周峰，孟維巍

（1.鄭州大學(xué) 哲學(xué)學(xué)院，河南 鄭州 450000；2.河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 道德與文明研究中心，河南 鄭州 450016）

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、文化建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)等領(lǐng)域，審計(jì)制度一直屬于“兜底制度”［1］。借助審計(jì)制度，不但可以充分、客觀、準(zhǔn)確反映社會(huì)工作中的預(yù)算使用、資金管理等問題，發(fā)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的隱患，還能為后續(xù)工作的開展指明方向。讓審計(jì)制度成為維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和資本積累穩(wěn)定性的關(guān)鍵支撐，這是審計(jì)制度發(fā)展到一定階段的必然要求，更是國(guó)家治理的必要手段［2］。我國(guó)要立足國(guó)情、面向世界，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化和各類利益主體訴求，在審計(jì)結(jié)構(gòu)、審計(jì)內(nèi)容等方面適時(shí)進(jìn)行理論創(chuàng)新和實(shí)踐探索，在完善審計(jì)制度和審計(jì)功能的同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)較高水平的國(guó)家治理提供必要幫助［3］。尤其自2018年以來，我國(guó)開啟了對(duì)中央一級(jí)預(yù)算單位的審計(jì)工作全覆蓋［4］。至此，我國(guó)的審計(jì)制度被全面納入中國(guó)重大資金管理、重大項(xiàng)目建設(shè)和重大政策落實(shí)等領(lǐng)域，對(duì)這些領(lǐng)域的資金使用、資金管理等進(jìn)行深度監(jiān)管，以確保中國(guó)經(jīng)濟(jì)在從高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期穩(wěn)步前行。審計(jì)制度具有多方面重要作用，以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角對(duì)審計(jì)制度及其功能進(jìn)行解析，有助于了解審計(jì)制度的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)，挖掘制度中的政治、文化成分，確保審計(jì)制度功能的有效發(fā)揮，從而推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

一、以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)解析審計(jì)制度及其功能的現(xiàn)實(shí)意義

（一）強(qiáng)化社會(huì)層面對(duì)審計(jì)制度及其功能的合法性認(rèn)可

國(guó)家對(duì)審計(jì)制度及其功能的需求，會(huì)受到生產(chǎn)力發(fā)展水平、發(fā)展階段，政治制度和經(jīng)濟(jì)體制，以及文化傳統(tǒng)等多種因素的制約［5］。特別是在社會(huì)公眾需求呈現(xiàn)多元化態(tài)勢(shì)、全球政治經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越緊密的時(shí)期，審計(jì)制度的功能發(fā)揮取決于審計(jì)工作是否能夠服從和服務(wù)于人民需要，能否適應(yīng)內(nèi)外部社會(huì)關(guān)系的良性互動(dòng)［6］。對(duì)于這一問題，馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的“介入”，可以強(qiáng)化社會(huì)層面對(duì)審計(jì)制度及其功能的合法性認(rèn)可，有效回應(yīng)社會(huì)公眾的利益訴求，切實(shí)維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)益和人民群眾的根本利益。

