楊嵐

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化與經(jīng)濟全球一體化的逐步推進，我國經(jīng)濟整體水平實現(xiàn)了較大提高，也因此給PPP項目公司帶來了較大的發(fā)展空間。但同時，PPP項目公司也面臨著巨大的發(fā)展壓力。在PPP項目公司運營管理工作中，稅收籌劃是一項極為重要的工作內(nèi)容，不僅有助于PPP項目公司減輕稅負，而且有利于抵抗風(fēng)險，提高公司整體風(fēng)險管控能力和水平。在此背景下，本文就圍繞PPP項目公司稅收籌劃現(xiàn)狀及發(fā)展策略展開深入、全面且系統(tǒng)性地研究與分析，希望能對廣大從業(yè)者有所助益。

二、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的概念

所謂稅收籌劃，是指公司納稅人在國家法律允許范圍內(nèi)，對公司經(jīng)營、投資及理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)實施的規(guī)劃與安排，充分合理有效地運用稅法所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策及條款，為PPP項目公司獲取最大利益的一種有效途徑。換句話來講，當(dāng)公司具有多種納稅方案時，公司可以通過運用稅收負擔(dān)最小或是能夠獲取最大利益的納稅方案來對公司財務(wù)、經(jīng)營及交易等事務(wù)進行處理。

（二）稅收籌劃的特征

1.稅收籌劃具有合法性。PPP項目公司稅收籌劃只能在符合國家法律法規(guī)及制度的情況下展開相關(guān)活動。

2.稅收籌劃具有超前性。稅收籌劃是公司在開展納稅義務(wù)前對相關(guān)事項實施的規(guī)劃、設(shè)計與安排，并不是當(dāng)納稅之后才采取的補救措施。

3.稅收籌劃具有目的性。公司開展稅收籌劃的目的主要是為了盡可能實現(xiàn)稅后效益最大化，一般可以通過兩種途徑來實現(xiàn)：一是通過低稅負獲取效益，二是創(chuàng)設(shè)有利條件延遲納稅時間[1]。

4.稅收籌劃具有綜合性。公司在開展稅收籌劃工作時，應(yīng)當(dāng)立足于自身資本總收益長期穩(wěn)定及增長，努力實現(xiàn)公司持續(xù)健康和長足發(fā)展并進一步擴大經(jīng)營規(guī)模，而不僅僅是降低公司稅負。

（三）稅收籌劃與偷稅的差異

公司稅收籌劃與偷稅存在較大的差異，具體表現(xiàn)為：

1.從法律的視角上來講，稅收籌劃是合法的；而偷稅則與國家法律相背離，屬于違法行為，應(yīng)當(dāng)受到國家法律的制裁。

2.從目的上來講稅收籌劃主要是從納稅人的整體利益最大化為主要目的的，稅收利益是整體利益中的部分內(nèi)容；而偷稅主要是為了直接降低稅負，其范圍極小[2]。

3.從實施的過程來看，稅收籌劃是在PPP項目公司納稅義務(wù)發(fā)生前所開展的，它是通過對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動展開的事前規(guī)劃與安排；而偷稅則是在納稅義務(wù)發(fā)生后出現(xiàn)的，具有欺詐和隱瞞的特性。

（四）稅收籌劃與避稅的差異

關(guān)于避稅的界定，不同的國家對其所持的觀點各不相同。就我國而言，我國法律上并沒有對避稅的概念做出明確的表述，但普遍認為：納稅人利用國家稅法中的漏洞及不夠嚴密的措辭等，通過人為操作及安排來達到預(yù)期的規(guī)避稅款的一種行為。換句話來講，就是把國家現(xiàn)行稅法中難以明確判斷是否應(yīng)稅與非應(yīng)稅二者間的行為確認其為非應(yīng)稅行為，其實就是人們常說的鉆法律的空子。雖然避稅在形式上沒有違反我國法律制度，但其實質(zhì)則與國家稅收政策與立法意圖相悖。從主觀上來講，避稅其實是利用國家稅收中的漏洞來謀取稅收利益，這在一定程度上損害了國家稅收利益。因此，其與稅收籌劃存在差異，在具體的實踐工作中不值得提倡與鼓勵，需通過完善立法來加以規(guī)范和禁止。

