甘 甜

(湖南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院機(jī)電工程學(xué)院, 湖南 長沙 410004 )

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是我國建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系的重要組成部分,加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)對構(gòu)建新發(fā)展格局、推動高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。國家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,從2012年至2021年,中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從11萬億元增長到45.5萬億元,數(shù)字經(jīng)濟(jì)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重由21.6%提升至39.8%,數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模連續(xù)多年位居全球第二。中國政府多次將數(shù)字經(jīng)濟(jì)寫入了政府工作報(bào)告中,并在《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》和黨的二十大報(bào)告中提出,要深入發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì),推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合,推動產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化,打造有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群。[1]英國也先后推出了《數(shù)字英國》《數(shù)字經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略(2015—2018)》《英國數(shù)字戰(zhàn)略》等政策計(jì)劃,為英國建設(shè)成為未來數(shù)字強(qiáng)國指明戰(zhàn)略方向。另外,法國、德國、日本、韓國、東南亞等國家也陸續(xù)出臺數(shù)字經(jīng)濟(jì)的相關(guān)政策計(jì)劃和措施,以促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)和全球新一輪產(chǎn)業(yè)升級的驅(qū)動力與競爭制高點(diǎn)。

數(shù)字服務(wù)稅的主流定義是國家針對一國數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的非居民大型數(shù)字企業(yè)所提供的數(shù)字服務(wù)進(jìn)行征稅。作為當(dāng)前炙手可熱的研究課題,許多學(xué)者也對數(shù)字服務(wù)稅持不同觀點(diǎn)。持積極態(tài)度的宋麗、翁國民(2021)[2],建議在發(fā)展數(shù)字服務(wù)貿(mào)易的基礎(chǔ)上,以海南自貿(mào)港作為試點(diǎn)地區(qū),探索適合本國的相關(guān)數(shù)字服務(wù)稅收規(guī)則,爭取在新一輪國際稅收規(guī)則制定中掌握主導(dǎo)權(quán)。持中立態(tài)度的陳勃(2020)[3],認(rèn)為雖然數(shù)字服務(wù)稅的征稅尚無定論,歐盟和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡稱“OECD”)也未在數(shù)字稅方面達(dá)成共識,但以法國、英國為首等其他國家陸續(xù)計(jì)劃或出臺相關(guān)稅種政策,釋放了保護(hù)本國數(shù)字企業(yè)發(fā)展和在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制規(guī)則制定中占據(jù)主動權(quán)的積極信號。持消極態(tài)度的許麗和殷思益(2020)[4]指出數(shù)字服務(wù)稅的征收依據(jù)不明確,常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定難度較大,且容易導(dǎo)致企業(yè)雙重征稅,短期是增加了稅收收入,但長期來看不利于全球互聯(lián)網(wǎng)市場發(fā)展。反觀作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體的中國,數(shù)字服務(wù)稅的征收必定會給數(shù)字企業(yè)帶來深刻變革。因此,我國既要積極面對國際稅制改革挑戰(zhàn),又要主動研究數(shù)字服務(wù)稅規(guī)則,通過積極推出試點(diǎn)方案,來獲得國際稅收規(guī)則制定的主導(dǎo)權(quán)。

一、數(shù)字服務(wù)稅的征收背景及主要國家政策

(一)數(shù)字服務(wù)稅征收背景

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展帶來了商業(yè)模式的更新和交易方式的迭代,稅收征管范圍從線下拓展至線上,已存在的國際稅收制度無法滿足現(xiàn)有的新型經(jīng)濟(jì)活動,國際稅制改革迫在眉睫。早在2013年7月,OECD就發(fā)布了有關(guān)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(以下簡稱“BEPS”)[5]問題的行動計(jì)劃,為數(shù)字服務(wù)稅的征收提供了新的理論支撐和政策框架?！督?jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)中期報(bào)告》(以下簡稱“中期報(bào)告”)指出:由于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和獲得的方式途徑變化導(dǎo)致利潤實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和空間的轉(zhuǎn)移,不斷沖擊著現(xiàn)行國際稅制規(guī)則。現(xiàn)有國際稅收管轄權(quán)依據(jù)有三種,分別是地域、居民、公民。這決定了一國政府有權(quán)對哪些人或企業(yè)征稅。傳統(tǒng)企業(yè)適用的國際稅收規(guī)則一般將稅收管轄權(quán)分給稅收居民國,就是企業(yè)在稅收來源國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)情況下需要繳稅。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)往往不需要設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu),而是通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)便可以實(shí)現(xiàn)廣告或銷售收入。這就導(dǎo)致了美國為代表的科技大國利用此項(xiàng)稅制漏洞規(guī)避巨額稅款,過度避稅,嚴(yán)重影響其他國家的財(cái)政收入和數(shù)字市場發(fā)展。

