林小珍

會計師事務(wù)所想要持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展，為社會經(jīng)濟發(fā)展做出更多的貢獻，就必須提高自己的審計水平和質(zhì)量，對審計結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性進行嚴(yán)格的把控，這樣才能取得社會各界的認(rèn)可和信任。在新的時代，會計師事務(wù)所應(yīng)建立完善的審計工作管理體系，創(chuàng)新審計技術(shù)，提高審計水平，才能提高市場競爭力，為社會經(jīng)濟發(fā)展做出更多貢獻。本次研究著重分析會計師事務(wù)所開展審計工作過程中存在的問題，找出造成這些問題的主要因素，提出針對性的措施與方案。

社會各界對審計工作的高度關(guān)注，進一步促進了審計行業(yè)的變革。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的基本特點

會計師事務(wù)所的一項重要業(yè)務(wù)就是企業(yè)的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)一樣具有時效性和經(jīng)濟性特征，但審計工作還具有統(tǒng)一性和隱蔽性等特征。首先，在審計過程中要從全局去考慮審計質(zhì)量，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》等規(guī)定開展審計工作。審計執(zhí)行的法律標(biāo)準(zhǔn)是固定統(tǒng)一的，只有在法律允許的框架內(nèi)開展審計工作，得出的審計結(jié)果才會具備法律效應(yīng)，否則審計結(jié)果的真實性和有效性就會被質(zhì)疑。其次是隱蔽性特征，事務(wù)所針對某一企業(yè)一段時期內(nèi)的財務(wù)報表進行審計的過程中，雖然審計的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是固定統(tǒng)一的，但在審計時仍會存在難以察覺的微小差別。這些微小的差別是審計過程中難以及時發(fā)現(xiàn)的，要在特定的場景中才會被察覺，所以具有持續(xù)的隱蔽性特征。最后是多義性特征。通常情況下，會計師事務(wù)所評估審計質(zhì)量的方法與外界的評價方法有很大的差異，事務(wù)所關(guān)注的是審計報告給出的結(jié)果并對其真實性和有效性進行評價，而外界關(guān)注的則是審計的過程和報告的質(zhì)量。評價的出發(fā)點不同就會導(dǎo)致評價結(jié)果出現(xiàn)很大的差異，所以審計報告具有多義性特點。

二、影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的因素

影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵在于審計程序的執(zhí)行力。審計程序通常分為三個階段，首先是準(zhǔn)備階段，其次是實施階段，最后是完成階段。從開始準(zhǔn)備審計到結(jié)束審計，這個過程需要非常強的執(zhí)行力，否則審計程序就會顯得雜亂無章。由此可見，提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的有效途徑之一就是提高審計程序各階段的執(zhí)行力。比如，在承接審計任務(wù)進行準(zhǔn)備工作之前，會計師事務(wù)所最先要做的就是對審計業(yè)務(wù)進行一定的評估，對審計業(yè)務(wù)的實際情況有一定的判斷和了解，這樣才能確保承接的審計業(yè)務(wù)信息是全面的。此外，還要通過各種途徑對被審計單位的內(nèi)部管理控制現(xiàn)狀以及發(fā)展?fàn)顩r進行全方位的了解，根據(jù)被審計單位提供的審計信息對其進行風(fēng)險評估，此外要重點分析被審計單位高層人員的誠信度和個人征信記錄。在完成前期的風(fēng)險評估以后，才能與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)，制定科學(xué)可行的審計計劃和策略方案。

