喻月江

(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院, 新疆 烏魯木齊 830000)

一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

(一)網(wǎng)絡(luò)主播收入來(lái)源及適用稅目界定

1.工資及簽約費(fèi)。目前,網(wǎng)絡(luò)主播主要分為三類:第一類是個(gè)人獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的主播,這部分群體占比很大。第二類主播一般與一些較大且專業(yè)的公司簽約,由公司在給付一定數(shù)額的簽約費(fèi)和每月固定工資之后,就其個(gè)人禮物所得抽取分成。第三類的主播是某個(gè)板塊里的頭部主播,這類主播通常會(huì)與直播平臺(tái)簽訂協(xié)議,直播平臺(tái)會(huì)給付該主播一筆“簽約費(fèi)”,并且每月還會(huì)付給主播較為固定的薪資,其代價(jià)同樣也是對(duì)主播的禮物收入采取抽成。固定的工資以及簽約費(fèi),一般存在于第二種和第三種主播群體中。通過(guò)調(diào)查各大直播平臺(tái)的個(gè)稅扣繳模式可知,對(duì)于第二種類型的主播,其工資及簽約費(fèi)收入的繳稅由與之簽約的公司作為扣繳義務(wù)人按照工資薪金所得繳納。對(duì)于第三種類型的主播,則由直播平臺(tái)作為扣繳義務(wù)人同樣按照工資薪金所得對(duì)工資及簽約費(fèi)進(jìn)行代扣代繳。

2.直播禮物打賞收入。直播禮物打賞是主播在直播過(guò)程中,用戶在平臺(tái)客戶端進(jìn)行虛擬禮物充值后,對(duì)喜歡的主播進(jìn)行虛擬禮物贈(zèng)送的行為。對(duì)于此類收入,學(xué)術(shù)界此前有著兩種不同的觀點(diǎn)。一種是服務(wù)合同說(shuō),該觀點(diǎn)認(rèn)為直播表演就是網(wǎng)絡(luò)主播提供的服務(wù),網(wǎng)絡(luò)主播是勞務(wù)服務(wù)的提供者,而打賞行為是購(gòu)買勞務(wù)服務(wù),打賞用戶是勞務(wù)服務(wù)的接受者。[1]打賞是對(duì)自己接受文化產(chǎn)品服務(wù)的對(duì)價(jià),因?yàn)槠湓诮邮芊?wù)的過(guò)程中獲得了收益,即精神上的愉悅或思想上的滿足。因此應(yīng)將主播獲得的收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納。另一種觀點(diǎn)是贈(zèng)與合同說(shuō),該觀點(diǎn)認(rèn)為主播進(jìn)行表演時(shí),應(yīng)將其認(rèn)定為贈(zèng)與合同的要約邀請(qǐng),觀眾點(diǎn)擊虛擬禮物或者“贈(zèng)送”的圖標(biāo)時(shí),即向主播發(fā)起了訂立贈(zèng)與合同的要約,并同時(shí)履行了交付贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的義務(wù),主播接受則是承諾。因此主播獲得的禮物收入應(yīng)按照偶然所得采用適定稅率進(jìn)行個(gè)稅征收。但在實(shí)務(wù)中,對(duì)“打賞”定位為服務(wù)合同逐漸取得了共識(shí),因此平臺(tái)對(duì)主播的此部分收入大多是按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行個(gè)稅的代扣代繳。[2]

3.帶貨及推廣收入。電商帶貨以及視頻推廣是近兩年衍生出來(lái)的網(wǎng)絡(luò)主播流量變現(xiàn)的重要方式。主播基于此產(chǎn)生的個(gè)稅,主要通過(guò)以下三種情況繳納:其一,如果主播與工會(huì)或者直播平臺(tái)簽訂的是勞動(dòng)合同,直播帶貨只是其工作的一部分,主播應(yīng)按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅,由平臺(tái)預(yù)扣預(yù)繳;其二,如果主播與工會(huì)或者直播平臺(tái)簽訂勞務(wù)合同,就應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)繳個(gè)人所得稅,由平臺(tái)預(yù)扣預(yù)繳;其三,如果主播是以個(gè)體戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的身份進(jìn)行帶貨及推廣,則應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

(二)網(wǎng)絡(luò)主播群體偷稅漏稅問(wèn)題突出

從近幾年官方通報(bào)的具體案例來(lái)看,我國(guó)網(wǎng)絡(luò)主播偷稅漏稅問(wèn)題較為突出,其特點(diǎn)主要呈現(xiàn)為涉事主播群體集中在頭部主播以及偷逃稅款數(shù)目較為巨大。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),就2021年以來(lái),已有至少7位頭部主播因?yàn)橥堤佣惐涣P,被累計(jì)追繳稅款、加收滯納金并處罰款超過(guò)16億元,[3]本文以2021年國(guó)內(nèi)知名網(wǎng)絡(luò)主播薇婭偷逃稅款為例進(jìn)行剖析。2021年12月,浙江省杭州市稅務(wù)部門在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作配合下,依法對(duì)主播薇婭開(kāi)展了全面深入的稅務(wù)檢查。當(dāng)月20日,稅務(wù)部門發(fā)出通告網(wǎng)絡(luò)主播薇婭(真名:黃薇)偷逃稅被罰共計(jì)13.41億元。

