劉勤 曾思宸

【摘要】在以大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算和人工智能為代表的新一代數(shù)智技術(shù)的支撐和驅(qū)動(dòng)下， 伴隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)和管理會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展與普及， 企業(yè)業(yè)財(cái)融合的研究和實(shí)踐呈現(xiàn)出生機(jī)盎然的景象， 業(yè)財(cái)融合給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值正在被越來(lái)越多的管理者所認(rèn)可。本文在簡(jiǎn)要梳理業(yè)財(cái)融合發(fā)展脈絡(luò)的基礎(chǔ)上， 從信息系統(tǒng)的視角， 就數(shù)智技術(shù)對(duì)業(yè)財(cái)融合的影響機(jī)理進(jìn)行分析， 重點(diǎn)對(duì)數(shù)智技術(shù)影響下業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)在流程、 組織和系統(tǒng)層面的融合過(guò)程進(jìn)行剖析， 并對(duì)未來(lái)業(yè)財(cái)融合的發(fā)展進(jìn)行展望， 以期能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合有所幫助。

【關(guān)鍵詞】數(shù)智技術(shù)；業(yè)財(cái)融合；流程共享；數(shù)據(jù)共享

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F275 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? ?【文章編號(hào)】1004-0994（2023）20-0020-5

一、 引言

2014年和2016年財(cái)政部相繼發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《管理會(huì)計(jì)基本指引》等重要文件， 開(kāi)啟了我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新篇章， 同時(shí)使業(yè)財(cái)融合的話(huà)題得到了廣泛關(guān)注。2021年財(cái)政部在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中提出“推動(dòng)會(huì)計(jì)職能對(duì)內(nèi)拓展”的發(fā)展任務(wù)， 強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)職能要對(duì)內(nèi)拓展， 管理會(huì)計(jì)應(yīng)走到業(yè)務(wù)前端， 及時(shí)、 準(zhǔn)確地整合企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息， 在戰(zhàn)略制定、 事前預(yù)測(cè)、 事中管控中扮演重要角色。這一任務(wù)為業(yè)財(cái)融合相關(guān)理論和實(shí)踐研究指明了新的方向。

業(yè)財(cái)融合作為數(shù)智時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展新階段的熱點(diǎn)議題之一， 與管理會(huì)計(jì)的終極發(fā)展目標(biāo)相契合， 但并非表明業(yè)財(cái)融合與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展存在著直接的因果關(guān)系。綜觀古往今來(lái)人類(lèi)商業(yè)社會(huì)的發(fā)展史， 在管理會(huì)計(jì)誕生前后， 業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間就存在著分分合合的關(guān)系， 究其原因， 與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、 勞動(dòng)分工、 法規(guī)建設(shè)、 組織演變、 技術(shù)進(jìn)步等因素存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。

目前， 業(yè)界對(duì)于業(yè)財(cái)融合的理論與實(shí)踐研究已取得較豐富的成果， 但在有關(guān)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)內(nèi)部流程、 組織、 崗位、 系統(tǒng)等的融合機(jī)理研究方面還不夠深入?；诖?， 本文擬結(jié)合在“業(yè)財(cái)融合驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造”專(zhuān)題論壇上的演講稿， 從信息系統(tǒng)的視角解析業(yè)財(cái)融合的發(fā)展機(jī)理， 以期對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合有所幫助。

二、 業(yè)財(cái)融合的起源及發(fā)展

業(yè)財(cái)融合作為管理會(huì)計(jì)的重要議題， 近年來(lái)引起了學(xué)者和企業(yè)管理者廣泛的研究和討論。史料表明在人類(lèi)漫長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中， 業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)呈現(xiàn)出分分合合螺旋式上升的演變過(guò)程。