（二）助力探索新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論

馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論雖然生發(fā)于資本主義社會(huì)，但它卻是一門極具經(jīng)濟(jì)價(jià)值和人文價(jià)值的科學(xué)理論，“為最廣大人民群眾謀福利”是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)主張的階級(jí)立場(chǎng)和價(jià)值取向［7］。按照馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的主張，創(chuàng)造財(cái)務(wù)的能力，往往與剩余產(chǎn)品的消費(fèi)方式直接相關(guān)。在封建社會(huì)中，統(tǒng)治者幾乎占有所有的剩余產(chǎn)品，消費(fèi)行為主要表現(xiàn)在鞏固其意識(shí)形態(tài)、階級(jí)結(jié)構(gòu)、特權(quán)制度方面，少有動(dòng)力把更多的剩余產(chǎn)品納入社會(huì)化再生產(chǎn)過程。而到了資本主義社會(huì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來越激烈，利潤(rùn)成為資本家競(jìng)相追逐的目標(biāo)，由此產(chǎn)生的制度壓力，讓資本所有者（或者資本家）“愿意”將更多剩余產(chǎn)品轉(zhuǎn)化成投資，以換取更多利潤(rùn)［8］。通常，資本所有者們會(huì)用獲取的新利潤(rùn)購(gòu)買可以提升生產(chǎn)效率的機(jī)器、雇傭能夠優(yōu)化生產(chǎn)關(guān)系的人員、收購(gòu)有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)，也會(huì)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的同時(shí)，用部分利潤(rùn)激勵(lì)企業(yè)員工。在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)框架內(nèi)，利潤(rùn)的生成和資本的積累，都是資本主義的主要特征，資本主義的生產(chǎn)方式能夠讓內(nèi)生的剩余價(jià)值生產(chǎn)維持資本積累的穩(wěn)定性，而這也勢(shì)必會(huì)引發(fā)周期性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。社會(huì)主義國(guó)家由于認(rèn)清了資本主義國(guó)家生產(chǎn)方式的弊端，逐漸演化出一整套新的制度安排，通過協(xié)調(diào)不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體相互之間的利益關(guān)系，很好地調(diào)適了社會(huì)主義生產(chǎn)方式的內(nèi)在矛盾。在《資本論》第三卷中，馬克思就對(duì)產(chǎn)權(quán)分離問題進(jìn)行了論述，指出當(dāng)資本所有權(quán)和使用權(quán)分離后，就開啟了社會(huì)化大生產(chǎn)的浪潮。對(duì)新時(shí)代的中國(guó)來說，以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)解析審計(jì)制度及其功能，能夠在最大限度上克服有限理性、信息成本、機(jī)會(huì)主義的沖擊，較好地維護(hù)審計(jì)工作的穩(wěn)定性［9］，有助于更進(jìn)一步探索中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論。

二、馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的審計(jì)制度及其功能解讀

作為國(guó)家治理的內(nèi)在要求和重要手段，審計(jì)制度需要立足當(dāng)前、面向未來，從馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)審計(jì)制度及其功能進(jìn)行剖析，可以更加全面地掌握審計(jì)制度的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)，確保審計(jì)制度功能得到有效、充分的發(fā)揮［10］。根據(jù)審計(jì)主體來劃分，審計(jì)主要可分為內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)。本文主要以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)為視角，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度及其功能、社會(huì)審計(jì)制度及其功能、政府審計(jì)制度及其功能等進(jìn)行解讀。

（一）內(nèi)部審計(jì)制度及其功能的馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)解讀

20世紀(jì)中葉之后，以美國(guó)為首的西方國(guó)家生產(chǎn)社會(huì)化和資本主義私人占有制之間的矛盾越來越激化，一些資本所有者為了最大化其產(chǎn)品價(jià)值和商品價(jià)值，將較多精力和資本投入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)中，導(dǎo)致企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸下放，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度由此走上了歷史舞臺(tái)。所謂內(nèi)部審計(jì)制度，指的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須共同遵守并嚴(yán)格執(zhí)行的規(guī)范化的各項(xiàng)規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)人員的委派、任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)的工作程序、審計(jì)方法、審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)檔案等方面的統(tǒng)一要求和具體規(guī)定等。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也擴(kuò)展到本部門或本單位的各職能部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)。

為了讓勞動(dòng)創(chuàng)造出更多價(jià)值，需要在開展勞動(dòng)的企業(yè)和社會(huì)組織內(nèi)部建立審計(jì)制度，通過財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)貨幣資本的流入和流出、資產(chǎn)和負(fù)債的生成與管理以及特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等進(jìn)行確認(rèn)和監(jiān)督。企業(yè)或者社會(huì)組織經(jīng)營(yíng)者的資本決策、資產(chǎn)處置、資源分配等，均體現(xiàn)在其自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，因此，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，既能規(guī)范企業(yè)或者社會(huì)組織的經(jīng)營(yíng)權(quán)力運(yùn)用問題，也能客觀而真實(shí)地揭示經(jīng)營(yíng)者通過權(quán)力配置資源的狀態(tài)和效果。在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下，當(dāng)企業(yè)剩余權(quán)力全部歸屬經(jīng)營(yíng)者之后，經(jīng)營(yíng)者出于經(jīng)濟(jì)利益最大化的考量，往往要最大限度地發(fā)揮資本權(quán)力的作用，用以對(duì)資源進(jìn)行高效配置，以此消減甚至消除企業(yè)內(nèi)部代理成本［11］。這樣，資本所有者就會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度安排存在排斥心理，甚至?xí)档蛯徲?jì)監(jiān)督成本的投入。正因?yàn)槿绱?，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者無(wú)法獲得“足夠的”激勵(lì)，投入的勞動(dòng)強(qiáng)度、工作精力、智力儲(chǔ)備等都會(huì)顯著低于最優(yōu)水平，這無(wú)疑會(huì)直接影響資本所有者對(duì)利潤(rùn)的追逐。因此，在經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)中需要關(guān)注企業(yè)或者社會(huì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投入、產(chǎn)出以及二者之間的關(guān)系，尤其是在經(jīng)營(yíng)主體擴(kuò)大以后，往往會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)權(quán)下放、組織權(quán)力被稀釋等問題，需要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)制度的著力點(diǎn)——從側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)向側(cè)重經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變［12］。這樣，在原有的內(nèi)部審計(jì)制度演進(jìn)過程中形成一種博弈均衡機(jī)制，用以約束經(jīng)營(yíng)主體的權(quán)力運(yùn)用，確保其行為和資本所有者的利益訴求保持一致。