1.偷逃稅額數(shù)目具體分析。薇婭在2019年至2020年期間,通過(guò)隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元,其他少繳稅款0.6億元,依法對(duì)薇婭作出稅務(wù)行政處理處罰決定,追繳稅款、加收滯納金并處罰款,共計(jì)13.41億元。[4]具體情況見(jiàn)下表。

表1 薇婭逃稅數(shù)額分析 單位:億元

2.偷逃稅額手段分析。根據(jù)官方通報(bào),薇婭偷稅漏稅案件主要涉及了三個(gè)違規(guī)問(wèn)題,其一是隱匿個(gè)人綜合所得收入,此為常見(jiàn)及較為容易識(shí)別的主播偷稅手段,本文在此不做過(guò)多闡述。本案中較為關(guān)鍵的是薇婭所得類型轉(zhuǎn)換以及違規(guī)核定征收的逃稅手段,具體表現(xiàn)為以下方面。(1)所得類型違規(guī)轉(zhuǎn)換。薇婭自身背后公司為謙尋文化,其丈夫也是該公司的控股股東,并且直播產(chǎn)生的支出費(fèi)用都在該公司稅前列支。正常來(lái)講,薇婭直播帶貨收入應(yīng)按個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行納稅申報(bào)。但是從2019年開(kāi)始,薇婭陸陸續(xù)續(xù)在上海設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。這些企業(yè)沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),僅僅是作為薇婭避稅鏈條的一個(gè)工具,將本應(yīng)直接轉(zhuǎn)給薇婭個(gè)人的納稅收入通過(guò)謙尋文化與這些企業(yè)簽訂的服務(wù)協(xié)議以服務(wù)費(fèi)的形式轉(zhuǎn)入了這些企業(yè)的賬戶。最終,本應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬稅目進(jìn)行納稅申報(bào)的個(gè)人綜合收入變成了按經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或有限合伙企業(yè)收入。(2)違規(guī)核定征收。設(shè)立個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)只是第一步,真正想要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的大幅降低,關(guān)鍵是找一個(gè)稅收洼地(按核定征收的方式進(jìn)行納稅申報(bào))。對(duì)于個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得,有兩種個(gè)人所得稅征稅方式:一種是查賬征收;另一種是核定征收。查賬征收是指按照正常收入減去費(fèi)用后,按照實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行繳稅,一般適用于會(huì)計(jì)賬簿健全的企業(yè)。核定征收一般適用于小規(guī)模納稅人,即成本費(fèi)用實(shí)際核算較為困難的企業(yè)。為了符合經(jīng)濟(jì)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則,對(duì)于此類企業(yè)采取核定的行業(yè)利潤(rùn)率與較低的核定征收率進(jìn)行稅收申報(bào)。由前文所知,薇婭為達(dá)到其所謂“稅務(wù)籌劃”的目的,設(shè)立多個(gè)獨(dú)資企業(yè),將其直播帶貨的大額收入分批次轉(zhuǎn)到名下的企業(yè),達(dá)到實(shí)現(xiàn)核定征收的目的。但是,實(shí)際上這已經(jīng)構(gòu)成違規(guī)操作。其一是薇婭設(shè)立的獨(dú)資企業(yè)并未產(chǎn)生實(shí)際的成本費(fèi)用,賬簿構(gòu)成中只存在違規(guī)轉(zhuǎn)換的收入,其并不構(gòu)成核定征收會(huì)計(jì)賬簿不健全或復(fù)雜的條件。其二,薇婭設(shè)立的幾家獨(dú)資企業(yè)向謙尋文化開(kāi)具的總發(fā)票金額早已高達(dá)上千萬(wàn),已經(jīng)滿足增值稅的一般納稅人條件,此時(shí)再對(duì)其名下的各類獨(dú)資企業(yè)采取核定征收已經(jīng)屬于惡意違規(guī)。

二、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)主播偷稅漏稅的實(shí)現(xiàn)手段

通過(guò)對(duì)全國(guó)一些典型網(wǎng)絡(luò)主播偷稅漏稅案例的梳理發(fā)現(xiàn),常用的手段在以下幾種。

(一)隱匿個(gè)人綜合所得收入,不進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)

