王淑儀

［摘 要］當(dāng)前，生態(tài)環(huán)境的壓力隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷加大，在“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)之下，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露愈發(fā)重要。文章基于“雙碳”背景，對(duì)有色金屬行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，分析目前環(huán)境信息披露模式存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的建議，期望為我國(guó)有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不斷完善和推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供參考。

［關(guān)鍵詞］有色金屬行業(yè)；“雙碳”；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.14.007

［中圖分類號(hào)］F406.7；X196［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）14-0022-03

0? ? ?引 言

2020年9月，習(xí)近平主席在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)一般性辯論上宣布：中國(guó)將提高國(guó)家自主貢獻(xiàn)力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭(zhēng)于2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和?！疤歼_(dá)峰”是指二氧化碳排放達(dá)到峰值不再增長(zhǎng)；“碳中和”是指某個(gè)地區(qū)在一定時(shí)間內(nèi)人類活動(dòng)直接或間接排放的二氧化碳總量與吸收的二氧化碳總量互相抵消，達(dá)到二氧化碳“凈零排放”［1］。在“雙碳”目標(biāo)的提出和我國(guó)環(huán)境法律法規(guī)不斷完善的背景下，各行各業(yè)都越來(lái)越重視環(huán)境治理方面的問(wèn)題。本文以有色金屬行業(yè)為例，對(duì)該行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行探究，提出相應(yīng)的建議，促使企業(yè)承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。

1? ? ?環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論概述

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指企業(yè)將與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)給相關(guān)的內(nèi)外部信息使用者和利益相關(guān)者，如企業(yè)管理層、投資者、政府、消費(fèi)者、社會(huì)公眾等。通過(guò)企業(yè)公開(kāi)的信息，相關(guān)人員能夠及時(shí)有效地掌握企業(yè)的環(huán)境事項(xiàng)與信息，方便在作決策時(shí)參考［2］。環(huán)境會(huì)計(jì)信息一般包括環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息和環(huán)境管理績(jī)效信息，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完整披露既能約束企業(yè)行為、塑造企業(yè)良好的正面形象，又能展現(xiàn)企業(yè)造成的環(huán)境污染對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況的影響。

2? ? ?有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

2.1? ?有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

在有色金屬生產(chǎn)冶煉過(guò)程中，排放的污染物若處理不當(dāng)，將會(huì)對(duì)環(huán)境造成極大的危害，且該損失是無(wú)法挽回的。我國(guó)有色金屬行業(yè)中各企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式較多且不統(tǒng)一，但主要通過(guò)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等，其中以年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)較多，也有個(gè)別企業(yè)是在強(qiáng)制性的政策要求下才進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)，很難保證其公開(kāi)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

有色金屬企業(yè)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的主要是排污費(fèi)、采取的環(huán)保措施、污染物排放情況、環(huán)保補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境保護(hù)工程建設(shè)等；招股說(shuō)明書(shū)中披露的主要內(nèi)容為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)采取的環(huán)境保護(hù)措施等；社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的主要內(nèi)容則是環(huán)保理念方針、污染物的排放情況、企業(yè)采取的環(huán)境措施，以及企業(yè)的達(dá)標(biāo)和認(rèn)證情況等。無(wú)論哪種形式的報(bào)告，都可以看出企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息較為豐富。然而，由于對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息尚沒(méi)有具體的規(guī)定，該信息的披露比較混亂。

2.2? ?有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題

2.2.1? ?環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式缺乏規(guī)范性

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式缺乏規(guī)范性是有色金屬企業(yè)信息披露工作中普遍存在的問(wèn)題之一。部分有色金屬企業(yè)缺乏統(tǒng)一規(guī)定的范式來(lái)具體說(shuō)明其環(huán)保行為，企業(yè)對(duì)披露方式的選擇較為隨意，企業(yè)之間具有一定的差異性。有的企業(yè)在年度報(bào)告或招股說(shuō)明書(shū)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；有的企業(yè)在重要事項(xiàng)及財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；有的企業(yè)不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。以上現(xiàn)象表現(xiàn)出有色金屬企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露態(tài)度較隨意、方式較混亂的問(wèn)題，同時(shí)又因?yàn)榕斗绞讲唤y(tǒng)一和規(guī)范性不足，所以會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量較差。