三、PPP項目公司稅收籌劃的重要性分析

（一）有助于降低PPP項目公司稅收成本

在PPP項目公司運營管理過程中，稅收支出是一項十分重要的支出項目，是公司固定資金流出的組成部分，直接對經(jīng)濟效益造成影響。所以，公司需要結(jié)合自身實際發(fā)展現(xiàn)管理現(xiàn)狀，不斷加強內(nèi)部稅收籌劃，最大限度地降低公司稅收成本，使公司在納稅方案選擇與納稅有效性的提高上發(fā)揮積極促進作用和效果。公司為了實現(xiàn)稅收籌劃預(yù)期的效果，有效降低公司稅收成本，就需要在當(dāng)前新常態(tài)背景下對稅收籌劃工作給予足夠的重視，切實、合法、有效地規(guī)避公司稅款，使公司現(xiàn)金流量得以保持，有效規(guī)避公司發(fā)生資金鏈斷裂等情況。另外，公司在開展稅收籌劃工作時，還應(yīng)當(dāng)對公司自身經(jīng)濟行為展開科學(xué)有效地分析，以便及時有效地發(fā)現(xiàn)并預(yù)測公司在運營管理過程中可能出現(xiàn)的問題，進而結(jié)合公司實際情況采取積極有效的措施予以應(yīng)對，切實有效地避免因稅收成本過高等而給公司經(jīng)營發(fā)展造成的負擔(dān)，從而保證公司實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展[3]。

（二）增強PPP項目公司抗風(fēng)險能力

新常態(tài)背景下的稅收籌劃工作可以在一定程度能夠促進PPP項目公司經(jīng)營管理水平的提高，也可以有效增強公司抗風(fēng)險能力。因為，稅收籌劃具有一定的前瞻性，可以對公司經(jīng)營發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的問題通過納稅行為展開科學(xué)合理地預(yù)測，并采取有效措施加以控制和規(guī)避，最終實現(xiàn)納稅成本的減少。另外，公司在實際納稅工作中，還需充分結(jié)合自身實際來選擇與公司自身相適應(yīng)的納稅方案，并對其深入分析與研究，最大限度地實現(xiàn)稅額的減少，切實保證公司經(jīng)濟效益，促進公司整體經(jīng)營管理水平的提高。開展稅收籌劃還可以積極有效對各稅種進行均衡處理，進一步深入研究與分析各個稅種間的聯(lián)系，以便及時有效地發(fā)現(xiàn)在公司運營發(fā)展過程中可能存在的風(fēng)險問題，從而有效規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

四、PPP項目公司稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏正確的稅收籌劃理念

在新常態(tài)背景下，PPP項目公司稅收籌劃不僅是財務(wù)部門的工作，這與PPP項目公司全體人員有著十分緊密的聯(lián)系。就目前來看，國內(nèi)不少公司在運營發(fā)展過程中缺乏科學(xué)、先進的管理理念，尤其是公司人員在稅收籌劃意識方面較為欠缺，從而致使公司稅收籌劃工作流于形式化，沒能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用和效果。如在公司稅收管理工作中，往往只是片面地認為公司稅款上繳與稅款的計算只是公司財務(wù)部門的工作，存在這一觀點主要是因為公司并沒能對自身經(jīng)營管理的現(xiàn)狀及稅收工作展開全面、合理、有效地研究與分析[4]。另外，部分公司財務(wù)部門在稅收管理方面缺乏相關(guān)經(jīng)驗，進而使得其與公司內(nèi)部其它部門沒能充分有效地配合起來，以至于出現(xiàn)稅局讓其繳納多少稅款公司就上繳多少的情況。此外，不少公司在稅收籌劃方面缺乏經(jīng)驗，一旦在稅收籌劃的實際操作中出現(xiàn)問題時極易被稅局部門認定為漏稅行為，這樣一來就有可能會使公司需要支出更大的稅款或是需要繳納相應(yīng)的罰款等，最終給公司造成較大的經(jīng)濟損失，也因此而成為稅務(wù)部門重點管理的目標(biāo)。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范意識較為薄弱

因為稅務(wù)籌劃工作具有一定風(fēng)險，并且會關(guān)系到最終籌劃目標(biāo)能否實現(xiàn)以及籌劃工作的合理性。然而，不少PPP項目公司稅務(wù)籌劃人員風(fēng)險防范意識較為薄弱，沒能及時、準(zhǔn)確的進行風(fēng)險的辨識，從而對后續(xù)籌劃工作的推進造成較大影響。例如，部分稅務(wù)籌劃人員因為沒能及時、全面的了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，使得公司難以享受應(yīng)有的納稅優(yōu)惠，或是沒能依法納稅的問題；又如，籌劃方案條件出現(xiàn)改變導(dǎo)致籌劃效益下降，沒能正確認清公司經(jīng)營風(fēng)險、政策風(fēng)險、信用風(fēng)險等，使得公司產(chǎn)生一定的經(jīng)濟損失。

