張先芹

《中國(guó)賦稅制度的演變》這一課的內(nèi)容涉及“中國(guó)古代賦稅制度的演變”“關(guān)稅與個(gè)人所得稅的起源與演變”兩部分，涉及的知識(shí)密集，時(shí)間跨度大。學(xué)習(xí)本課，可以運(yùn)用唯物史觀對(duì)本課內(nèi)容進(jìn)行梳理，從生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的辯證關(guān)系角度入手，進(jìn)而認(rèn)識(shí)賦稅制度的變化與當(dāng)時(shí)的社會(huì)歷史條件的變化息息相關(guān)。本課課程標(biāo)準(zhǔn)要求了解中國(guó)古代賦稅制度的演變，了解關(guān)稅、個(gè)人所得稅制度產(chǎn)生及其在中國(guó)的實(shí)行。結(jié)合課標(biāo)要求，本課可以從以下方面對(duì)中國(guó)賦稅制度的演變進(jìn)行解讀。

一、中國(guó)賦役制度的演進(jìn)歷程及特點(diǎn)

賦稅是中國(guó)古代國(guó)家宏觀管理經(jīng)濟(jì)的主要手段之一，是統(tǒng)治者為維護(hù)國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)而強(qiáng)制征收的。中國(guó)封建社會(huì)的賦役制度含義很廣泛，一般包括丁稅、調(diào)、田租、徭役、兵役以及其它雜稅。

秦朝，田賦稅率極高，口賦征索極重。漢代，田租較輕而人頭稅較重。隋朝，沿用北魏的租調(diào)制，并規(guī)定50歲以上可以繳納一定絹代替勞役，叫“庸”，后發(fā)展、完善為租庸調(diào)制。唐朝中后期，伴隨土地兼并之風(fēng)盛行，均田制被破壞，租庸調(diào)制無(wú)法推行，國(guó)家財(cái)政收入減少，為解決財(cái)政困難，780年，唐德宗接受宰相楊炎的建議，實(shí)行兩稅法。兩稅法以國(guó)家財(cái)政支出確定賦稅總額，按田畝征收地稅，資產(chǎn)征收戶稅；一年分夏季和秋季兩次納稅。它標(biāo)志著征稅標(biāo)準(zhǔn)由以人丁為主逐漸過(guò)渡到以土地財(cái)產(chǎn)多少為主，是我國(guó)賦稅制度的一大變革和進(jìn)步。宋承唐制，征收兩稅，但附加稅繁雜多變，王安石變法對(duì)此進(jìn)行改革，實(shí)行方田均稅法和募役法，減輕了農(nóng)民的差役負(fù)擔(dān)，保證了生產(chǎn)時(shí)間，增加國(guó)家田賦收入。元朝時(shí)期，沿襲唐朝的租庸調(diào)制與兩稅法。明朝中期，農(nóng)民賦稅負(fù)擔(dān)過(guò)重，國(guó)家財(cái)政困難；明后期，為緩和階級(jí)矛盾，增加政府收入，挽救統(tǒng)治危機(jī)，實(shí)行一條鞭法，將賦役合并，一概折銀，按人丁、田畝多少收稅，役入田畝，納銀代役，政府統(tǒng)一雇人服役，這相對(duì)減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，有利于農(nóng)業(yè)商品化和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是我國(guó)賦役制度的重大改革。清朝實(shí)行“攤丁入畝”，人頭稅徹底廢除，減輕了農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；有利于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；賦稅規(guī)則的簡(jiǎn)化，也方便了賦稅征收，保證了財(cái)政收入。

二、關(guān)稅與個(gè)人所得稅制度的起源與演變

海關(guān)代表國(guó)家，依據(jù)國(guó)家的關(guān)稅政策、稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的物品征收的稅，稱(chēng)為“關(guān)稅”。我國(guó)的關(guān)稅最早出現(xiàn)在西周時(shí)期，近代以來(lái)，我國(guó)關(guān)稅制度經(jīng)歷了自主—喪失—收回—發(fā)展完善的演變歷程。

個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人所取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的一種稅。北洋政府制定所得稅條例，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度起步，但沒(méi)有實(shí)施。1936年，國(guó)民政府公布所得稅暫行條例，開(kāi)始征收個(gè)人所得稅。1980年，全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，我國(guó)個(gè)人所得稅制度正式確立，經(jīng)過(guò)多次修改完善后更加符合中國(guó)社會(huì)的發(fā)展實(shí)際。