（二）社會(huì)審計(jì)制度及其功能的馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)解讀

社會(huì)審計(jì)制度，是指國(guó)家法律對(duì)社會(huì)審計(jì)的法律地位，審計(jì)事務(wù)所的法人性質(zhì)、承辦業(yè)務(wù)的范圍、基本工作制度、工作程序，以及國(guó)家對(duì)其進(jìn)行管理的各項(xiàng)規(guī)定的總稱。社會(huì)審計(jì)屬于外部審計(jì)，具有相對(duì)獨(dú)立性。已有研究證明，通過外部審計(jì)能夠協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)者和資本所有者之間的利益關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者能夠在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的幫助下，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行鑒證，對(duì)企業(yè)或者社會(huì)組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行檢驗(yàn)。對(duì)企業(yè)或者社會(huì)組織來說，無(wú)論是向銀行貸款，還是在資本市場(chǎng)上發(fā)行債券、股票，或以私募形式進(jìn)行股權(quán)融資，都會(huì)面臨信息披露的壓力，也會(huì)產(chǎn)生交易成本。如此一來，出于降低企業(yè)內(nèi)部的利益沖突成本、外部交易成本，并由此搭建起內(nèi)外部之間的利益信任機(jī)制，很多企業(yè)或者社會(huì)組織就會(huì)產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督的訴求，而當(dāng)獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)需求規(guī)模達(dá)到一定程度以后，勢(shì)必會(huì)促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員等走上專門化的審計(jì)道路。至此，越來越專業(yè)化的審計(jì)機(jī)構(gòu)便會(huì)在市場(chǎng)上出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度也會(huì)由此逐漸形成。進(jìn)一步地，社會(huì)化審計(jì)作為一種中介制度、中介組織，其規(guī)模會(huì)越來越大，規(guī)范程度會(huì)越來越高，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)聲譽(yù)、品牌效應(yīng)的重視程度也會(huì)越來越高，服務(wù)對(duì)象也會(huì)逐漸向企業(yè)資本靠攏，為大型的股份公司和資本市場(chǎng)提供審計(jì)服務(wù)。

（三）政府審計(jì)制度及其功能的馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)解讀

政府審計(jì)制度指的是國(guó)家按照統(tǒng)治階級(jí)或者國(guó)家治理的需求創(chuàng)設(shè)出來的有關(guān)審計(jì)權(quán)利、責(zé)任、利益和行為規(guī)范的約定，帶有明顯的約束性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。通常，政府審計(jì)制度中的規(guī)則包括正式審計(jì)規(guī)則、非正式規(guī)則，也包括具體的實(shí)施機(jī)制等。在實(shí)踐中，政府審計(jì)制度的制定和實(shí)施，要按照既定標(biāo)準(zhǔn)，以特定審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)還原公共資金的原始狀態(tài)以及各類社會(huì)資源、自然資源使用的真實(shí)狀態(tài)，然后結(jié)合政府相關(guān)部門獲取的實(shí)際信息，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)，在客觀評(píng)價(jià)官僚系統(tǒng)績(jī)效、約束官僚權(quán)力運(yùn)用中保持總體資本積累穩(wěn)定性［13］。