在實施審計程序的過程中，審計人員要嚴(yán)格按照既定的審計程序開展審計工作，這關(guān)乎到最終的審計質(zhì)量是否真實有效。開展審計工作之前，審計人員要對被審計單位的實際情況有一定的了解，收集與審計工作相關(guān)的數(shù)據(jù)信息作為審計證據(jù)，收集的數(shù)據(jù)信息務(wù)必確保真實有效，這些數(shù)據(jù)信息就是審計的重點內(nèi)容，要對被審計的數(shù)據(jù)信息進行整理和建檔保存，方便后續(xù)的核查。在實施審計程序的過程中，審計人員要保持認(rèn)真、客觀和懷疑的態(tài)度對待自己的審計工作，確保審計結(jié)果的客觀公正。在完成審計工作以后出具審計報告，確保審計報告真實有效沒有任何造假舞弊的情況。此外，關(guān)于被審計單位提供的財務(wù)報表是否合法合規(guī)，審計人員要給出自己的審核意見，這是審計工作的重點之一。所以會計師事務(wù)所最終出具的審計報告必須要具有百分之百的合法性和公允性。否則就會影響審計結(jié)果的真實性和有效性。綜上所述，審計程序各階段的執(zhí)行力情況在很大程度上會對整體的審計質(zhì)量產(chǎn)生非常大的影響，所以一定要認(rèn)真謹(jǐn)慎地執(zhí)行每一階段的審計程序。

三、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的瓶頸（基于三類環(huán)境的分析）

我國會計師事務(wù)所發(fā)展起步相對較晚，在發(fā)展過程中存在諸多的問題，比如內(nèi)部控制管理不足，外部監(jiān)管不到位等，在很大程度上阻礙了會計師事務(wù)所的良性發(fā)展。

（一）分析研究內(nèi)外監(jiān)管環(huán)境因素

1.沒有明確會計師事務(wù)所在審計過程中的法律地位和法律責(zé)任。目前，我國關(guān)于會計師事務(wù)所審計工作的相關(guān)立法規(guī)定相對較少，出臺的政策性文件也是簡單的條款，對事務(wù)所的監(jiān)管不夠，會計師在審計過程中面臨行政和刑事處罰的可能性非常低，尤其是沒有建立完善的法律責(zé)任體系，在缺少法律監(jiān)管的前提下，會計師事務(wù)所的審計人員可能受外界因素影響造假舞弊。

2.聯(lián)合監(jiān)管的矛盾。目前我國對于會計師市場的監(jiān)管主要由兩部分組成：首先是政府監(jiān)管；其次是注冊會計師協(xié)會監(jiān)管。這種多部門聯(lián)合監(jiān)管的方式很難做到有的放矢，導(dǎo)致監(jiān)管效率和質(zhì)量低下 。

（二）分析研究市場環(huán)境

1.審計制度混亂。在對一些大型上市企業(yè)進行審計的過程中，企業(yè)管理者通常會從審計對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬑腥?，這樣企業(yè)的高層就有機會干預(yù)會計師的審計工作，有機會對會計師進行經(jīng)濟上的誘惑，導(dǎo)致其造假、舞弊。這種情況完全打破了審計對象和會計師事務(wù)所之間的委托代理關(guān)系，致使得出的審計結(jié)果無法做到客觀公正，很容易受到外界的質(zhì)疑。

2.審計市場結(jié)構(gòu)沒有得到有效的規(guī)范。許多會計師事務(wù)所為了占有更多市場份額，往往會采取低收費的方式搶奪客戶，導(dǎo)致難以保證審計的質(zhì)量。比如事務(wù)所的審計人員為了賺取更多的審計費用給出不正規(guī)的審計報告和意見。

（三）基于內(nèi)部環(huán)境的分析

1.從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高。受內(nèi)外環(huán)境因素的影響，我國會計師行業(yè)整體水平比較低，從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)復(fù)雜，能力水平、道德修養(yǎng)參差不齊。

2.會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)冗雜。我國會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)主要分為兩種：一種是合伙制，另一種是有限責(zé)任制。大部分事務(wù)所采取的是有限責(zé)任制。有限責(zé)任制的事務(wù)所其執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識不足，在審計過程中很容易放松警惕，導(dǎo)致會計師事務(wù)所需要承擔(dān)審計失敗而造成的經(jīng)濟損失。

3.會計師事務(wù)所內(nèi)部管理機制缺失。一些實力較弱的會計師事務(wù)所無法保證一名會計師單獨承接一個審計業(yè)務(wù)，往往會出現(xiàn)一名會計師承接多個審計業(yè)務(wù)的情況，很難對其進行監(jiān)督和管理，審計質(zhì)量也無法保障。