有關(guān)業(yè)財(cái)關(guān)系最早的歷史記載可追溯到春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期， 隨著私人工商業(yè)的發(fā)展與土地私有制的確立， 相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)始豐富起來(lái)。《戰(zhàn)國(guó)策》中曾記載過(guò)一種收債的業(yè)務(wù)活動(dòng)。齊國(guó)相國(guó)邀請(qǐng)一位叫孟嘗君的門(mén)客負(fù)責(zé)幫他按照券契收債， 作為一種憑證， 券契上記載了放債金額和利率以及債權(quán)債務(wù)方的簽名。由于當(dāng)時(shí)交易活動(dòng)較簡(jiǎn)單， 涵蓋的信息較少， 收債的門(mén)客只負(fù)責(zé)按照券契收債， 并不需要額外登記賬簿（康均， 2006）， 即業(yè)務(wù)人員實(shí)際上在處理業(yè)務(wù)的同時(shí)完成了簡(jiǎn)單記賬的職能， 可以說(shuō)這是業(yè)財(cái)處于原始融合時(shí)期的實(shí)例。

隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 社會(huì)進(jìn)入工業(yè)經(jīng)濟(jì)的萌芽時(shí)期， 相關(guān)交易活動(dòng)趨于復(fù)雜， 需要處理的信息較多， “賬房”開(kāi)始出現(xiàn)， 負(fù)責(zé)履行專(zhuān)職會(huì)計(jì)的職能， 自此， 業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間開(kāi)始有了明確的分工。特別是進(jìn)入18世紀(jì)之后， 勞動(dòng)分工理論誕生， 強(qiáng)調(diào)分工協(xié)作是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要源泉， 管理者開(kāi)始對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行明確的專(zhuān)業(yè)劃分， 因而實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的職業(yè)分離， 業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)逐步實(shí)現(xiàn)相對(duì)獨(dú)立的管理， 業(yè)財(cái)進(jìn)入初步分離的階段。

進(jìn)入20世紀(jì)以后， 特別是隨著計(jì)算機(jī)的誕生及在管理中應(yīng)用的普及， 企業(yè)開(kāi)始利用信息技術(shù)輔助管理活動(dòng)。從以生產(chǎn)計(jì)劃為中心的庫(kù)存優(yōu)化、 產(chǎn)供銷(xiāo)管理， 發(fā)展到以資金運(yùn)作和資源優(yōu)化為中心的企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)外部供應(yīng)鏈管理， 企業(yè)借助以ERP為代表的企業(yè)管理信息系統(tǒng)， 初步實(shí)現(xiàn)了人財(cái)物資源和業(yè)務(wù)活動(dòng)的整合與運(yùn)營(yíng)， 信息系統(tǒng)支撐下的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)初步融合與共享。業(yè)財(cái)在信息系統(tǒng)層面進(jìn)入有限融合的階段。

工業(yè)經(jīng)濟(jì)及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給人類(lèi)社會(huì)帶來(lái)了前所未有的繁榮， 但個(gè)人和組織出于壓力、 機(jī)會(huì)和借口等動(dòng)機(jī)， 導(dǎo)致財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)舞弊事件頻繁發(fā)生。為此， 以實(shí)現(xiàn)組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)， 保護(hù)資產(chǎn)的安全完整， 保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠， 保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、 效率性和效果性為目的的內(nèi)部控制方法、 手段與措施開(kāi)始受到廣泛重視， 政府為維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境的公平和正義不斷對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)出臺(tái)強(qiáng)監(jiān)管措施。這種明確職責(zé)范圍、 實(shí)現(xiàn)交叉檢查和控制、 形成相互牽制的管理態(tài)勢(shì)， 客觀上造成了企業(yè)內(nèi)部一定程度的業(yè)財(cái)崗位的分離。

進(jìn)入21世紀(jì)后， 管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)共享中心的成功實(shí)踐， 以及共享數(shù)據(jù)庫(kù)、 數(shù)據(jù)中臺(tái)、 云服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施、 人工智能， 特別是財(cái)務(wù)機(jī)器人等技術(shù)的出現(xiàn)及應(yīng)用， 大大提升了企業(yè)管理的自動(dòng)化和智能化水平， 促進(jìn)了業(yè)財(cái)在數(shù)據(jù)、 流程和系統(tǒng)層面的共享， 逐步化解了嚴(yán)格管控和職能共享間的矛盾， 在某種程度上支持了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的再一次融合。