基于以上背景和以歐美為主體的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動中的稅收博弈,歐盟、二十國家集團(tuán)(以下簡稱“G20”)、OECD紛紛將數(shù)字服務(wù)稅納入政策議程,法國、英國為首的一些國家和地區(qū)在OECD 2019年《數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)共識工作計(jì)劃》的雙支柱稅務(wù)框架下積極推出數(shù)字服務(wù)稅征收方案,以期在未來國際稅制改革中占據(jù)主導(dǎo)地位。所謂雙支柱方案[6],即從兩個(gè)層面應(yīng)對數(shù)字交易帶來的稅收挑戰(zhàn)。支柱1方案針對稅收管轄權(quán)劃分問題,修改制定利潤分配和聯(lián)結(jié)度規(guī)則,形成新的“應(yīng)稅來源”及“新課稅權(quán)”概念,以解決跨國數(shù)字服務(wù)交易產(chǎn)生的收入由誰征稅的問題。此前的公眾咨詢文件提出了三個(gè)要點(diǎn):用戶參與、顯著經(jīng)濟(jì)存在、營銷型無形資產(chǎn),而當(dāng)前跨國數(shù)字服務(wù)交易沒有物理存在而無法征稅,因此需要重新分配課稅權(quán)。《數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)共識工作計(jì)劃》抓住了三個(gè)要點(diǎn)的共通之處,首先根據(jù)不同市場轄區(qū)的利潤額分配問題修訂了利潤分配規(guī)則,其次設(shè)計(jì)適用新課稅權(quán)的新聯(lián)結(jié)度規(guī)則,再次落實(shí)相關(guān)法律實(shí)施、征管的各式工具;支柱2方案針對BEPS的遺留問題,通過改變國際稅法,形成稅基侵蝕支付征稅、全球性最低稅兩個(gè)政策選項(xiàng),以此避免母公司變相逃稅和確保其全球子公司的利潤稅費(fèi)繳納。

(二)主要國家數(shù)字稅征收政策

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),截至2021年4月,全球已有46個(gè)國家或地區(qū)征收或提議征收數(shù)字服務(wù)稅,主要集中在亞太和歐洲,稅率從1%至15%不等。此外,全球有87個(gè)國家通過修改增值稅和消費(fèi)稅的方式,對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征收間接稅,如澳大利亞、加拿大、智利等國。當(dāng)前,全球數(shù)字服務(wù)稅征收方式主要集中在三種類型。

一是以新加坡、澳大利亞等為代表的對非居民企業(yè)征收其向本國用戶提供相關(guān)數(shù)字服務(wù)的商品與服務(wù)稅(Goods and Services Tax, GST)、消費(fèi)稅或增值稅。見表1。

表1 主要國家數(shù)字稅政策(類型一)

