王麗含

銀行是經(jīng)濟發(fā)展的源頭活水，經(jīng)濟的發(fā)展離不開銀行的支持，銀行的穩(wěn)定發(fā)展直接影響經(jīng)濟的運行，做好銀行審計至關(guān)重要。近年來，銀行業(yè)務日益復雜，普遍存在混業(yè)經(jīng)營，特別是受經(jīng)濟下行、內(nèi)部控制薄弱等多方面因素影響，銀行業(yè)金融機構(gòu)的風險及問題日益突出，通過審計能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題，進而提升銀行抵御各類風險的能力。銀行內(nèi)部審計質(zhì)量直接影響審計目標，加強審計質(zhì)量風險控制是審計人員的永恒主題。本文通過對銀行業(yè)存在的審計風險進行分析，研究風險防控措施，以最大限度降低風險，全面提高審計質(zhì)量。

關(guān)于銀行審計風險的概述

審計風險指審計組織或?qū)徲嬋藛T在審計的過程中，受到經(jīng)濟、社會、法律等外部環(huán)境以及審計人員、審計方法、審計對象等內(nèi)部環(huán)境的影響，導致審計結(jié)論不客觀、不準確，從而形成審計風險。在對銀行進行審計時，由于審計對象與經(jīng)濟、社會、法律關(guān)系密切，若審計資源配備不足、審計方法和技巧落后、銀行客戶與經(jīng)濟背景調(diào)查不深入等，就會產(chǎn)生審計風險。

銀行審計風險的形成原因

一、外部環(huán)境

一是經(jīng)濟環(huán)境。由于銀行業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展相輔相成，密切相關(guān)，面對的客戶群體涉及市場各行各業(yè)，而市場經(jīng)濟多元復雜，因此在對銀行業(yè)進行審計時，就要考慮外部經(jīng)濟環(huán)境的多個方面，若忽視一方面就會產(chǎn)生風險。

二是社會環(huán)境。當前社會各界對審計的關(guān)注越來越高，得到群眾的支持與肯定，而這則源于審計質(zhì)量的不斷提高。因此，盡管外部社會環(huán)境日益復雜多變，但對審計的質(zhì)量要求卻越來越高。這就要求審計要做到盡量減少審計失誤或失敗，避免審計風險。

三是法律環(huán)境。我國是法制化國家，任何行業(yè)都必須依據(jù)法律法規(guī)開展工作，審計工作亦是如此。法律是開展審計工作的依據(jù)，因此審計工作人員應時刻關(guān)注法律法規(guī)。特別是銀行業(yè)金融監(jiān)管法規(guī)較多，審計人員要及時了解法規(guī)變化，避免產(chǎn)生法律風險。

二、內(nèi)部環(huán)境

一是審計人員不足。當前由于審計任務越來越重，審計行業(yè)對審計人員的綜合素質(zhì)要求也越來越高。特別是審計對象是銀行業(yè)時，審計時就需要審計人員既有較強的審計業(yè)務能力、較多的審計經(jīng)驗，也需要懂金融、懂政策和懂法律。然而現(xiàn)下熟悉銀行監(jiān)管法規(guī)的審計人員較少，且多數(shù)審計人員忙于審計任務，較難抽出時間學習相關(guān)專業(yè)知識和相關(guān)法律法規(guī)。

二是審計方法和技巧落后。當前部分審計人員仍沿用傳統(tǒng)的現(xiàn)場翻閱紙質(zhì)檔案、座談、查賬等審計方法，對現(xiàn)代科技手段的審計創(chuàng)新了解不夠深入。然而，銀行業(yè)作為審計對象不同于其他審計對象，銀行業(yè)有其特有的經(jīng)營模式和業(yè)務流程，其客戶群體涉及市場各行各業(yè)，涉及不同類型的客戶群體，且銀行本身就是經(jīng)營風險的單位，如信用風險、流動性風險等，這就導致銀行審計面臨較多的行業(yè)特有風險，傳統(tǒng)的審計方式方法難以滿足審計的需要。