在理論研究方面， 盡管20世紀(jì)末就已出現(xiàn)相關(guān)的研究文獻(xiàn)， 但大規(guī)模的研究則始于2017年以后， 并主要產(chǎn)生于中國(guó)學(xué)者群體。當(dāng)前， 存在諸多不同的研究視角， 如戰(zhàn)略融合視角、 組織融合視角、 流程融合視角、 數(shù)據(jù)融合視角、 系統(tǒng)融合視角以及文化融合視角等。

從系統(tǒng)融合視角來(lái)看， 業(yè)財(cái)融合本質(zhì)上是業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合， 通過(guò)一個(gè)集成的管理信息系統(tǒng)， 支持企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理（湯谷良和夏怡斐， 2018）； 在會(huì)計(jì)科技的影響下， 業(yè)財(cái)走向深度融合， 業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)在信息輸入、 處理、 存儲(chǔ)和輸出以及控制等環(huán)節(jié)高度共享（劉勤， 2021a）； 企業(yè)業(yè)財(cái)融合的前提是業(yè)財(cái)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新（陸興鳳和曹翠珍， 2020）， 系統(tǒng)應(yīng)可支撐超細(xì)分、 多維度、 彈性大、 體量大的數(shù)據(jù)需求（徐涵等， 2020）； 通過(guò)業(yè)財(cái)系統(tǒng)的有效對(duì)接可以提高管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、 提升信息應(yīng)用價(jià)值（馬貴蘭， 2016）。

三、 影響業(yè)財(cái)融合的數(shù)智技術(shù)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史表明， 影響企業(yè)業(yè)務(wù)、 財(cái)務(wù)及其融合發(fā)展的因素很多， 有經(jīng)濟(jì)因素、 政治因素、 法律因素、 科技因素、 文化因素和人口因素等， 其中科技因素特別是新一代數(shù)智技術(shù)在近幾十年的影響尤為顯著。

自20世紀(jì)40年代第一臺(tái)電子數(shù)字計(jì)算機(jī)誕生以來(lái)， 以計(jì)算機(jī)、 網(wǎng)絡(luò)通信為代表的傳統(tǒng)信息技術(shù)， 以及以大數(shù)據(jù)、 人工智能、 移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、 云計(jì)算等為代表的新一代數(shù)智技術(shù)， 正在不斷地改變著傳統(tǒng)企業(yè)的商業(yè)模式、 產(chǎn)品服務(wù)、 業(yè)務(wù)邊界、 管理流程、 組織架構(gòu)等。新技術(shù)利用高速、 準(zhǔn)確、 智能等特點(diǎn)， 幫助企業(yè)管理者實(shí)時(shí)、 精準(zhǔn)、 安全地采集企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)， 快速、 精細(xì)、 高效地對(duì)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)和處理， 便捷、 智能、 可視化地向管理者展示其所需要的決策支持信息， 幫助組織降低成本、 提高質(zhì)效和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控， 支撐組織轉(zhuǎn)型和快速發(fā)展。

根據(jù)Gartner（高德納）近年來(lái)發(fā)布的重要戰(zhàn)略科技趨勢(shì)和上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院發(fā)布的“影響中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的十大信息技術(shù)”（見(jiàn)表1）， 毫無(wú)疑問(wèn)， 大數(shù)據(jù)、 人工智能、 移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、 云計(jì)算、 物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈及其子技術(shù)和交叉技術(shù)是當(dāng)前影響企業(yè)發(fā)展最重要的數(shù)智技術(shù)。

Gartner公司提供的報(bào)告， 內(nèi)容涉及信息系統(tǒng)、 財(cái)務(wù)、 人力資源、 客戶(hù)服務(wù)、 法務(wù)合規(guī)、 市場(chǎng)銷(xiāo)售等領(lǐng)域， 其在以往報(bào)告中曾提出的企業(yè)資源計(jì)劃ERP（1990年）、 客戶(hù)關(guān)系管理CRM（1995年）、 數(shù)字孿生Digital twin（2017年）等技術(shù)已成為當(dāng)前業(yè)界眾所周知的技術(shù)。而上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院從2017年以來(lái)發(fā)布的“影響中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的十大信息技術(shù)”則從財(cái)會(huì)視角展示了對(duì)行業(yè)最具影響的信息技術(shù)， 已被廣大的會(huì)計(jì)從業(yè)人員所認(rèn)可。