二是以O(shè)ECD為代表的國際稅制改革。2019年1月,OECD的成員國就BEPS項(xiàng)目下雙支柱提案達(dá)成了共識。2019年5月,20國集團(tuán)同意相關(guān)工作規(guī)劃。2020年7月,20國集團(tuán)委托OECD編制“支柱一/二藍(lán)圖”報(bào)告。2020年10月15日,OECD公布《數(shù)字化帶來的稅制挑戰(zhàn)—支柱一/二(Pillar One/Two)藍(lán)圖》報(bào)告(以下簡稱《報(bào)告》)。支柱一主要討論與數(shù)字經(jīng)濟(jì)吻合的征稅權(quán)分配體系,旨在擴(kuò)大市場管轄區(qū)(用戶所在地)的征稅權(quán)。支柱一以稅收聯(lián)結(jié)度(顯著數(shù)字存在)規(guī)則為基礎(chǔ),將跨國企業(yè)的應(yīng)稅利潤分成三類:A類是跨國企業(yè)集團(tuán)層面或是業(yè)務(wù)層面分派給市場的剩余利潤份額,以數(shù)字化服務(wù)和面向消費(fèi)者的業(yè)務(wù)方式呈現(xiàn),同時(shí)跨國企業(yè)的合并收入及在國外獲得的收入都需要分別高于一定的門檻值,才能適用A類;B類是跨國企業(yè)以獨(dú)立交易原則為基礎(chǔ),在市場管轄范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)生的市場營銷和分銷等活動獲得的固定利益;C類是跨國公司在市場管轄范圍內(nèi)從事不屬于基本活動范圍的活動所創(chuàng)造的額外利益。支柱二適用于年收入達(dá)到或超過7.5億歐元的跨國公司,用來規(guī)避對中小企業(yè)造成不良影響。其中,養(yǎng)老基金、投資基金、國際組織、政府實(shí)體、非營利性實(shí)體和受稅收中立制度限制的實(shí)體或許會被排除在范圍之外。支柱二制定了轉(zhuǎn)換規(guī)則和所得納入規(guī)則、低稅支付規(guī)則和應(yīng)稅規(guī)則等多項(xiàng)相互聯(lián)系的規(guī)則[7],并且還定義了覆蓋稅率的內(nèi)涵,明確了有效稅率的計(jì)算方法,旨在應(yīng)對跨國公司向免稅或低稅收國家轉(zhuǎn)移利潤的風(fēng)險(xiǎn),保證競爭環(huán)境和透明度,同時(shí)有利于減少企業(yè)的合規(guī)成本。

三是以法國、英國、意大利等歐洲部分國家為代表基于特定數(shù)字服務(wù)收入門檻而設(shè)立的新稅種。見表2。

表2 主要國家數(shù)字稅政策(類型三)

近年來,特別是在歐洲地區(qū),數(shù)字服務(wù)稅的最新動向集中在后兩種類型趨勢,這也是本文主要研究和探討的數(shù)字服務(wù)稅范疇。

二、從數(shù)字服務(wù)稅稅收負(fù)擔(dān)分析看加征數(shù)字服務(wù)稅存在的現(xiàn)實(shí)困境

以臉書(Meta)和谷歌(Google)兩個(gè)知名企業(yè)為例,透過其年報(bào)表現(xiàn)分析稅收負(fù)擔(dān),進(jìn)而從政府、企業(yè)及用戶三個(gè)維度分析其制衡關(guān)系,進(jìn)而明晰加征數(shù)字服務(wù)稅存在的現(xiàn)實(shí)困境。

(一)案例資料

1.臉書(Meta):根據(jù)Meta財(cái)報(bào)可知,Meta 2020年?duì)I業(yè)收入同比增長22%,達(dá)到860億美元,其中廣告收入增長21%,達(dá)到842億美元,占其總營收的98%。2020年在英國的數(shù)字廣告市場獲利51.6億美元,按英國數(shù)字服務(wù)稅稅率2%計(jì)算,這些來自英國收入的數(shù)字服務(wù)稅高達(dá)1.03億美元。

2.谷歌(Google):谷歌在搜索引擎領(lǐng)域一家獨(dú)大,根據(jù) statcounter.com 的調(diào)查結(jié)果,谷歌占據(jù)全球92%的市場份額;微軟的必應(yīng)和雅虎分別為2.8%和1.6%;DuckDuckGo則是0.5%。從谷歌年報(bào)可以看出營業(yè)收入的80%都來自廣告業(yè)務(wù)。2020年4月,英國向跨國科技巨頭征收2%的數(shù)字服務(wù)稅,而谷歌2020年在英國的收入為21億美元,卻僅繳納5884萬美元的公司稅,其繳納稅款額并不直接反映該公司在其他司法管轄區(qū)報(bào)告的廣告總收入利潤。據(jù)研究公司e-Marketer估計(jì),谷歌2020年實(shí)際在英國的廣告收入約為76億美元,今年或?qū)⒊^80億美元,按稅率2%計(jì)算,其廣告收入的數(shù)字服務(wù)稅為1.63億美元,遠(yuǎn)高于其在英國的公司稅。以下是谷歌在全球主要國家的市場份額占有率。

圖1 谷歌在歐洲各國的市場份額占有率數(shù)據(jù)來源:https://m.huanqiu.com/article/9CaKrnKdtaW.