銀行審計的主要風險點

一、抽樣風險

銀行業(yè)務種類繁多、業(yè)務復雜、資產(chǎn)規(guī)模較大，這就導致在進行銀行審計抽樣時，會面臨抽樣風險。如某地市一中小法人銀行2022年末資產(chǎn)規(guī)模近300億元，其存款規(guī)模高達100多億元，涉及120余萬戶，貸款余額近200億元，涉及業(yè)務3萬余筆。在審計實施過程中，受多方因素影響，審計人員不可能也沒有必要對所有業(yè)務進行全面審計，這就需要對存款、貸款業(yè)務按照一定的方法進行抽樣，確定重點審計范圍。抽樣比例、抽樣方法將直接影響審計結(jié)果。傳統(tǒng)的抽樣方法包括單純隨機抽樣、系統(tǒng)抽樣、整群抽樣、分層抽樣。在銀行審計時，選擇不同的抽樣方法就會產(chǎn)生不同的審計風險。一是單純隨機抽樣。由于銀行總體規(guī)模較大，很難對每個個體進行編號，且抽到的樣本比較分散，很難反映整體情況。如在抽取貸款樣本時，選擇了貸款中具有較多不良貸款的部分，那么在反映銀行信貸資產(chǎn)時就會產(chǎn)生不良貸款率較高的偏差。二是系統(tǒng)抽樣。系統(tǒng)抽樣需要對貸款按照金額區(qū)間抽取一定樣本，這種方法同樣是樣本比較分散，審計結(jié)果受抽取樣本的影響會產(chǎn)生偏差。三是整群抽樣。這種抽樣方法是將樣本分為若干群體，如將貸款按照行業(yè)分為若干群體進行抽樣。這種抽樣方法類似在群體里隨機抽樣，很難全面反映真實風險狀況。四是分層抽樣。目前使用較多的就是分層抽樣，這種方法是將貸款按照貸款金額劃分若干層次，再在各個層次按照一定的方法和比例抽樣，這種方法選取的樣本具有一定的代表性，但工作量大，銀行貸款涉及行業(yè)較多，若審計人員對某一行業(yè)了解較少，很難結(jié)合外部環(huán)境判斷貸款的風險狀況。

二、取證風險

審計意見是依據(jù)審計底稿形成的，而審計底稿又來自審計證據(jù)，因此錯誤的、失真的審計證據(jù)得出的審計意見必定是錯誤的、片面的。審計過程中取得的證據(jù)既要保證質(zhì)量，又要保證數(shù)量，即審計證據(jù)要具有客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性。一是客觀性，審計證據(jù)要客觀、真實。在銀行存款審計時，發(fā)出詢證函、了解企業(yè)情況是判斷該筆存款是否真實存在、金額是否相符的重要證據(jù)，若發(fā)出的詢證函不是審計人員發(fā)出，而是由審計對象發(fā)出和接收，詢證結(jié)果有可能會被篡改，或者審計對象未規(guī)避問題偽造詢證函回函，導致審計結(jié)果失真，形成審計風險。二是相關(guān)性。審計人員在制訂審計方案時，就要考慮需要取得哪些相關(guān)證據(jù)，對審計結(jié)論不相關(guān)的證據(jù)可以不取證，防止取得很多無關(guān)證據(jù)，占用大量的審計人力和費用，導致在調(diào)查其他重大問題時沒有時間和資金支持。三是充分性。收集審計證據(jù)時一定要取得全面的證據(jù)，否則審計結(jié)果是片面的。如在審計時發(fā)現(xiàn)存在貸款資金被挪用問題，就要收集貸款有關(guān)資金流向的相關(guān)賬戶交易明細，還需取得貸款主體承認貸款資金被挪用的談話，若僅僅取得賬戶交易明細，貸款主體辯解資金支出為正常的貿(mào)易往來資金，則無法證實貸款資金被挪用。四是合法性。審計人員取證時，若通過非法手段，如威逼利誘、惡意引導等手段獲得證據(jù)，即便情況是真實的，該證據(jù)也是無效證據(jù)。

三、報告風險

審計報告是審計成果的體現(xiàn)，也是追究審計責任的重要依據(jù)。銀行審計報告的使用者主要有監(jiān)管部門、股東等，雖然審計報告是依據(jù)審計抽樣、審計證據(jù)、審計底稿形成的報告，但若審計報告不規(guī)范、審計意見定性不準確，本身也存在一定的風險。一是報告不規(guī)范。一方面基本情況介紹過于具體，審計報告使用人可利用的信息不多，主題不夠明確；另一方面報告中將發(fā)現(xiàn)的問題簡單堆砌，流水賬輕重點不分，語言不精練，問題定性不全面、不準確、以偏概全，導致報告質(zhì)量不高。如審計中發(fā)現(xiàn)某銀行對內(nèi)部員工發(fā)放經(jīng)營性貸款，審計報告中僅定性為貸款資金用途審查不嚴格則可能出現(xiàn)風險。按照規(guī)定，銀行員工不能經(jīng)商辦企業(yè)，因此審查的問題應該是是否存在員工經(jīng)商辦企業(yè)的情況。二是審計意見不夠準確。審計意見不僅要客觀，還要準確，在問題的評價上不能避重就輕，如審計報告中僅反映銀行小額不良貸款，對大額貸款簡單審計，未真實反映其貸款風險情況。三是對發(fā)現(xiàn)問題的責任界定不清晰、評價不客觀。如某項違規(guī)貸款出現(xiàn)問題，應逐層對貸款每一環(huán)節(jié)的經(jīng)辦人員進行責任認定，也應對貸款審批環(huán)節(jié)的責任人進行責任劃分。