不難看出， 上述這些評(píng)選出的技術(shù)都是“大智移云物區(qū)”等技術(shù)的子集或組合技術(shù)。如： 財(cái)務(wù)云是云計(jì)算技術(shù)的子集， 會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)分析與處理、 數(shù)據(jù)治理、 數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)都是大數(shù)據(jù)技術(shù)的子集， 商業(yè)智能則是人工智能技術(shù)的子集， 數(shù)電發(fā)票、 電子會(huì)計(jì)檔案、 新一代ERP、 中臺(tái)技術(shù)、 移動(dòng)支付、 在線(xiàn)與遠(yuǎn)程辦公等則是“大智移云物區(qū)”等技術(shù)的交叉組合技術(shù)。以下對(duì)“大智移云物區(qū)”這些具有共性的大類(lèi)技術(shù)在業(yè)財(cái)融合中的支撐作用進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

1. 大數(shù)據(jù)技術(shù)及其對(duì)業(yè)財(cái)融合的影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)是指處理海量數(shù)據(jù)的技術(shù)， 包括數(shù)據(jù)采集、 數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、 數(shù)據(jù)清洗、 數(shù)據(jù)挖掘、 數(shù)據(jù)可視化等環(huán)節(jié)的處理技術(shù)。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)， 企業(yè)可以獲得組織內(nèi)外部海量的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化和清洗處理， 企業(yè)可獲得大量的可供業(yè)財(cái)融合使用的、 與底層事項(xiàng)相關(guān)的、 顆粒度更細(xì)的可信數(shù)據(jù)， 以幫助管理者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況， 更好地管理業(yè)財(cái)流程， 深度共享和挖掘數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值， 促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

2. 人工智能技術(shù)及其對(duì)業(yè)財(cái)融合的影響。人工智能是研究開(kāi)發(fā)用于模擬、 延伸和擴(kuò)展人的智能的理論、 方法、 技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的一種新型技術(shù)。人工智能技術(shù)可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的智能處理、 管理流程的智能優(yōu)化、 風(fēng)險(xiǎn)管理的智能監(jiān)控等。更為重要的是， 智能機(jī)器人（數(shù)字化員工）還可以化解人類(lèi)員工在業(yè)財(cái)融合中經(jīng)常遇到的內(nèi)控和共享間的矛盾， 可以利用一人（數(shù)字化員工）多崗的模式來(lái)滿(mǎn)足業(yè)財(cái)融合的需要。

3. 移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及其對(duì)業(yè)財(cái)融合的影響。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是指移動(dòng)通信終端與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合成為一體， 使用手機(jī)、 PAD、 智能可穿戴設(shè)備或其他無(wú)線(xiàn)終端設(shè)備， 通過(guò)速率較高的移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)， 在移動(dòng)狀態(tài)下隨時(shí)、 隨地訪(fǎng)問(wèn)互聯(lián)網(wǎng)以獲取信息和使用各種網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的技術(shù)。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析功能， 消除部分因部門(mén)隔絕而引起的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)間的流程斷點(diǎn)， 可提高業(yè)財(cái)融合的耦合度。

4. 云計(jì)算技術(shù)及其對(duì)業(yè)財(cái)融合的影響。云計(jì)算是一種商業(yè)計(jì)算模型， 它將計(jì)算機(jī)任務(wù)分布在大量計(jì)算機(jī)資源的資源池上， 使用戶(hù)能夠根據(jù)需要獲取計(jì)算能力、 存儲(chǔ)空間和信息服務(wù)。云計(jì)算的核心是資源池， 通過(guò)專(zhuān)門(mén)的軟件實(shí)現(xiàn)和管理， 無(wú)須人的參與， 可以動(dòng)態(tài)擴(kuò)展和回收。云計(jì)算技術(shù)可以為業(yè)財(cái)融合提供很好的資源管理平臺(tái)， 利用公有云、 混合云或私有云來(lái)提供業(yè)財(cái)融合所需要的計(jì)算能力和存儲(chǔ)能力， 無(wú)縫集成業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