2.2.2? ?選擇性披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容

在有色金屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，臟水、廢氣等的排放都會(huì)對(duì)環(huán)境造成一定程度的污染。盡管當(dāng)前不少有色金屬企業(yè)會(huì)選擇披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但出于自身利益和聲譽(yù)的考慮，企業(yè)會(huì)更傾向于向外界傳遞對(duì)自身有利的信號(hào)，這就產(chǎn)生了選擇性披露的現(xiàn)象，各企業(yè)披露的內(nèi)容差距也較大［3］。例如，有的企業(yè)會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，以表格的形式展現(xiàn)環(huán)境治理投入與支出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；有的企業(yè)則是用文字簡(jiǎn)單地進(jìn)行描述，內(nèi)容也較為隨意，沒(méi)有對(duì)自身實(shí)際的環(huán)境治理情況進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。趨利避害的描述性信息對(duì)于外部信息的使用者來(lái)說(shuō)實(shí)用性很低，使得其無(wú)法清晰準(zhǔn)確地分析該企業(yè)的價(jià)值，這也會(huì)對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)生一定的影響。

2.2.3? ?環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)嚴(yán)重不足

我國(guó)大多數(shù)有色金屬企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)嚴(yán)重不足，對(duì)其重視程度也較低。尤其是重污染企業(yè)大都缺乏環(huán)境責(zé)任意識(shí)，過(guò)于注重經(jīng)濟(jì)效益，尚未意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)普遍把經(jīng)濟(jì)效益作為發(fā)展的動(dòng)力，未把環(huán)境效益作為衡量自身能力的關(guān)鍵指標(biāo)。所以，很多有色金屬企業(yè)為了保證自身的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益，往往會(huì)選擇避重就輕，把環(huán)境會(huì)計(jì)作為一種附屬的核算工作，不會(huì)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中主動(dòng)公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2.2.4? ?環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為不夠獨(dú)立

高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作需要企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的部門(mén)并安排專人負(fù)責(zé)。但是，目前只有較少的有色金屬企業(yè)在公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告中指明了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任主體，但未表明企業(yè)是否設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)崗位來(lái)專門(mén)負(fù)責(zé)這些工作。多數(shù)企業(yè)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作全部交由財(cái)務(wù)部門(mén)完成，體現(xiàn)出有色金屬企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的行為不夠獨(dú)立，缺乏專業(yè)性。

2.2.5? ?環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏監(jiān)管及第三方審計(jì)

我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理較為松懈，對(duì)企業(yè)不履行責(zé)任行為的懲處力度也較小，致使大部分企業(yè)選擇盡量不披露或者在報(bào)告中較少披露環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息，從而減少此類信息可能給企業(yè)帶來(lái)的不良影響。此外，不少機(jī)構(gòu)在審計(jì)有色金屬企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，往往把精力放在財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)上，而對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露較少關(guān)注。除此之外，由于我國(guó)缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的機(jī)構(gòu)和單位，多數(shù)有色金屬企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)據(jù)并沒(méi)有經(jīng)過(guò)第三方的審核就公開(kāi)，這就使得企業(yè)在很多方面往往無(wú)所顧忌、隨意性較大，從而導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性大打折扣。

3? ? ?有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架設(shè)計(jì)

3.1? ?環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

目前，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式有兩種：一種是分開(kāi)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，更直觀地展現(xiàn)環(huán)境績(jī)效；另一種則是在原有的會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上增加環(huán)境項(xiàng)目。由于許多環(huán)境費(fèi)用與企業(yè)的日常費(fèi)用相互關(guān)聯(lián)，均屬于同一項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，可以根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)在期末進(jìn)行編制［4］。

本文認(rèn)為，有色金屬企業(yè)應(yīng)單獨(dú)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)定期披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。首先，在“雙碳”目標(biāo)下，

我國(guó)各行業(yè)愈發(fā)重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，單獨(dú)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表能改變當(dāng)前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式隨意、混亂的情況，更加全面地反映企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，同時(shí)也督促企業(yè)較好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。其次，如果采用增加環(huán)境項(xiàng)目的方式，在原有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，可能會(huì)導(dǎo)致已出具的報(bào)表內(nèi)容混亂，對(duì)信息使用者造成不利影響。

3.2? ?環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

因?yàn)椴糠汁h(huán)境信息在有色金屬企業(yè)中難以完全通過(guò)貨幣形式展現(xiàn)，單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括環(huán)境績(jī)效信息和環(huán)境財(cái)務(wù)信息。環(huán)境財(cái)務(wù)信息能清晰地反映企業(yè)環(huán)境治理現(xiàn)狀，也能夠使有色金屬行業(yè)內(nèi)的各企業(yè)之間形成環(huán)境治理效果的對(duì)比，促進(jìn)有色金屬行業(yè)提前實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)。

除此之外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息中不能貨幣化的環(huán)境信息應(yīng)以環(huán)境績(jī)效信息的方式披露，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表之外的形式展現(xiàn)出來(lái)，這樣既能夠使信息披露形式多樣化，不受格式和范圍的限制，又能充分滿足環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需求，使得決策者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有更科學(xué)合理的判斷，提升企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4? ? ?有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)建議