依據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)思想和不完全契約理論，公民所掌握的、對(duì)政府官員績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的信息，多數(shù)是無(wú)法驗(yàn)證的。而通過預(yù)算審計(jì)制度的制定和實(shí)施，能夠讓公共財(cái)政資源的使用更為透明、規(guī)范，并對(duì)公權(quán)力進(jìn)行約束。其中，政府審計(jì)就是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行獨(dú)立檢查，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。西方審計(jì)內(nèi)容除一般真實(shí)性和合法性審計(jì)外，還側(cè)重于經(jīng)濟(jì)和效率審計(jì)、項(xiàng)目效果審計(jì)發(fā)展，也稱為“績(jī)效審計(jì)”，主要有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等功能。我國(guó)政府審計(jì)包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計(jì)。政府審計(jì)的目的，一方面是監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對(duì)財(cái)政決算情況作出客觀的鑒定與公證，為財(cái)政管理提供改進(jìn)措施，并揭露違法行為。

三、中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的功能定位

自黨的十九大以來，在不斷推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的過程中，審計(jì)領(lǐng)域堅(jiān)持破除不合時(shí)宜的思想觀念、體制機(jī)制弊端，致力于構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的審計(jì)制度體系。在克服現(xiàn)有問題的基礎(chǔ)上，中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度正在有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者勞動(dòng)和促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，并通過推動(dòng)責(zé)任政府、法治政府、服務(wù)型政府建設(shè)，初步搭建起新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義總體資本積累的共同條件。不同于資本主義審計(jì)制度，中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度更加強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平性與價(jià)格機(jī)制效率性、注重初次分配公平性與國(guó)有企業(yè)效率性、強(qiáng)化再次分配公平性與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率性。

（一）強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平性與價(jià)格機(jī)制效率性

與西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)組織審計(jì)、政府審計(jì)的流程和內(nèi)容不同，在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)指導(dǎo)下的中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度除強(qiáng)調(diào)資源分配監(jiān)管、財(cái)政資源汲取和使用、監(jiān)督已核準(zhǔn)預(yù)算的執(zhí)行情況外，更加注重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平性與價(jià)格機(jī)制效率性。在中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平性被視為價(jià)格機(jī)制效率性的基礎(chǔ)。這與馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理是高度相符的——根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)律，要以競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制對(duì)供求關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，并通過市場(chǎng)價(jià)格對(duì)資源配置進(jìn)行引導(dǎo)。唯有在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，才能確定市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)值基礎(chǔ)，讓價(jià)值規(guī)律發(fā)揮作用?；谀壳暗纳a(chǎn)力發(fā)展水平，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步健全以公平為內(nèi)核的審計(jì)制度，最大限度地發(fā)揮中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的功能，在各級(jí)地方政府、社會(huì)組織和企業(yè)對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)政策執(zhí)行情況的審計(jì)中，尋找產(chǎn)生問題的原因，借此評(píng)估和識(shí)別影響中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度執(zhí)行效果的關(guān)鍵因素，更好地促進(jìn)審計(jì)制度的落實(shí)和審計(jì)功能的發(fā)揮，在源頭上斬?cái)嘈姓?quán)力對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、公平競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響，最大限度地體現(xiàn)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)公平性。

（二）注重初次分配公平性與國(guó)有企業(yè)效率性

在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)指導(dǎo)下，中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度既明確了行政機(jī)構(gòu)的責(zé)任范圍，充分考慮了審計(jì)工作可能取得的經(jīng)濟(jì)效益，也注重制定“適當(dāng)?shù)摹睂徲?jì)制度，讓審計(jì)主客體在遵守適用法律、選擇并應(yīng)用適當(dāng)政策中，體現(xiàn)初次分配公平性與國(guó)有企業(yè)效率性。一方面，不斷增強(qiáng)生產(chǎn)勞動(dòng)的效率性，提升公有制的主體地位，以此維護(hù)財(cái)富初次分配的公平性。此間，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)被視作社會(huì)勞動(dòng)的間接實(shí)現(xiàn)渠道，與社會(huì)分工制度有關(guān)。而社會(huì)分工和特定的生產(chǎn)資料所有制關(guān)系融合，能夠決定財(cái)富創(chuàng)造和財(cái)務(wù)分配的主體［14］。在此過程中，需要考慮到生產(chǎn)資料所有制對(duì)分配關(guān)系的決定權(quán)，通過中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的實(shí)施，起到穩(wěn)定就業(yè)、宏觀調(diào)控、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的作用。另一方面，充分考慮競(jìng)爭(zhēng)過程中出現(xiàn)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的復(fù)雜性，在國(guó)有資本所有者和經(jīng)營(yíng)者分離的事實(shí)面前，要求國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者投入更多精力對(duì)利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)和指揮，防止出現(xiàn)信息不對(duì)稱、機(jī)會(huì)主義等行為，全面增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)勞動(dòng)的效率性，并由此保障財(cái)富初次分配公平。但值得注意的是，這種公平并非低效率的公平，也不是不利于財(cái)富增長(zhǎng)的公平，而是為了降低代理成本，受到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)等協(xié)同監(jiān)督的公平。