5. 物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及其對(duì)業(yè)財(cái)融合的影響。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是指通過(guò)信息傳感器、 射頻識(shí)別技術(shù)、 全球定位系統(tǒng)、 紅外感應(yīng)器、 激光掃描器等各種裝置與技術(shù)， 實(shí)時(shí)采集任何需要監(jiān)控、 連接、 互動(dòng)的物體或過(guò)程及各種需要的信息， 通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行信息交換和通信， 以實(shí)現(xiàn)智能化識(shí)別、 定位、 跟蹤、 監(jiān)管等功能。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)獲取、 監(jiān)控和分析， 得到大量管理所需的、 實(shí)時(shí)的、 細(xì)顆粒度的數(shù)據(jù)， 彌合部分業(yè)財(cái)融合中的流程斷點(diǎn)， 為業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步挖掘經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)價(jià)值奠定基礎(chǔ)。

6. 區(qū)塊鏈技術(shù)及其對(duì)業(yè)財(cái)融合的影響。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N去中心化的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)， 它通過(guò)分布式節(jié)點(diǎn)進(jìn)行維護(hù)， 使得數(shù)據(jù)透明、 不易篡改、 可追溯。區(qū)塊鏈技術(shù)可以提高企業(yè)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的透明度、 可信度和安全性， 可保證鏈中記錄的交易信息不被篡改， 還可通過(guò)智能合約自動(dòng)完成合同簽署、 安全支付等活動(dòng)。另外， 區(qū)塊鏈技術(shù)還可用于改善企業(yè)的供應(yīng)鏈， 實(shí)現(xiàn)對(duì)物流過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)控和追蹤， 從而從業(yè)務(wù)和資金層面提高供應(yīng)鏈的效率和可靠性。

四、 數(shù)智技術(shù)對(duì)業(yè)財(cái)融合的影響機(jī)理分析

數(shù)智技術(shù)主要通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、 商業(yè)模式、 產(chǎn)品、 服務(wù)、 數(shù)據(jù)、 流程、 系統(tǒng)和制度等方面的影響來(lái)支撐業(yè)財(cái)融合實(shí)現(xiàn)。其中， 對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、 商業(yè)模式、 產(chǎn)品、 服務(wù)、 管理制度的影響具有更復(fù)雜的機(jī)理， 限于篇幅本文不做分析。以下僅從信息系統(tǒng)視角， 以流程為抓手， 就數(shù)智技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的影響機(jī)理做一概要分析。

1. 業(yè)財(cái)融合前的流程。業(yè)財(cái)融合之前， 業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程大多彼此分離、 數(shù)據(jù)各自存儲(chǔ)， 在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的處理環(huán)節(jié)之間只有少量的數(shù)據(jù)傳遞或交換， 這些數(shù)據(jù)傳遞或交換通常借助于紙質(zhì)票據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此， 業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)共享程度相對(duì)較低（見(jiàn)圖1）。

由于部門(mén)的割據(jù)和傳統(tǒng)內(nèi)控的需要， 業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的管理崗位無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效共享。流程中的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)普遍存在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)計(jì)口徑不一致的現(xiàn)象， 這也給業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的共享帶來(lái)了挑戰(zhàn)。從信息系統(tǒng)視角來(lái)看， 處于這種狀態(tài)的企業(yè)通常會(huì)出現(xiàn)典型的“信息孤島”現(xiàn)象。

2. 業(yè)財(cái)融合后的流程。按照業(yè)財(cái)融合的系統(tǒng)觀， 業(yè)財(cái)融合的過(guò)程就是在企業(yè)價(jià)值觀的引導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、 流程融合、 系統(tǒng)融合， 甚至操作人員共享的過(guò)程（見(jiàn)圖2下半部分）。

