuǎn)換問(wèn)題。在所有的應(yīng)收賬款分類(lèi)中，應(yīng)收票據(jù)具有較強(qiáng)追索權(quán)。但如果企業(yè)為了應(yīng)急變現(xiàn)，就需要承擔(dān)高額貼現(xiàn)息，亦是接受抵押或讓售。雖然可以解決企業(yè)當(dāng)下需求，但從長(zhǎng)期來(lái)看，并不利于企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展，所以在應(yīng)收賬款的對(duì)待上，企業(yè)必須重視其轉(zhuǎn)換問(wèn)題；其四，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收管理。建筑施工企業(yè)在制定回收策略時(shí)，必須考慮其收賬成本與壞賬損失之間進(jìn)行比較權(quán)衡，保證前者小于后者，這樣才能夠達(dá)到應(yīng)收賬款管理的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，不僅是提升內(nèi)部賬款管理安全、保證正常資金周轉(zhuǎn)率的重要做法，更是維系資本市場(chǎng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵舉措。通過(guò)本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容的分析，得出了如下結(jié)論：第一，建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款責(zé)任歸集不到位；第二，企業(yè)對(duì)客戶(hù)信用評(píng)估工作不深入；第三，應(yīng)收賬款規(guī)模大、催收等工作不及時(shí)。參考先進(jìn)企業(yè)的做法，結(jié)合相關(guān)理論內(nèi)容，也從如下方面提出了優(yōu)化對(duì)策：做好建筑施工企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款責(zé)任歸集工作；做好應(yīng)收賬款前端的客戶(hù)資信管理、明確客戶(hù)信用標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中不斷更新；對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管控、加大賬款催收力度、提供一定的現(xiàn)金優(yōu)惠鼓勵(lì)客戶(hù)積極付款等。從事前、事中以及事后分階段入手，全面提升建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作，保證基本的財(cái)務(wù)安全。同樣，本文也存在一定的不足之處，如對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)、研究等學(xué)習(xí)不深入，且實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)缺失，致使提出的觀點(diǎn)策略等也較為淺顯，尚未完全經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證，有效性尚待考察。未來(lái)會(huì)加強(qiáng)該方面的學(xué)習(xí)，力求提出更具實(shí)踐意義的優(yōu)化策略，幫助建筑工程企業(yè)更好地踐行社會(huì)、商業(yè)價(jià)值。但就目前建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)格局不斷變化和賬款管理理論愈發(fā)豐富的雙重作用下，其應(yīng)收賬款管理還有巨大的進(jìn)步空間。

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