四、廉潔風險

在新時期新環(huán)境下，由于社會環(huán)境和審計環(huán)境的日益紛繁復雜，加上思想教育、制度建設和監(jiān)督體制還有待進一步完善，使審計干部廉潔自律自覺性面臨嚴峻的考驗。因此，在銀行審計時審計人員要提高廉潔自律自覺性，在編制和審核審計工作方案、審計實施方案時，要如實確定審計內(nèi)容和重點，不能避重就輕；發(fā)現(xiàn)問題要查證，查出問題要匯報，不能以消極不作為手段影響審計工作開展，更不能為照顧利益關(guān)系，隱瞞重要審計問題及線索。

銀行審計風險的防范建議

一、建立風險防控機制

一是建立權(quán)責明晰的審計職責體系。應根據(jù)不同的審計組織模式、不同的審計項目，建立符合實際的職責體系，做到分工明確、權(quán)責清晰，具體明確到每個參與審計的人員，建立分層管理責任機制，設置監(jiān)督崗位，確保每個審計人員不越位、不缺位，責任得到有效落實。在審計項目方案制訂之初，就明確責任分工，確保審計方案制訂、審計實施過程、審計報告撰寫等環(huán)節(jié)均有風險防控措施。二是建立相應的追責懲戒機制，對未履行相應責任的人員進行責任追究，防止審計人員在審計工作中權(quán)責失衡。三是監(jiān)督聯(lián)動。建立與紀檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門的監(jiān)督聯(lián)動機制，將紀檢監(jiān)察部門的巡視巡察、內(nèi)部日常監(jiān)督審計發(fā)現(xiàn)的問題作為審計的一方面，提高審計意見的全面性和準確性。

二、創(chuàng)新審計方法

近幾年，審計機構(gòu)通過信息化科技手段不斷提高審計效率、降低審計風險，信息科技在審計工作中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而目前，一些審計機關(guān)仍以傳統(tǒng)的現(xiàn)場翻閱檔案資料、查賬等審計檢查方法為主，這就需要審計人員不斷創(chuàng)新審計方法。一是充分運用信息科技。探索在審計全流程中充分運用信息科技，建立審計模型，發(fā)現(xiàn)問題線索，這樣一來既可以提高審計效率，又可以提高審計質(zhì)量，解決因抽樣方法不科學帶來的抽樣風險。比如，通過共享銀行后臺一手數(shù)據(jù)信息和工商管理等行政部門數(shù)據(jù)信息，建立數(shù)據(jù)模型，改變現(xiàn)場翻閱紙質(zhì)材料的傳統(tǒng)審計方法，通過數(shù)據(jù)模型發(fā)現(xiàn)問題線索，然后再根據(jù)問題線索進行現(xiàn)場核實，精準出擊，提高審計質(zhì)效。二是開展審計全流程監(jiān)督。開發(fā)審計項目管理系統(tǒng)，將審計項目全流程錄入項目管理系統(tǒng)，動態(tài)跟蹤審計項目進展，全方法、全流程監(jiān)督審計進度，同時在審計結(jié)束后將審計發(fā)現(xiàn)問題錄入審計項目管理系統(tǒng)，并將被審計單位的整改情況及整改證據(jù)上傳至系統(tǒng)，提高審計整改跟蹤效率。

三、建立廉政防控機制

一是規(guī)范審計人員的行為，加強廉政教育。加強廉潔從審的學習教育，提高審計人員的認識，打牢拒腐防變的思想基礎。二是分解責任，逐級開展廉政建設并進行監(jiān)督、檢查。特別是要強化主體責任，防范崗位職責風險，建立健全廉政風險防控責任制，一級管一級，做到責任明確、有據(jù)可依。三是完善相關(guān)規(guī)章制度。在現(xiàn)有基礎上，完善相關(guān)規(guī)章制度，使各種審計活動能夠嚴格按照審計工作規(guī)范執(zhí)行，按照審計程序操作。特別是對審計取證、證據(jù)復核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)要加強檢查，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題都能及時上報；所有涉及處置、處理的事宜必須集體研究，從而進一步縮小審計組審計人員的“自由空間”，規(guī)范審計自由裁量權(quán)。四是建立廉政回執(zhí)制度，防范外部環(huán)境風險。一方面在進駐時，主動向被審計單位宣傳審計紀律，同時簽訂廉政責任承諾書，另一方面主動接受被審計單位的監(jiān)督，在審計結(jié)束后報告審計組執(zhí)行審計紀律和作風建設規(guī)定，同時由被審計單位通過廉政回執(zhí)反饋，對審計組人員的廉政情況提出意見和建議。五是提高審計透明度，防范業(yè)務操作風險。靈活安排審計方式，嚴格審計工作規(guī)范，按程序操作，并對可以公開的審計結(jié)果進行公開，提高審計的透明度。六是定期召開廉政會議，以談話方式進行批評與自我批評。對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀行為，及時進行教育和處理。（作者單位：舞陽縣審計局）