在業(yè)財(cái)有效融合的狀態(tài)下， 業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程雖然仍保留各自完整的體系， 但部分環(huán)節(jié)會(huì)呈現(xiàn)出利用數(shù)字化方式實(shí)現(xiàn)交叉耦合的情況（如圖2中的業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)i和財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)j的聯(lián)接）， 還可能會(huì)出現(xiàn)大量業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)共享的處理環(huán)節(jié)（如圖2中的業(yè)財(cái)公共處理環(huán)節(jié)1、 環(huán)節(jié)P和環(huán)節(jié)Q）， 這類(lèi)共享處理環(huán)節(jié)可同時(shí)完成業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的部分處理工作， 其操作人員很難被準(zhǔn)確界定為財(cái)務(wù)人員還是業(yè)務(wù)人員， 有可能這些共享的處理環(huán)節(jié)還會(huì)被外包給外部服務(wù)商來(lái)管理。此外， 業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可在安全可控的情況下實(shí)現(xiàn)共享， 系統(tǒng)呈現(xiàn)高度集成狀態(tài)。

對(duì)這種業(yè)財(cái)流程有效融合的狀態(tài)， 企業(yè)需要應(yīng)用大量的數(shù)智技術(shù)來(lái)支撐。首先， 需要共享數(shù)據(jù)庫(kù)及其管理系統(tǒng)（進(jìn)一步可能使用區(qū)塊鏈技術(shù)）來(lái)提供對(duì)基礎(chǔ)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的管理能力， 還需要采用合適的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和嚴(yán)格的清洗處理。其次， 企業(yè)需要搭建基于云技術(shù)的信息系統(tǒng)平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)流程的管理， 這個(gè)平臺(tái)可能是傳統(tǒng)的面向企業(yè)資源的ERP系統(tǒng)或者是面向企業(yè)生態(tài)的新一代ERP系統(tǒng)， 還有可能涉及數(shù)據(jù)中臺(tái)技術(shù)。再次， 需要引入移動(dòng)通信系統(tǒng)及其智能終端來(lái)支持管理者在線(xiàn)、 實(shí)時(shí)處理業(yè)財(cái)管理任務(wù)。最后， 或許還需引入RPA（機(jī)器人流程自動(dòng)化）、 IPA（智能流程自動(dòng)化）或基于AI的智能程序來(lái)自動(dòng)化或智能化地處理業(yè)財(cái)融合流程中可能出現(xiàn)的斷點(diǎn)， 以保證流程的平滑。

3. 未來(lái)智能技術(shù)驅(qū)動(dòng)下的業(yè)財(cái)融合流程。在新一代智能技術(shù)的驅(qū)動(dòng)下， 未來(lái)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程將進(jìn)一步融合， 業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)充分共享， 公共處理環(huán)節(jié)增多， 信息系統(tǒng)進(jìn)一步集成， 部門(mén)藩籬被逐漸打破， 財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員職責(zé)范圍交叉（見(jiàn)圖2）。與此同時(shí)， 企業(yè)將引入大量的數(shù)字化員工， 這些數(shù)字化員工與人類(lèi)員工采取人機(jī)協(xié)同的方式共同完成業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程的處理工作。

通過(guò)引進(jìn)新型智能系統(tǒng)或在企業(yè)信息系統(tǒng)中嵌入更多的智能處理算法以及安全分級(jí)、 操作日志、 IT審計(jì)等控制模塊， 數(shù)字化員工可以擺脫傳統(tǒng)內(nèi)控中借助不相容崗位、 業(yè)務(wù)歸口、 分級(jí)授權(quán)等針對(duì)人類(lèi)操作者的控制機(jī)制和手段， 實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)在處理流程層面的高度融合。但與此同時(shí)， 也會(huì)給智能系統(tǒng)中的內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。

值得注意的是， 盡管以上內(nèi)容主要是基于對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程的分析， 但也在某種程度上反映了有關(guān)數(shù)據(jù)流、 數(shù)據(jù)處理、 操作者、 內(nèi)控機(jī)制、 信息系統(tǒng)、 共享文化等對(duì)流程變革的影響。更為重要的是， 業(yè)財(cái)流程設(shè)計(jì)和優(yōu)化的過(guò)程必須滿(mǎn)足企業(yè)戰(zhàn)略、 商業(yè)模式等宏觀發(fā)展的需要以及企業(yè)價(jià)值保值增值的發(fā)展目標(biāo)， 否則無(wú)論多么緊密的流程融合都是毫無(wú)實(shí)際價(jià)值的。