（三）強(qiáng)化再次分配公平性與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率性

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善過程中，為了保證宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率性，首先需要克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的生產(chǎn)相對(duì)過剩和有效需求不足之間的矛盾，體現(xiàn)財(cái)富再分配的公平性。在中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的實(shí)施中，從中央到地方，都要改善國(guó)民收入分配和穩(wěn)定勞動(dòng)供給，重點(diǎn)在社會(huì)保障、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等公共領(lǐng)域，建立和落實(shí)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度，防止各級(jí)地方政府出現(xiàn)政策執(zhí)行不力等情況。為了維護(hù)人民群眾的根本利益，中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度應(yīng)在國(guó)家治理、政府治理和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。比如，在信息保障領(lǐng)域，要對(duì)中央和地方政府公共政策執(zhí)行中的資源投入、配置效率和項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、內(nèi)控水平等進(jìn)行監(jiān)督和審查，確保在獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，能夠顯著提升社會(huì)效益、生態(tài)效益。

四、馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下發(fā)揮我國(guó)審計(jì)制度功能的建議

在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下，為了更好地發(fā)揮審計(jì)制度的功能，除要構(gòu)建規(guī)范審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)督約束機(jī)制，建立適應(yīng)各層級(jí)權(quán)力范圍的問責(zé)約束外，還要提升國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，讓審計(jì)制度更好地服務(wù)于國(guó)家治理并為其提供制度保障；通過明確審計(jì)制度的地位和職能，進(jìn)一步完善審計(jì)制度供給，確保審計(jì)行為能夠在合理的規(guī)章制度下進(jìn)行；通過完善國(guó)家審計(jì)的制度設(shè)計(jì)與功能和選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)形式，最大限度地平衡審計(jì)制度供給和審計(jì)制度需求，借此提升審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、精細(xì)化水平。

（一）構(gòu)建規(guī)范審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)督約束機(jī)制，建立適應(yīng)各層級(jí)權(quán)力范圍的問責(zé)約束

20世紀(jì)80年代，我國(guó)開始確立國(guó)家審計(jì)基本制度，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推動(dòng)民主政治發(fā)展等方面發(fā)揮了重要功能。但從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看，為了最大限度地發(fā)揮制度功能，還應(yīng)以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步構(gòu)建規(guī)范審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)督約束機(jī)制，建立適應(yīng)各層級(jí)權(quán)力范圍的問責(zé)約束。其一，為了提升中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的實(shí)施效果，要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行垂直化管理，確保審計(jì)職責(zé)及其踐行不受外界干擾。審計(jì)機(jī)構(gòu)要擔(dān)負(fù)起獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)，重點(diǎn)在審計(jì)政策和經(jīng)濟(jì)社會(huì)等多個(gè)領(lǐng)域，發(fā)揮中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督的功能。其二，在開展中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)過程中，要明確權(quán)力的運(yùn)用主體，通過改革創(chuàng)新審計(jì)制度等方式約束經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng)，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。要充分發(fā)揮中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的功能，推動(dòng)責(zé)任政府和服務(wù)型政府建設(shè)。一方面，要發(fā)揮政府審計(jì)在國(guó)家治理中的作用；另一方面，要促使政府部門在資源和財(cái)務(wù)分配中發(fā)揮積極作用，最大限度地保障公共利益。其三，進(jìn)一步明確審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家治理中的地位和作用，通過審計(jì)立法和審計(jì)制度建設(shè)，全面、科學(xué)地界定審計(jì)制度的關(guān)注主體，在完善審計(jì)制度的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)中進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)制度功能的多樣化，提高審計(jì)制度的科學(xué)化法治化水平。持續(xù)拓展審計(jì)監(jiān)督法律的覆蓋范圍。審計(jì)監(jiān)督法律應(yīng)關(guān)聯(lián)到所有對(duì)象，涉及所有與公共財(cái)產(chǎn)收支有關(guān)的活動(dòng)，追責(zé)到每一個(gè)單位和個(gè)人；審計(jì)監(jiān)督法律要覆蓋到審計(jì)監(jiān)督的全過程，通過全面、全方位、系統(tǒng)化的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，準(zhǔn)確而全面地識(shí)別出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)漏洞；審計(jì)監(jiān)督法律應(yīng)多元化，在轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督理念和滲入事前決策預(yù)防思想的過程中，讓審計(jì)監(jiān)督法律從靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)，并由此開展多層次、多視角審計(jì)監(jiān)督。