四、新時期會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制策略選擇

對于會計師事務(wù)所來說，想要提高審計質(zhì)量和水平就必須優(yōu)化完善內(nèi)部管理制度，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬁刂瞥绦蛞约懊袷沦r償機制，加大對會計師綜合素養(yǎng)的培訓(xùn)力度，對會計師的審計過程進行監(jiān)管，防止出現(xiàn)造假舞弊的行為。

（一）理順審計質(zhì)量控制程序

在制定審計計劃的階段，審計人員首先要了解被審計單位管理者的誠信度和個人征信狀況，保持自己的職業(yè)道德操守，這樣才能以客觀公正的態(tài)度去承接審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，負(fù)責(zé)人要對審計工作進行合理的分工，將繁瑣的審計程序簡單化，每道程序安排專門的組員負(fù)責(zé)，組員要對自己的審計行為負(fù)責(zé)，這樣才能降低審計風(fēng)險。在完成審計工作以后，會計師要保留審計證據(jù)和底稿，以重要性原則為指導(dǎo)，出具客觀公正的審計報告，審計人員要對自己出具的審計報告負(fù)法律責(zé)任，防止出現(xiàn)造假舞弊的情況。

（二）優(yōu)化審計市場結(jié)構(gòu)

對于審計行為要加強統(tǒng)一規(guī)范，強調(diào)市場審計行為的規(guī)范性、合理性，構(gòu)建起良性競爭的市場環(huán)境，保證按照公正、平等的原則運行審計市場，防范以不正當(dāng)?shù)氖侄螀⑴c審計市場競爭，保證會計師事務(wù)所良性競爭，從而提高審計質(zhì)量、審計質(zhì)量控制的有效性。

（三）完善監(jiān)管機制

關(guān)于多家機構(gòu)聯(lián)合監(jiān)管審計工作的問題，應(yīng)在監(jiān)管格局內(nèi)確保被監(jiān)管主體的獨立性，財政部與證監(jiān)會聯(lián)合賦予審計機構(gòu)注冊權(quán)和準(zhǔn)則制定權(quán)，并對其進行監(jiān)管。此外，可以發(fā)揮媒體的監(jiān)督功能，將監(jiān)管落實到實處，這樣才能有效杜絕可能發(fā)生的會計師造價舞弊行為。比如，在有限責(zé)任制事務(wù)所中，想要進一步提高其審計質(zhì)量和水平，就應(yīng)該吸取和借鑒國外先進的經(jīng)驗，采取有限責(zé)任合伙制，將壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯恿Α?/p>

（四）提升注冊會計師的綜合素養(yǎng)

審計人員是開展審計工作的主體。對于會計師事務(wù)所來說，必須建立一支專業(yè)的高素質(zhì)的審計團隊，這樣才能優(yōu)化其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。想要提高審計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，就必須完善審計人員的招聘機制。對于會計師事務(wù)所來說，人力資源是其核心關(guān)鍵。會計師事務(wù)所必須招聘大量專業(yè)高素質(zhì)人才，這樣才能提高整體的審計水平和質(zhì)量。此外還要加大對從業(yè)人員的培訓(xùn)力度，制定獎懲管理機制。各地注冊會計師協(xié)會要建立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu)，給每一位會計師建立職業(yè)檔案。

結(jié)語：

從我國會計師事務(wù)所的發(fā)展歷史來看，未來若要經(jīng)受住國內(nèi)外市場環(huán)境變化的考驗，必須不斷強化自身審計能力才能在審計市場中占據(jù)一席之地。在控制審計質(zhì)量的過程中，要綜合分析研究影響審計控制的內(nèi)外因素，找出審計程序中存在的漏洞，建立科學(xué)完善的審計制度、管理體系，對會計師事務(wù)所的審計工作進行規(guī)范化管理，加強對審計質(zhì)量的控制能力，確保會計師事務(wù)所健康穩(wěn)定發(fā)展。