五、 數(shù)智技術(shù)對(duì)業(yè)財(cái)融合支撐的典型場(chǎng)景分析

與業(yè)財(cái)融合流程相關(guān)的案例很多， 最具代表性的是發(fā)生在20世紀(jì)80年代福特北美公司再造采購(gòu)到付款流程的案例（見(jiàn)圖3）。該案例已成為過(guò)去幾十年來(lái)商學(xué)院課堂上最常用的案例之一。

該案例描述了福特北美公司對(duì)應(yīng)付款部門(mén)流程進(jìn)行再造的成功經(jīng)驗(yàn)。這次再造使公司應(yīng)付款部門(mén)從500人減員到125人， 在成功實(shí)現(xiàn)裁員75%的同時(shí)工作效率還得到了大幅提高， 達(dá)到了減員增效的管理變革目的。如果試著從信息系統(tǒng)和業(yè)財(cái)融合的視角去觀察此案例， 它實(shí)際上成功地驗(yàn)證了前文有關(guān)業(yè)財(cái)融合前后流程演變的過(guò)程。

1. 流程再造前。在流程再造前（見(jiàn)圖3的左邊部分）， 作為業(yè)務(wù)部門(mén)的采購(gòu)部門(mén)和驗(yàn)收部門(mén)與作為財(cái)務(wù)部門(mén)的應(yīng)付款部門(mén)， 它們內(nèi)部的管理流程（圖3中未能展現(xiàn)）基本上是彼此獨(dú)立的， 在業(yè)財(cái)不同部門(mén)間傳遞的信息只有紙質(zhì)版的“采購(gòu)訂單”和“驗(yàn)收?qǐng)?bào)告”。各部門(mén)間信息相對(duì)封閉， 信息共享程度較低。

作為大流程中的核心部門(mén)， 應(yīng)付款部門(mén)只是對(duì)來(lái)自于采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)訂單、 來(lái)自于驗(yàn)收部門(mén)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及來(lái)自于供應(yīng)商的發(fā)票信息進(jìn)行簡(jiǎn)單的核對(duì)， 并在確定無(wú)誤后開(kāi)出支票付款。在這個(gè)流程中， 應(yīng)付款部門(mén)難以了解業(yè)務(wù)部門(mén)管理活動(dòng)的真相， 無(wú)法實(shí)現(xiàn)“事前預(yù)測(cè)、 事中管控”的職能， 更談不上履行“輔助戰(zhàn)略決策”的職能。業(yè)務(wù)部門(mén)也很難了解本部門(mén)之外流程的處理過(guò)程， 有關(guān)本部門(mén)財(cái)務(wù)績(jī)效的信息也無(wú)法有效獲取。

2. 流程再造后。在借助信息化進(jìn)行流程再造以后（見(jiàn)圖3的右邊部分）， 相關(guān)的采購(gòu)訂單信息、 商品驗(yàn)收信息等都被業(yè)務(wù)部門(mén)單點(diǎn)錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)， 并存儲(chǔ)到統(tǒng)一的共享數(shù)據(jù)庫(kù)中， 這使得應(yīng)付款部門(mén)可以實(shí)時(shí)共享到來(lái)自業(yè)務(wù)部門(mén)的相關(guān)信息， 并快速完成付款工作。當(dāng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量積累到一定的規(guī)模、 數(shù)據(jù)的顆粒度足夠細(xì)時(shí)， 財(cái)務(wù)部門(mén)就可以協(xié)助業(yè)務(wù)部門(mén)完成管理和決策工作； 采購(gòu)部門(mén)也可得到之前很難獲得的供應(yīng)商資金交易信息和驗(yàn)收部門(mén)的驗(yàn)收歷史數(shù)據(jù)， 為進(jìn)一步控制采購(gòu)成本、 提高采購(gòu)質(zhì)量、 控制采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等提供管理依據(jù)。