（二）進(jìn)一步健全中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

在以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指導(dǎo)，構(gòu)建帶有合理化、透明化特征的中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，既要體現(xiàn)制度的激勵(lì)約束作用，引導(dǎo)市場(chǎng)主體、社會(huì)主體間進(jìn)行合理、有序、公平的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)公共利益最大化，也要在政策執(zhí)行方面，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，防止出現(xiàn)資金違規(guī)使用、資金閑置等問題。一是運(yùn)用馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般原理，進(jìn)一步健全中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度，確保審計(jì)具有獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)的追責(zé)功能，并由此推動(dòng)國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程。二是立足現(xiàn)有法律法規(guī)，保證中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員行使權(quán)力的獨(dú)立性以及法律地位。要在中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度安排領(lǐng)域開展創(chuàng)新，尋找更為有效的形式和方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共權(quán)力的約束、監(jiān)督、制衡；同時(shí)，要確保審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠在上級(jí)機(jī)關(guān)的指揮下獨(dú)立開展審計(jì)工作。三是改革審計(jì)管理體制，完善審計(jì)功能，嚴(yán)格按照中央統(tǒng)一部署，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行改革，全面推進(jìn)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)，以此推進(jìn)審計(jì)制度建設(shè)，持續(xù)完善審計(jì)制度功能。

（三）完善審計(jì)制度設(shè)計(jì)，最大限度地平衡審計(jì)制度供給和審計(jì)制度需求

根據(jù)審計(jì)制度需求不斷完善審計(jì)制度設(shè)計(jì)，確保審計(jì)制度的有效性。一是全面完善審計(jì)結(jié)果公告制度，向社會(huì)特別是利益集團(tuán)公布審計(jì)報(bào)告，主動(dòng)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，全面構(gòu)建透明化的中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度。二是完善跟蹤審計(jì)制度。一方面，要不斷創(chuàng)新中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理念，積極拓寬審計(jì)覆蓋面；另一方面，要進(jìn)一步拓展中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)的內(nèi)容和形式，在創(chuàng)新實(shí)踐中不斷提升審計(jì)成效。三是深化對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的研究，構(gòu)建起具有中國(guó)特色的社會(huì)主義審計(jì)制度體系，將中國(guó)特色審計(jì)制度、審計(jì)實(shí)踐，視為中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)創(chuàng)新的土壤和源泉。在開展審計(jì)制度改革中，需要始終堅(jiān)持中國(guó)審計(jì)制度的科學(xué)性和審計(jì)功能的實(shí)踐性，以此系統(tǒng)回答審計(jì)制度在國(guó)家治理、國(guó)家監(jiān)督和國(guó)家法治中的地位和作用。四是立足黨和國(guó)家審計(jì)全覆蓋的新要求，全面推進(jìn)審計(jì)制度體系建設(shè)，構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)有機(jī)統(tǒng)一、彼此互動(dòng)、協(xié)同發(fā)展的新格局，為審計(jì)制度及其功能的發(fā)揮提供科學(xué)的理論依據(jù)與智力支持。由此，最大限度地平衡審計(jì)制度供給和審計(jì)制度需求。

總之，在構(gòu)建審計(jì)制度并完善其功能的問題上，應(yīng)以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指引，充分結(jié)合資本積累理論、產(chǎn)權(quán)理論、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論、國(guó)家理論，在維護(hù)資本積累穩(wěn)定性方面不斷強(qiáng)化對(duì)審計(jì)制度及其功能的理論認(rèn)知，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)等予以關(guān)注。尤其是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不確定性增加、維護(hù)資本積累穩(wěn)定性難度加大的新時(shí)代，要豐富完善現(xiàn)有關(guān)于審計(jì)制度的理論，積極探索新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論并加以實(shí)踐。