王明光

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，經(jīng)濟(jì)事務(wù)日益復(fù)雜?，F(xiàn)金流和風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的雙輪驅(qū)動(dòng)?，F(xiàn)代企業(yè)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，內(nèi)部控制越來(lái)越受到企業(yè)的青睞。內(nèi)部控制是一種管理手段，為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略保駕護(hù)航，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。但內(nèi)部控制在我國(guó)實(shí)施較晚，企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)還比較薄弱，在實(shí)施過(guò)程中也存在一定的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期的效果。本文對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行梳理和分析，并就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提出優(yōu)化對(duì)策。

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，它是企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上，多維度識(shí)別流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，預(yù)埋對(duì)應(yīng)的控制措施，從而合理控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)高度融合，它不是改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)，而是對(duì)原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的再造。在現(xiàn)代企業(yè)實(shí)踐中，企業(yè)只有全面提高內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理機(jī)制，不斷強(qiáng)化落實(shí)、加強(qiáng)監(jiān)督、持續(xù)完善，才能讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)落地生根，促進(jìn)企業(yè)更好的、持續(xù)的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境在很大程度上影響著內(nèi)部控制的有效實(shí)施[1]。企業(yè)如果沒(méi)有好的內(nèi)部控制環(huán)境，其他內(nèi)控要素?zé)o論質(zhì)量如何，也都無(wú)法讓內(nèi)部控制真正落地。雖然我國(guó)很多企業(yè)都按照法律法規(guī)設(shè)置了內(nèi)控制度，但執(zhí)行情況不盡如人意，產(chǎn)生問(wèn)題的深層次的原因就是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不完善。

1.企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)控成了掛在墻上的規(guī)章制度，形式主義嚴(yán)重。某些企業(yè)片面認(rèn)為內(nèi)部控制的責(zé)任主體是基層人員，管理層人員凌駕于制度之上、突破控制的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中，管理層的領(lǐng)導(dǎo)和示范作用缺失，也直接影響了基層人員對(duì)內(nèi)控的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)控運(yùn)行失效。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)的基本特征是所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分離，但是一些公司普遍存在內(nèi)部人控制企業(yè)的現(xiàn)象，決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正分離。導(dǎo)致權(quán)力集中、缺乏制衡，無(wú)法保證內(nèi)控的有效實(shí)施。

3.人力資源政策不完善

任何企業(yè)的核心都是企業(yè)中的人以及人的活動(dòng)，企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)歸根到底都是人的活動(dòng)。企業(yè)的人力資源政策對(duì)規(guī)范人的行為，對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施有重要影響。但目前一些企業(yè)人力資源政策不健全，裙帶關(guān)系、任人唯親、因人設(shè)崗的情況比比皆是，人員的聘用也忽視職業(yè)道德修養(yǎng)的考評(píng)。有些企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，員工技能水平提升較慢，績(jī)效考核機(jī)制不健全，造成企業(yè)員工結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)能力不配位，人才隊(duì)伍建設(shè)嚴(yán)重不足，影響了內(nèi)控的有效實(shí)施。

（二）內(nèi)部控制落實(shí)不到位

目前很多企業(yè)不清楚內(nèi)部控制的目的，只是一味的為抓內(nèi)控而內(nèi)控，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去方向。一些企業(yè)的內(nèi)控存在制度設(shè)計(jì)不合理、制度缺失或修訂不及時(shí)的情況，導(dǎo)致內(nèi)控制度與企業(yè)實(shí)際不符，無(wú)法保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。部分企業(yè)在實(shí)際的操作過(guò)程中，因?yàn)槿狈I(yè)的內(nèi)控人員，內(nèi)控運(yùn)行失效。再加上管理層的不重視，導(dǎo)致內(nèi)控制度得不到強(qiáng)有力的執(zhí)行，內(nèi)部控制發(fā)揮不了作用，形同虛設(shè)。