(二)案例分析

1.政府。對歐洲各國來說,許多跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭在歐洲數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場獲取的高額利潤與較低繳納稅額形成鮮明對比。例如谷歌以前選擇百慕大和愛爾蘭作為調(diào)節(jié)稅收的國家,在愛爾蘭積累利潤,并將利潤匯至百慕大,這樣歐洲稅收監(jiān)管當(dāng)局就很難跟蹤。具體來說,谷歌將開發(fā)的數(shù)字產(chǎn)品賣給總部在百慕大的愛爾蘭子公司(谷歌愛爾蘭控股公司),繼而將數(shù)字產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給旗下的都柏林業(yè)務(wù)部(谷歌愛爾蘭公司)。通過兩家子公司一邊支付知識產(chǎn)權(quán)費(fèi)用一邊在百慕大收取費(fèi)用的方式規(guī)避愛爾蘭稅款繳納。當(dāng)歐洲國家購買谷歌搜索廣告后,需將錢匯至谷歌愛爾蘭公司,為規(guī)避愛爾蘭12.5%的公司稅繳納,谷歌設(shè)法將大部分利潤轉(zhuǎn)流向百慕大。這嚴(yán)重減少了歐洲各國的稅收收入,甚至阻礙了歐洲數(shù)字市場發(fā)展,征收新稅方式很大程度上能夠緩解各國財(cái)政壓力。

2.企業(yè)。根據(jù)圖可知谷歌在歐洲的平均市場占有率為86.8%。征收數(shù)字服務(wù)稅,必將增加互聯(lián)網(wǎng)巨頭的數(shù)字廣告成本,對數(shù)字企業(yè)跨國運(yùn)營產(chǎn)生新的負(fù)擔(dān);對無法轉(zhuǎn)嫁出去的稅負(fù),可能會增加互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的機(jī)會成本,降低投資回報(bào)率;征稅同時(shí)會對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響,繼而影響企業(yè)投融資決策,最終影響企業(yè)稅后利潤。

3.用戶。政府對企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅的直接后果之一即企業(yè)往往會把這部分費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給廣告商,用以涵蓋征收數(shù)字稅的國家的監(jiān)管成本。若減少廣告,引導(dǎo)品牌的產(chǎn)生必將受到制約,從而增加消費(fèi)者購買難度,不利于概念企業(yè)的生存發(fā)展。

(三)現(xiàn)實(shí)困境

1.征稅基礎(chǔ)存在漏洞。給予價(jià)值創(chuàng)造地征稅權(quán)利和認(rèn)可網(wǎng)絡(luò)用戶在數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動中的參與價(jià)值是數(shù)字服務(wù)稅征收的基礎(chǔ)。歐盟指出,數(shù)字服務(wù)稅能夠有力處理國與國之間稅收分配的矛盾,從而填補(bǔ)國際稅制漏洞,但上述兩種征收基礎(chǔ)存在許多問題。首先,單一居民地是現(xiàn)有數(shù)字服務(wù)稅收制度的基礎(chǔ),與價(jià)值創(chuàng)造地的原則不相合[8]。因?yàn)槠髽I(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地可以根據(jù)現(xiàn)行稅制對企業(yè)獲取的利潤征稅,而由于跨國公司龐雜的數(shù)字業(yè)務(wù)和復(fù)雜的利潤影響要素,企業(yè)無法在征稅前明確要素對利潤的貢獻(xiàn),二者無法體現(xiàn)數(shù)字稅的公平與效率。其次,數(shù)字服務(wù)稅注重用戶參與價(jià)值,但只有認(rèn)定用戶參與行為是價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動要素,才能對其征稅。盡管歐盟通過舉例的方法確定了征收范圍,但數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜,很難判斷出用戶參與企業(yè)利潤的關(guān)聯(lián)度,加大了數(shù)字稅征收難度。

2.新技術(shù)加大征收難度?；趨^(qū)塊鏈技術(shù),以非中心化匿名為設(shè)計(jì)原則的隱私互聯(lián)網(wǎng)正在構(gòu)建[9],5G網(wǎng)絡(luò)、加密手段等新技術(shù)的發(fā)展,使得政府獲取企業(yè)IP地址、消費(fèi)者SIM卡位置、付款銀行所在地等私密信息更加困難,且這些地址可能存在多個(gè)國家和地區(qū),信息量大且繁雜,使得數(shù)字稅征收更加困難。