從信息系統(tǒng)視角看， 流程再造的核心是現(xiàn)代信息技術(shù)的有效應(yīng)用。福特北美公司利用共享數(shù)據(jù)庫(kù)代替了紙質(zhì)文件的傳輸， 大大提高了信息傳遞的速度和準(zhǔn)確性。業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)在共享數(shù)據(jù)庫(kù)中得到了有機(jī)的集成， 實(shí)現(xiàn)了共享數(shù)據(jù)單點(diǎn)輸入， 可明確責(zé)任、 避免差錯(cuò)， 數(shù)據(jù)的價(jià)值得到了有效的利用。

3. 智能技術(shù)支撐下的采購(gòu)到付款流程。由于信息獲取渠道的限制， 筆者無(wú)法了解當(dāng)前福特北美公司應(yīng)付款部門(mén)最新的實(shí)際處理流程， 本文參照有關(guān)文獻(xiàn)中智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)的研究成果（劉勤，2021b）， 構(gòu)建了未來(lái)智能技術(shù)支撐下的采購(gòu)到付款業(yè)財(cái)融合示意圖（見(jiàn)圖4）， 這同時(shí)也是符合圖2功能的應(yīng)用場(chǎng)景圖。

在這個(gè)虛擬的業(yè)財(cái)融合場(chǎng)景中， 技術(shù)層負(fù)責(zé)提供企業(yè)管理信息系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)獲取、 傳輸、 存儲(chǔ)、 處理、 應(yīng)用、 展示等底層信息技術(shù)。知識(shí)層負(fù)責(zé)提供應(yīng)用層業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理所需的數(shù)據(jù)和知識(shí)處理算法， 以及由智能軟件組成的數(shù)字化員工。應(yīng)用層則簡(jiǎn)單地描述了采購(gòu)到付款業(yè)財(cái)融合的大流程。

在這個(gè)場(chǎng)景中， 業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)得到了充分的集成； 人類(lèi)員工和數(shù)字化員工成為合作伙伴， 并可根據(jù)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理需要?jiǎng)討B(tài)分配具體崗位； 業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)只是管理的不同維度或視圖， 具體處理環(huán)節(jié)可能存在大范圍的共享。

為實(shí)現(xiàn)這個(gè)未來(lái)發(fā)展藍(lán)圖， 我們必須堅(jiān)持企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向， 大力引入新一代信息技術(shù)， 重構(gòu)企業(yè)信息系統(tǒng)架構(gòu)， 重塑內(nèi)部控制機(jī)制， 不斷打破不同部門(mén)和職業(yè)間的藩籬， 再造組織機(jī)構(gòu)和核心流程。

六、 結(jié)束語(yǔ)

業(yè)財(cái)融合注定是一個(gè)艱難的過(guò)程， 這是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間形成的機(jī)構(gòu)定位、 管理職責(zé)、 KPI、 核心流程、 數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、 制度規(guī)范、 信息系統(tǒng)、 知識(shí)體系， 乃至管理文化等方面的差異在短時(shí)間內(nèi)難以彌合。同時(shí)， 業(yè)財(cái)融合也是必須實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)， 因?yàn)橹挥袠I(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)目標(biāo)一致， 雙方同心協(xié)力、 資源共享， 才能消除組織中無(wú)效的管理和內(nèi)耗， 真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的發(fā)展目標(biāo)。

為彌合業(yè)財(cái)之間長(zhǎng)期以來(lái)形成的管理鴻溝， 或許在企業(yè)管理中引入新一代智能技術(shù)是有效的途徑之一。因?yàn)橹悄芗夹g(shù)的應(yīng)用， 特別是數(shù)字化員工和智能系統(tǒng)的加入， 可以在一定程度上擺脫傳統(tǒng)管理中基于人類(lèi)操作者的、 不利于融合的各種控制機(jī)制和手段。當(dāng)然， 所有的業(yè)財(cái)融合變革， 必須以提升企業(yè)價(jià)值為前提。

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