在內(nèi)部控制手段方面，有些企業(yè)為減少聘請(qǐng)人員的成本，忽視不相容職務(wù)分離，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制，增加了企業(yè)的資金、資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)沒(méi)有建立明確的授權(quán)審批制度，企業(yè)一把手一支筆、一言堂，忽視集體決策程序，增加了舞弊的可能性。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，工作僅限于核算，業(yè)財(cái)融合能力較差，無(wú)法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供支持。有的企業(yè)ERP實(shí)施不完善，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的信息溝通不暢，容易形成信息孤島，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法有效發(fā)揮控制職能。有的企業(yè)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)流于形式，不能對(duì)閑置設(shè)備、呆滯存貨的處理提出決策建議，降低了資產(chǎn)的使用效率。有的企業(yè)預(yù)算管理沒(méi)有真正落地，片面的認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部的事情，預(yù)算執(zhí)行跟蹤不到位，預(yù)算控制無(wú)約束力，導(dǎo)致預(yù)算管理的失效。有的企業(yè)沒(méi)有完善的薪酬考核體系，“愛(ài)叫的鳥(niǎo)有蟲(chóng)吃”的現(xiàn)象普遍，公司的薪酬體系混亂，績(jī)效考核無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的積極性。

在內(nèi)部控制活動(dòng)方面，按照迪博數(shù)據(jù)資訊披露的信息，目前企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)缺陷前五的是資金活動(dòng)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域[2]。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施不徹底

有些企業(yè)把內(nèi)部控制作為臨時(shí)階段性的工作，忽視內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工作。有的企業(yè)認(rèn)為只要建立了內(nèi)控體系，內(nèi)部控制已經(jīng)大功告成了。內(nèi)部控制與運(yùn)行的有效性缺少后續(xù)評(píng)估機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法自我修復(fù)、持續(xù)完善。在企業(yè)實(shí)踐中，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控有效性認(rèn)定不嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告與外部審計(jì)報(bào)告結(jié)果類型嚴(yán)重不符。企業(yè)間的內(nèi)控報(bào)告相似度過(guò)高，內(nèi)控評(píng)價(jià)只是流于形式。在信息披露方面，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控缺陷信息披露的不充分，披露籠統(tǒng)，泛泛而談，缺乏實(shí)質(zhì)信息，也缺少對(duì)缺陷整改情況的詳細(xì)披露。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督和追責(zé)機(jī)制不到位

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，對(duì)于內(nèi)控的有效運(yùn)行和不斷完善起著重要的作用。但很多公司內(nèi)控監(jiān)督缺位，未制定完善的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制缺陷缺少認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法做到內(nèi)控監(jiān)督的有效開(kāi)展，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告也流于形式。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為公司內(nèi)控授權(quán)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部監(jiān)督中作用也形同虛設(shè)。目前大中企業(yè)通常都會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但目前主要在做財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和責(zé)任審計(jì)，內(nèi)控審計(jì)事項(xiàng)涉及的較少。再加上很多公司管理層不太重視內(nèi)部審計(jì)工作，在人員和資源配置上都比較欠缺，導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督工作很難開(kāi)展，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制做到有效監(jiān)督。有的企業(yè)內(nèi)部控制缺乏匹配的問(wèn)責(zé)機(jī)制，內(nèi)部控制無(wú)約束，無(wú)法保證內(nèi)部控制的效果。

三、提升企業(yè)內(nèi)部控制能力的對(duì)策

（一）建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，是內(nèi)部控制的基調(diào)，它反映著公司管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和行動(dòng)，決定了內(nèi)部控制其他要素能否真正發(fā)揮作用。

1.提高全員內(nèi)部控制意識(shí)，建立企業(yè)內(nèi)部控制文化

企業(yè)高管在內(nèi)控環(huán)境中起著關(guān)鍵的作用，企業(yè)要抓好一把手工程，充分發(fā)揮高管的表率作用，切實(shí)提高員工的內(nèi)控意識(shí)、強(qiáng)化制度意識(shí)。企業(yè)要清楚的認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制的責(zé)任主體是企業(yè)全員。企業(yè)良好的控制環(huán)境離不開(kāi)所有人的努力，企業(yè)需要建立內(nèi)部控制文化[3]。優(yōu)秀的企業(yè)文化，在企業(yè)的發(fā)展中起著靈魂和支柱的作用。企業(yè)要努力構(gòu)建內(nèi)部控制文化，所有員工各司其職，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制措施，破除紙上形式主義，真正把內(nèi)部控制落到實(shí)處。

2.建立健全內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，良好的公司治理也是內(nèi)部控制有效實(shí)施的組織基礎(chǔ)。只有在完善的公司治理框架下，內(nèi)部控制才能有效實(shí)施。因此，企業(yè)要強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)[4]，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)實(shí)際，建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。在公司內(nèi)部控制中，進(jìn)一步明確各個(gè)治理機(jī)構(gòu)的權(quán)限。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，并監(jiān)督經(jīng)理層組織領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。另外，企業(yè)應(yīng)該調(diào)動(dòng)所有資源，嚴(yán)格選拔內(nèi)部控制專業(yè)人員成立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部控制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和落地實(shí)施。