3.易形成雙重征稅。此次數(shù)字服務(wù)稅的征稅對象是數(shù)字企業(yè)的營業(yè)收入而非企業(yè)利潤,無法納入OECD《稅收協(xié)定范本》規(guī)制范圍,這意味著企業(yè)數(shù)字活動獲取的收入要征數(shù)字服務(wù)稅的同時(shí),就其利潤還要繳納企業(yè)所得稅?！抖愂諈f(xié)定范本》第23條無法規(guī)避這類雙重征稅問題。OECD中期報(bào)告指出[10],所有為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)作出的暫時(shí)條例,必須在現(xiàn)有國際法律框架下完成。但現(xiàn)在不同國家各自制定不同相關(guān)法案,每個(gè)國家的用戶所在地和用戶參與創(chuàng)造價(jià)值判定標(biāo)準(zhǔn)不一,未來可能會造成雙重征稅的局面。例如法國的用戶所在地判定標(biāo)準(zhǔn)是IP地址,這不能納入OECD《稅收協(xié)定范本》第二條范圍內(nèi),再比如中國制造業(yè)數(shù)字化改造過程中,企業(yè)所購買的零部件、設(shè)備、研發(fā)設(shè)計(jì)、人員培訓(xùn)等行為,都已經(jīng)納入增值稅征稅范圍,如果再征收數(shù)字稅,也會引發(fā)重復(fù)征稅問題。

三、歐盟數(shù)字服務(wù)稅對中國的啟示

(一)需研究“雙支柱”方案對國際稅收的重大影響

歐盟數(shù)字服務(wù)稅是為了應(yīng)對數(shù)字化經(jīng)濟(jì)對稅收帶來的挑戰(zhàn),法國、英國、意大利采取單邊措施征收數(shù)字稅,美國對其提出嚴(yán)重抗議并實(shí)施報(bào)復(fù)措施,從而使這些國家回到多邊協(xié)商機(jī)制討論征稅權(quán)和解決大型跨國數(shù)字企業(yè)避稅問題。中國要研究“雙支柱”應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化國際稅收挑戰(zhàn)的多邊方案及其協(xié)同作用。

“雙支柱”方案對未來國際稅收有重大影響?！爸е弧睂箶?shù)字經(jīng)濟(jì)下國際稅收的多邊合作成為可能,避免像法國、英國、意大利采取單邊措施征收數(shù)字稅。因此,我國要推動國際稅收合作,形成多贏局面,探索彌補(bǔ)相關(guān)漏洞的國際稅收規(guī)制,從而避免數(shù)字經(jīng)濟(jì)對國家稅權(quán)的沖擊。據(jù)e-Commerce DB報(bào)告,2022年中國賣家占亞馬遜GMV的26%,中國作為其廣告費(fèi)和服務(wù)費(fèi)收入來源國,具有數(shù)字服務(wù)稅征收基礎(chǔ),也要充分考慮稅收費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁及數(shù)字企業(yè)增加的稅費(fèi)成本給廣大消費(fèi)者和互聯(lián)網(wǎng)商貿(mào)造成的影響,避免“粗獷式”征稅帶來的反噬。從而可看出數(shù)字服務(wù)稅的影響會在國內(nèi)法及雙邊稅收協(xié)定中體現(xiàn)?！爸е蓖ㄟ^實(shí)施全球最低稅規(guī)則,將跨國企業(yè)的利潤重新分配給“應(yīng)有的”國家和司法管轄區(qū),跨國企業(yè)集團(tuán)在各個(gè)稅權(quán)國家或地區(qū)承擔(dān)不低于一定比例的稅負(fù),以抑制跨國企業(yè)集團(tuán)逃避稅行為,實(shí)現(xiàn)大型跨國企業(yè)集團(tuán)無論在何處經(jīng)營都要繳納公平稅收份額的目的。中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)頭部企業(yè),如短視頻企業(yè)——抖音(TikTok)和跨境電商企業(yè)——希音(SHEIN)、拼多多(Temu)在香港、新加坡、愛爾蘭和早期的避稅地設(shè)立總部,除避免中美關(guān)系及地緣政治關(guān)系影響外,實(shí)現(xiàn)極低稅和無稅目的也是頭部企業(yè)的主要考量。 “支柱二”影響大型跨境電商企業(yè)的稅收管理。