4.1? ?建立統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度和準(zhǔn)則

目前，由于缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可操作性普遍較差，所以要進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)方面的內(nèi)容，在已有的制度基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前的“雙碳”目標(biāo)，明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量的方法，建立統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度［5］。同時(shí)，還要設(shè)立規(guī)范、統(tǒng)一的信息披露形式和渠道。有色金屬企業(yè)可結(jié)合自身情況，建立起與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相適應(yīng)的框架，以規(guī)范的方式進(jìn)行信息披露。此外，政府相關(guān)部門(mén)也可以通過(guò)宣傳、培訓(xùn)等方式加強(qiáng)公眾對(duì)于“雙碳”目標(biāo)的認(rèn)識(shí)和理解，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，使其自覺(jué)承擔(dān)起環(huán)境責(zé)任，主動(dòng)披露全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

4.2? ?提出與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的強(qiáng)制性要求

有色金屬行業(yè)產(chǎn)生的污染物較多，使得該行業(yè)中自愿進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)數(shù)量較少，部分企業(yè)即使披露了相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也傾向于公開(kāi)利好的信息，對(duì)不利的信息只字不提。因此，對(duì)于有色金屬行業(yè)這類重污染行業(yè)，政府相關(guān)部門(mén)要提出強(qiáng)制性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要求，建立健全、明確的環(huán)境信息公開(kāi)規(guī)章制度，制定和完善與有色金屬行業(yè)相適應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，應(yīng)該制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)法律法規(guī)強(qiáng)制要求有色金屬企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，使其將環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加客觀、全面地展現(xiàn)給信息使用者和利益相關(guān)者。同時(shí)，可以對(duì)未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)給予相應(yīng)的懲罰，提升企業(yè)的環(huán)保違規(guī)成本，將違規(guī)企業(yè)記入征信系統(tǒng)。

4.3? ?提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性

首先，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)有色金屬企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)，促使其將環(huán)境效益擺在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的首位。企業(yè)增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)之后，會(huì)主動(dòng)、自覺(jué)地進(jìn)行完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，這樣能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展起到推波助瀾的作用，可以不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的問(wèn)題，再針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)。有關(guān)部門(mén)應(yīng)制定相關(guān)引導(dǎo)性政策，強(qiáng)化企業(yè)管理人員的環(huán)保理念，加強(qiáng)其在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面對(duì)自身環(huán)境行為的關(guān)注，使其認(rèn)識(shí)到履行環(huán)境責(zé)任和公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息雖然可能增加企業(yè)成本，但會(huì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到積極作用，帶來(lái)隱性的、難以估量的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)還應(yīng)主動(dòng)配合政府部門(mén)的監(jiān)管工作，參與社會(huì)責(zé)任培訓(xùn)和環(huán)?；顒?dòng)，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，做到對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效披露。

4.4? ?培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才

環(huán)境會(huì)計(jì)涉及的理論知識(shí)較多，其理論基礎(chǔ)和精髓在于可持續(xù)發(fā)展，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)要求從業(yè)人員具備相關(guān)知識(shí)。首先，有色金屬企業(yè)應(yīng)開(kāi)展會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，強(qiáng)化其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理解與實(shí)踐，從而使其從事環(huán)境會(huì)計(jì)的水平得到提高。其次，企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)展與環(huán)境相關(guān)的課題研究，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員多多參與環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐，在實(shí)操中提升其專業(yè)水平和素質(zhì)。此外，企業(yè)還可以從有色金屬行業(yè)的角度出發(fā)，開(kāi)展有色金屬行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露討論和實(shí)操，在實(shí)踐中不斷提高會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，更好地開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露相關(guān)工作。

4.5? ?加大監(jiān)管力度，強(qiáng)化第三方環(huán)境審計(jì)

政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管工作。例如，定期檢查企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的報(bào)告，對(duì)不按規(guī)定如實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有色金屬企業(yè)依法予以嚴(yán)肅處罰。同時(shí)，強(qiáng)化第三方環(huán)境審計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已無(wú)法滿足目前對(duì)有色金屬企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)行為的有效監(jiān)督，所以必須加強(qiáng)第三方監(jiān)督監(jiān)管，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)施必要的審計(jì)程序，并通過(guò)具有業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)獲取相關(guān)報(bào)告，從而確保外部監(jiān)管全面、到位。此外，有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快建立和完善一套科學(xué)、可行的環(huán)境審計(jì)體系，出臺(tái)切實(shí)有效的政策，促使有色金屬行業(yè)的環(huán)境審計(jì)工作有法可依，從而提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

5? ? ?結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，環(huán)境問(wèn)題是社會(huì)各界持續(xù)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，特別是在“雙碳”目標(biāo)背景下。有色金屬行業(yè)作為高污染行業(yè)，應(yīng)該制定更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，自覺(jué)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)提前實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰”目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的有效統(tǒng)一。

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［收稿日期］2023-01-12