3.完善人力資源政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的人力資源政策，包括員工的引進(jìn)和培訓(xùn)、薪酬和績(jī)效考核、人員的使用和關(guān)鍵崗位的管理、人員的退出政策。人力資源制度就是對(duì)人的信任進(jìn)行限制。企業(yè)應(yīng)該加倍重視職業(yè)道德指標(biāo)的選拔考核，并優(yōu)先于專業(yè)能力的考核，在企業(yè)內(nèi)部宣貫守法和誠(chéng)信文化。同時(shí)切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)，不斷提高員工素質(zhì)，保證公司員工結(jié)構(gòu)合理，采取措施吸引、留住優(yōu)秀人才，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）保證內(nèi)部控制真正落地

內(nèi)部控制是企業(yè)匯聚資源、凝聚力量達(dá)成企業(yè)目標(biāo)防止跑偏的重要手段。企業(yè)實(shí)施內(nèi)控，首先要明確目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確的初級(jí)目標(biāo)，還是實(shí)現(xiàn)提高運(yùn)營(yíng)的效率效果和企業(yè)戰(zhàn)略的高級(jí)目標(biāo)，避免內(nèi)部控制失去方向。在明確內(nèi)控目標(biāo)的前提下，企業(yè)要全面梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)流程中鑲嵌對(duì)應(yīng)的控制措施，逐步建立健全公司的內(nèi)部控制體系。具體來(lái)說(shuō)：

1.充分利用全面預(yù)算管理等內(nèi)部控制手段

企業(yè)要明確內(nèi)控的目標(biāo)，并通過(guò)全面預(yù)算管理體系加以量化。內(nèi)部控制就是為企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)，如果沒(méi)有目標(biāo)或目標(biāo)不清晰，沒(méi)有可衡量的全面預(yù)算體系，沒(méi)有可數(shù)據(jù)化的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制就失去了方向。三分戰(zhàn)略，七分執(zhí)行。全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效手段，它有效的將業(yè)務(wù)流、資金流和實(shí)務(wù)流結(jié)合在一個(gè)管理體系中，從而有效的把資金運(yùn)用發(fā)揮到極致，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有利抓手。在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，企業(yè)還要綜合運(yùn)用不相容崗位分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等控制手段，對(duì)各種業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制。

2.企業(yè)運(yùn)營(yíng)的流程要合理、清晰

內(nèi)部控制就是把為目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)的流程，植入了控制的方法，是流程化管理的機(jī)制。它針對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)搭建業(yè)務(wù)流程樹(shù)，識(shí)別各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，并尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)關(guān)鍵流程節(jié)點(diǎn)把控制措施鑲嵌在業(yè)務(wù)流程中。同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)流程的崗位化、崗位的職責(zé)化。企業(yè)要明確流程由哪些崗位組成，流程當(dāng)中每一個(gè)崗位都是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)。同時(shí)明確崗位職責(zé)，每個(gè)崗位應(yīng)該在自己的節(jié)點(diǎn)上發(fā)揮什么作用，將流程與崗位、職責(zé)建立緊密聯(lián)系。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理的有機(jī)融合，做到流程、權(quán)責(zé)、制度的一體化，實(shí)現(xiàn)管理的一體化。

3.建立并逐步完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制就是把風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)則融入到流程當(dāng)中去，以規(guī)則的確定性去迎接未來(lái)的不確定性。企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，通過(guò)梳理整合、外規(guī)內(nèi)化、融合嵌入等措施建立內(nèi)控制度體系，并在具體實(shí)踐中尋找最佳路徑，將其固化到流程機(jī)制中去，持續(xù)完善內(nèi)部控制制度。