(二)積極探討我國數(shù)字稅并推出有中國特色的試點(diǎn)方案

基于中國對數(shù)字服務(wù)的嚴(yán)格把控和準(zhǔn)入規(guī)則,許多外國公司需要通過中國香港或澳門才能進(jìn)入中國數(shù)字市場,通過與港澳有真實(shí)業(yè)務(wù)的公司建立合資企業(yè),且控股比須低于50%。這在某種程度上給數(shù)字服務(wù)稅的推廣和征收帶來了一定障礙。中國不是跨國數(shù)字企業(yè)的主要母國,但中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場規(guī)模位居全球第二。因此,亟需探索適應(yīng)我國國情的數(shù)字稅及其有中國特色的試點(diǎn)方案。在試點(diǎn)方案中,對征收稅率、征收對象、聯(lián)結(jié)度規(guī)則等問題要進(jìn)一步明晰和優(yōu)化,通過制定合理稅率減小數(shù)字服務(wù)稅的推行難度。根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)調(diào)整“常設(shè)機(jī)構(gòu)判定”要求,協(xié)商構(gòu)造“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”規(guī)定[11],探索在稅收來源國未有固定經(jīng)營場所或設(shè)備、卻利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)字在收入來源國持續(xù)經(jīng)營獲取利益的非居民企業(yè)數(shù)字服務(wù)稅認(rèn)定和征收方式,進(jìn)一步夯實(shí)稅基。要通過積極參加國際稅收規(guī)則制定和在不同發(fā)展情況地區(qū)推出試點(diǎn)方案,結(jié)合中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)情,提出有利于本國的意見建議,維護(hù)我國稅收利益,掌握規(guī)則制定主動權(quán)。

(三)企業(yè)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型并掌握國際稅收新規(guī)則

企業(yè)要通過解決在轉(zhuǎn)型過程中面臨的機(jī)制不健全、能力不具備等困難積極推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。根據(jù)企業(yè)數(shù)字化成熟度不同,將轉(zhuǎn)型所處的階段分為在線化、集成化、數(shù)字化、智能化四個(gè)階段,建立以客戶為中心的組織能力體系,包括圍繞客戶設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、基于客戶場景的創(chuàng)新能力設(shè)計(jì)滿足客戶體驗(yàn)的互動方式,通過多流程、多功能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新。與此同時(shí),面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn),企業(yè)要進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)安全管理體系,嚴(yán)格落實(shí)中國數(shù)據(jù)出境安全法律,增強(qiáng)產(chǎn)權(quán)自我保護(hù)意識,保護(hù)數(shù)據(jù)和個(gè)人信息安全,密切跟進(jìn)國際稅收新動向,積極參與國際與國家稅收規(guī)則制定,時(shí)刻做好應(yīng)對準(zhǔn)備。

(四)消費(fèi)者應(yīng)注重個(gè)人信息保護(hù)和尊重稅收規(guī)則

數(shù)字稅征收的基礎(chǔ)包括用戶參與價(jià)值創(chuàng)造,例如網(wǎng)絡(luò)平臺可通過將手機(jī)用戶瀏覽商品時(shí)長、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查小程序等信息,打包給銷售公司輕易得知用戶喜好。因此消費(fèi)者在網(wǎng)上購物時(shí)要對個(gè)人信息填寫和商家互動持謹(jǐn)慎態(tài)度,避免因信息泄露和虛假評價(jià)影響消費(fèi)選擇和購物判斷。網(wǎng)民也應(yīng)尊重稅收規(guī)則,注意到自己的參與是否能給數(shù)字企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和帶來收益。例如,王者榮耀源夢系列的皮膚是由玩家在網(wǎng)絡(luò)上參加設(shè)計(jì),網(wǎng)絡(luò)投票獲得第一名的皮膚設(shè)計(jì)可以落地游戲,此時(shí)可以明確判斷用戶參與給該企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值,政府也應(yīng)就這部分價(jià)值征稅。

(五)建立和完善跨國公司數(shù)字服務(wù)稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息庫

可通過大數(shù)據(jù)追蹤和參考?xì)W盟國家如法國、英國等的經(jīng)濟(jì)活動和稅制規(guī)則,消弭不同地區(qū)、不同領(lǐng)域、不同部門之間的“數(shù)字鴻溝”,厘清數(shù)字經(jīng)濟(jì)跨國公司在中國的業(yè)務(wù)開展情況,通過建立跨國公司的數(shù)字服務(wù)稅的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息庫,給政府制定經(jīng)濟(jì)政策和探索稅制改革提供借鑒和依據(jù),進(jìn)而在經(jīng)濟(jì)全球化的激烈競爭中占據(jù)主動權(quán)。