黃元羅

唐代前期實行的基本賦役制度是租庸調(diào)。據(jù)《通典》記載，天寶十四年（755年）全國總人口為52918309人，其中不負擔庸調(diào)的竟有44700988人。建中元年（780年），德宗下令：“令黜陟觀察使及州縣長官，據(jù)舊征稅數(shù)及人戶土客定等第錢數(shù)多少，為夏、秋兩稅。其鰥寡惸獨不支濟者，準制放免。其丁租庸調(diào)，并入兩稅?！?/p>

——選自張帆《中國古代經(jīng)濟簡史》

唐朝初年，征收賦稅實行以人丁為依據(jù)的租庸調(diào)制，即“有田則有租，有身則有庸，有戶則有調(diào)”。安史之亂爆發(fā)后，由于百姓流亡和土地兼并現(xiàn)象愈演愈烈，戶籍不斷減少，租庸調(diào)制的維持已經(jīng)十分困難?！鞍彩分畞y”結束后，藩鎮(zhèn)割據(jù)又起，割據(jù)者將賦稅據(jù)為己有而拒絕上交朝廷。與此同時，國家軍費開支又在不斷增加。這些因素導致國家財政基本上陷入崩潰境地。

為了緩和階級矛盾，增加政府財政收入，建中元年（780年）初，唐德宗接受宰相楊炎的建議，實行兩稅法。該法規(guī)定每戶按人丁和資產(chǎn)繳納戶稅，按田畝繳納地稅，取消租庸調(diào)和一切雜稅、雜役；一年分夏季和秋季兩次納稅。

兩稅法以國家財政支出確定賦稅總額，然后將總額分解到各地，地方再根據(jù)中央分配的數(shù)目進行征收的做法，改變了自安史之亂以來，地方勢力不斷瓜分中央收入的現(xiàn)象，在一定程度上起到了加強中央集權、削弱地方割據(jù)傾向的效果，也開啟了中國預算制度的先河。

兩稅法把過去名目繁多的雜稅統(tǒng)一為戶稅和地稅兩種，并規(guī)定除此之外的收稅，都是非法的，以及“惟以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本，資產(chǎn)少者則其稅少，資產(chǎn)多者則其稅多”的原則，既簡化了征稅名目和納稅手續(xù)，也從制度上杜絕了官吏亂攤派、亂加稅的可能。一方面減輕了廣大貧苦人民的稅收負擔，對于緩解階級矛盾，促進當時社會經(jīng)濟的恢復與發(fā)展起到了積極作用；另一方面，也使得封建國家對農(nóng)民的人身束縛減輕了，這同樣是一個歷史性的進步。與此同時，貴族官僚和商人也要按財產(chǎn)納稅，擴大了納稅面，增加了國家的財政收入。以貨幣納稅的做法，促進了商品經(jīng)濟的發(fā)展，順應了當時歷史發(fā)展的趨勢。

兩稅法是唐朝政治、經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后稅收體制層面作出的制度回應。它的推行，在當時確實取得了一定的成效，全國財賦收入增加到了三千多萬貫，征收的稅糧也“倍增有余”。其“量出制入”“以資計稅”“貨幣征稅”等思想在當時具有開創(chuàng)性的意義。但由于兩稅法實行后長期不調(diào)整戶等，破壞了“貧富分等負擔”的公平原則，再加上兩稅法規(guī)定土地買賣的合法性，進一步加劇了土地兼并，造成更多的民眾失去土地，人民無法承擔賦稅，政府收入達不到預算等弊病的出現(xiàn)，都使得兩稅法漸漸違背了它本來的初衷。