（三）激勵機制有待完善

在PPP項目公司內(nèi)部制定并落實納稅激勵機制，有利于公司稅收籌劃工作水平和稅收籌劃工作效率的提升，同時，也是公司稅收籌劃工作中必不可少的重要組成內(nèi)容。如果在公司內(nèi)部缺乏健全與完善的激勵機制，就極可能會對公司稅收籌劃方案的執(zhí)行與落實造成不良影響。如公司在制定稅收激勵制度過程中，往往存在一種論資排輩的現(xiàn)象，但對于新晉或表現(xiàn)優(yōu)秀員工的激勵比較欠缺，也因此而難以發(fā)揮激發(fā)和調(diào)動員工工作積極性和作用。

五、PPP項目公司稅收籌劃的發(fā)展策略

（一）樹立正確的稅收籌劃管理觀念

為了更好地開展稅收籌劃工作，就需要PPP項目公司從自身管理理念著手，真正樹立正確的稅收籌劃管理理念。同時，還需從公司的整體發(fā)展角度出發(fā)，結(jié)合公司自身經(jīng)營狀況對公司管理理念加以創(chuàng)新。另外，公司在開展稅收籌劃工作過程中，不能過于注重稅款的降低而忽略了對稅收的籌劃與管理，以免因此而給公司帶來巨大的經(jīng)濟損失。所以，公司在具體的稅收籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合公司展開全面、系統(tǒng)性的分析與考慮，真正樹立起正確的公司稅收籌劃管理觀念，促進公司稅收籌劃的貫徹與落實。

（二）強化稅收籌劃風(fēng)險的防范工作

對于PPP項目公司來講，其在開展稅收籌劃管理工作過程中，還應(yīng)當(dāng)注重風(fēng)險的管控，構(gòu)建健全的風(fēng)險預(yù)警機制，以實現(xiàn)實時動態(tài)的管控。一般來講，公司稅收籌劃需要在特定政策環(huán)境條件下進行，因此存在一定的風(fēng)險問題。所以，公司在開展稅收籌劃工作過程中，應(yīng)當(dāng)注重對風(fēng)險的管控。如今，信息技術(shù)的快速發(fā)展與提升，也為公司稅收籌劃工作提供了良好的條件，公司可以借助現(xiàn)代信息技術(shù)建立起智能化稅收籌劃預(yù)警管理系統(tǒng)，以實現(xiàn)對稅收籌劃進行實時動態(tài)的監(jiān)督與管理，以便公司在出現(xiàn)風(fēng)險問題時得以及時有效地做出預(yù)警提示，進而管理人員及時有效地采取有關(guān)措施加以預(yù)防和控制，切實保證公司會計稅收籌劃工作的順利開展[5]。除此之外，還需要做好稅務(wù)籌劃的風(fēng)險評估工作，要求公司能夠充分結(jié)合風(fēng)險發(fā)生幾率與損失情況，及時、準(zhǔn)確的分析中可能會面臨的風(fēng)險，并及時制定應(yīng)對預(yù)案。同時，還需要做好信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，保證企業(yè)內(nèi)部信息得以順暢交流，實現(xiàn)風(fēng)險防控效率的提高。

（三）合理運用稅收優(yōu)惠政策

為了更好地促進PPP項目公司健康持續(xù)運營與發(fā)展，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。所以，公司應(yīng)當(dāng)積極安排有關(guān)稅務(wù)管理人員及時了解并正確解讀各項稅收優(yōu)惠政策，并將其與公司實際情況相結(jié)合，進而落實好相關(guān)稅務(wù)管理工作準(zhǔn)備，再到稅務(wù)主管部門做好相應(yīng)的備案，最后結(jié)合國家稅收優(yōu)惠政策加以籌劃，最大限度地降低公司稅負。從稅收政策上來看，可以將稅收籌劃展開加以分析，如對于公司所得稅，國家有對各個不同地區(qū)稅負存在差異制定了與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，所以，公司投資者可以結(jié)合自身實際情況選擇高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)及經(jīng)濟特區(qū)等作為公司注冊點，并以此來實現(xiàn)公司稅款的減少。