（三）重視內(nèi)部控制有效性的評(píng)估

管理學(xué)上有這么一句話：此時(shí)的靈丹妙藥，彼時(shí)的致命毒藥。即使企業(yè)建立了健全的內(nèi)部控制制度，但是隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，有效的內(nèi)部控制也會(huì)變得無(wú)效。內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程。一方面，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不斷變化的，面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生變化。另一方面，企業(yè)面臨的環(huán)境是變化的。企業(yè)要綜合這兩個(gè)方面內(nèi)外部環(huán)境的變化以及企業(yè)實(shí)際需要，加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估，以評(píng)促建，不斷的調(diào)整、修訂和完善自己的內(nèi)部控制體系。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。從控制目標(biāo)角度，內(nèi)部控制目標(biāo)包括合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略。從控制過(guò)程角度，評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效和運(yùn)行有效，圍繞重點(diǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位，以規(guī)范流程、消除盲區(qū)、有效運(yùn)行為重點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，揭示經(jīng)營(yíng)管理中存在的內(nèi)控缺陷，并具體披露內(nèi)控缺陷報(bào)告及整改措施，促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督和追責(zé)機(jī)制

公司制定的流程制度，不同的人會(huì)有不同的理解，甚至還會(huì)有人去打破它。企業(yè)需要把這些有問(wèn)題的行為和流程重新糾回正確的軌道，這就需要內(nèi)部控制監(jiān)督和追責(zé)。監(jiān)督和追責(zé)能確保流程不會(huì)最終流于形式，內(nèi)控制度不會(huì)停留在紙面上。

1.完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度

企業(yè)應(yīng)該建立符合實(shí)際的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)，制定開(kāi)展內(nèi)控監(jiān)督程序和方法。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，它是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉，是實(shí)行內(nèi)部控制監(jiān)督的最好選擇。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)要給予充分的權(quán)威性，直接受最高權(quán)力機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時(shí)不受其他方面的影響[5]，從而有利于內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展。另外，隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的拓展，企業(yè)需要為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)補(bǔ)充多元化的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用。

2.日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督結(jié)合進(jìn)行

日常監(jiān)督結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時(shí)匯報(bào)并提出解決方案。專項(xiàng)監(jiān)督是在公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)生調(diào)整或變化時(shí)，針對(duì)某一方面進(jìn)行的有針對(duì)性的檢查。企業(yè)監(jiān)督實(shí)踐中，要把日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合在一起，并且隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化實(shí)時(shí)做出調(diào)整。

3.設(shè)置內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并及時(shí)報(bào)告

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)公司情況及環(huán)境變化及時(shí)修正。企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的缺陷，需要及時(shí)進(jìn)行分析，提出整改措施，并及時(shí)向高管層匯報(bào)。同時(shí)應(yīng)跟蹤落實(shí)內(nèi)控缺陷整改過(guò)程，對(duì)整改不積極或存在問(wèn)題的，落實(shí)相關(guān)責(zé)任，保證整改閉環(huán)。

4.完善內(nèi)部控制問(wèn)責(zé)機(jī)制

企業(yè)對(duì)所有違反流程、觸犯規(guī)則的人和事都要糾偏。企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果督促整改，落實(shí)整改責(zé)任，對(duì)整改效果進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)整改執(zhí)行不力的單位或個(gè)人進(jìn)行責(zé)任追究，通過(guò)監(jiān)督追責(zé)壓實(shí)責(zé)任主體。企業(yè)在追責(zé)機(jī)制中要明確內(nèi)控問(wèn)責(zé)事項(xiàng)、問(wèn)責(zé)方式及程序以及對(duì)應(yīng)的懲罰措施，保證內(nèi)部控制問(wèn)責(zé)有章可循。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，內(nèi)部控制已經(jīng)受到中國(guó)企業(yè)的廣泛關(guān)注并積極實(shí)施，并取得了一定的成果。內(nèi)部控制在中國(guó)的發(fā)展有三個(gè)階段：反舞弊需求，合規(guī)監(jiān)管需求，管理提升需求。目前內(nèi)部控制已成為企業(yè)提升管理水平的重要方法，是一種精細(xì)化的管理，它可以保證企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下保持較好的體質(zhì)。內(nèi)部控制要融入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)要做到事前規(guī)范、事中監(jiān)控、事后問(wèn)責(zé)并進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)完善，才能保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，保證企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

引用

[1]孟慶良.內(nèi)部控制視角下的A公司財(cái)務(wù)舞弊分析[J].會(huì)計(jì)師， 2021（01） .

[2]何振宇.中央企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理“1+X+N”體系構(gòu)建研究[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，2021（12） [3][3]鄧宇.試論企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范措施[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2021（14）.

[4]王現(xiàn)剛.論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011（02） .

[5]張廣維.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（17） .

作者單位：山東華菱電子股份有限公司