（四）構(gòu)建健全與完善的稅收籌劃體系

在現(xiàn)階段復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境下，PPP項目公司稅收籌劃的實施需要相應(yīng)的稅收籌劃體系作為支持。所以，公司應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身發(fā)展實際積極構(gòu)建與公司自身發(fā)展相適宜的稅收籌劃體系，以此來降低納稅成本支出，促進公司整體經(jīng)營管理質(zhì)量與效率的提高，同時也在一定程度上促進公司資源管理的優(yōu)化配置，進一步提高公司資源利用率。第一，公司在實際管理工作中，公司管理決策人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的稅收籌劃工作意識，正確認識稅收籌劃對公司運營發(fā)展的重要價值和作用。第二，公司還需結(jié)合自身發(fā)展特征及方向?qū)Χ愂粘杀菊归_科學(xué)合理的設(shè)計和分析，進而對公司現(xiàn)階段的納稅情況及經(jīng)濟行為加以確定，以為公司稅收籌劃體系的構(gòu)建提供強有力的數(shù)據(jù)支撐。第三，科學(xué)制定PPP項目的稅務(wù)處理指南。因為通常是由多方參與PPP項目，環(huán)節(jié)流程繁瑣、投資額巨大、交易復(fù)雜性強，需要長時間才能實現(xiàn)投資額的回收，所以相較于普通企業(yè)來說PPP項目的稅務(wù)籌劃工作復(fù)雜性要更強[6]。所以，公司可以根據(jù)項目涉及到的增值稅、所得稅等問題來制定有效的稅務(wù)處理指南，為公司稅收申報提供便利。第四，要分類處理政府補貼。大部分情況下PPP均和公共服務(wù)、公共設(shè)施以及交通等項目有關(guān)，在某種程度而言，社會資本承擔(dān)了對政府公共管理的社會責(zé)任，政府需要對社會資本提供更多的支持以及補貼。PPP項目公司在進行稅務(wù)籌劃時需要根據(jù)稅收形勢來分類與處理政府所提供的補貼，提高籌劃的合理性與有效性。第四，公司還需注重工作人員專業(yè)技能與綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，正確引導(dǎo)和幫助公司員工樹立正確稅收籌劃的認識，切實用長足發(fā)展的視角對待稅收籌劃工作，以便得以及時有效地發(fā)現(xiàn)公司在稅收籌劃過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，切實從根本上提升公司稅收籌劃管理質(zhì)量和效率。

（五）對PPP項目公司約束機制加以優(yōu)化

PPP項目公司想要進一步促進稅收籌劃的發(fā)展，除了上述策略外，還需對自身內(nèi)部約束機制加以優(yōu)化。公司需結(jié)合自身發(fā)展實際構(gòu)建與公司發(fā)展相適宜的約束機制，促使公司員工短期行為得以實現(xiàn)長期穩(wěn)定化。切實通過優(yōu)化稅收籌劃激勵機制與約束機制等來激發(fā)和調(diào)動公司員工對稅收籌劃工作的積極主動性，使公司員工得以全身以地投入到實際工作中，不斷提高稅收籌劃工作質(zhì)量和效率。如，在公司內(nèi)部需積極組織對公司財務(wù)人在稅收籌劃工作加以考核與評價，并將其考核結(jié)果與員工的薪酬福利相結(jié)合起來。在確定公司工作人員專業(yè)知識和技能的基礎(chǔ)上結(jié)合實際工作情況制定科學(xué)、全面且系統(tǒng)性的約束機制，以增強公司員工稅收籌劃意識，促進員工由意識驅(qū)動行為，并將稅收籌劃工作的價值和效果充分有效地發(fā)揮出來，極大地增強公司稅收籌劃風(fēng)險管控水平，促進公司實現(xiàn)長足與穩(wěn)定發(fā)展。

六、結(jié)語

總而言之，在當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜多變的環(huán)境背景下，各行業(yè)各領(lǐng)域的發(fā)展均面臨著巨大的挑戰(zhàn)，隨之PPP項目公司發(fā)展也逐漸走向規(guī)范化。由于市場競爭愈演愈烈，促使公司為了進一步降低自身生產(chǎn)成本而積極開拓市場。盡管如此，公司在運營發(fā)展過程中還需面臨著較大的稅收壓力。在這種環(huán)境形勢下，公司就需要通過稅收籌劃來減輕公司稅負，充分發(fā)揮稅收籌劃工作的價值和作用，進一步促進公司實現(xiàn)長足、健康與穩(wěn)定發(fā)展。

引用

[1]羅夕榮.施工企業(yè)PPP項目的稅收籌劃分析[J].科技經(jīng)濟市場，2021（04）：32-33.

[2]石巖.企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避研究[J].經(jīng)濟管理文摘，2021（21）：23-24

[3]錢兆勇.中小企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃策略研究[J].知識經(jīng)濟，2021（6）：80-81

[4]何新波.探討PPP投資項目全過程稅務(wù)籌劃[J].中國集體經(jīng)濟，2021（21）：98-99.

[5]張賓.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2021（9）：166-168

[6]王永強.工程施工業(yè)務(wù)稅收籌劃現(xiàn)狀及對策[J].中國總會計師，2021（5）：64-65

作者單位：重慶曾家?guī)r大橋建設(shè)管理有限公司