通過(guò)隱匿個(gè)人綜合所得收入實(shí)現(xiàn)逃稅是較為常見(jiàn)的一種方式。尤其是一些頭部主播,由于自身的流量以及影響力較大,有可能存在著大量大金額的私下交易。例如直播私下打賞、發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)并未如實(shí)進(jìn)行申報(bào)等。網(wǎng)上交易具有私密性、隱秘性以及分散性等特點(diǎn),而一些平臺(tái)又為了留住所謂的頭部主播也通過(guò)一些手段幫助其隱匿其應(yīng)納稅收入,這就使得稅務(wù)部門難以對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)控,給了這些網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款的機(jī)會(huì)。[5]

(二)違規(guī)進(jìn)行收入類型轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)虛假申報(bào)

如果主播與平臺(tái)具有勞動(dòng)合同關(guān)系,那么平臺(tái)就應(yīng)作為代扣代繳義務(wù)人以工資薪金的名義(適用最高邊際稅率為45%)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。如果僅具有勞務(wù)關(guān)系,平臺(tái)就會(huì)以勞務(wù)報(bào)酬名義(適用最高稅率為40%)繳納稅金。在實(shí)務(wù)中,很多主播尤其是一些頭部主播通過(guò)所謂的稅務(wù)籌劃,將其本應(yīng)按照綜合收入進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅的收入違規(guī)轉(zhuǎn)換成經(jīng)營(yíng)所得(適用最高邊際稅率35%)。按照工資薪金稅率繳納的個(gè)人所得稅率與按照經(jīng)營(yíng)所得繳納的個(gè)人所得稅率的名義差異達(dá)到10%,由于大主播本身的收入非?？捎^,核算下來(lái)所偷逃的稅額也令人震驚。

(三)濫用地方稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)惡意逃避稅款

各地政府為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,通常會(huì)制定一系列稅收優(yōu)惠政策,以此來(lái)吸引全國(guó)各地的投資者來(lái)當(dāng)?shù)赝顿Y創(chuàng)業(yè),這樣不僅能有效解決當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)問(wèn)題,還能擴(kuò)充當(dāng)?shù)氐亩愂諄?lái)源,為當(dāng)?shù)刈⑷虢?jīng)濟(jì)活力。常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠政策包括稅收返還、低稅率以及個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)享受核定征收等。優(yōu)惠政策的本意在于鼓勵(lì)中小企業(yè)的前期發(fā)展以及為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增添活力,然而在實(shí)踐中卻被越來(lái)越多的網(wǎng)絡(luò)主播濫用,美其名曰“合理避稅”,殊不知其濫用地方稅收優(yōu)惠政策的行為嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家以及其他納稅人的利益。[6]各地通報(bào)的典型偷稅漏稅案件顯示,部分網(wǎng)絡(luò)主播及其所謂的“納稅籌劃”團(tuán)隊(duì)正是鉆了這樣一個(gè)政策的空子,狠狠地“薅”了一把當(dāng)?shù)卣摹把蛎?。上文提到的薇婭也正是在稅收洼地——上海市崇明島設(shè)立了上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨(dú)蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè),并在此基礎(chǔ)之上虛構(gòu)收入,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)其偷稅漏稅的目的。

如前文所述,網(wǎng)絡(luò)主播以自然人和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行直播獲益時(shí),涉及的個(gè)稅區(qū)別主要在于適用稅目的不同。前者是以勞務(wù)報(bào)酬的形式申報(bào)個(gè)稅,后者是以經(jīng)營(yíng)所得的形式申報(bào)個(gè)稅,通常二者的實(shí)際稅率差可以達(dá)到10%。根據(jù)崇明島的當(dāng)?shù)匾?guī)定可知,在園區(qū)注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不僅可以申請(qǐng)核定征收,還可以享受退稅政策。以應(yīng)稅項(xiàng)目為“娛樂(lè)產(chǎn)業(yè)”來(lái)說(shuō),核定后的綜合稅率為1%～7%,最高不超過(guò)7%。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)再加上較低的核定征收率,這二者疊加起來(lái)所達(dá)到的節(jié)稅效果是難以想象的。尤其是對(duì)于網(wǎng)絡(luò)頭部主播來(lái)說(shuō),其收入本身就處于一個(gè)很高的水平,通過(guò)這種方式幾乎可以實(shí)現(xiàn)低于普通人實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅率,這對(duì)于整個(gè)社會(huì)的分配制度來(lái)說(shuō)是極其不公平的。

三、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)主播偷稅漏稅的成因分析

(一)針對(duì)新興行業(yè)收入稅收修訂的滯后

網(wǎng)絡(luò)主播是隨著互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展所衍生出來(lái)的一種新興行業(yè),對(duì)比于傳統(tǒng)行業(yè)來(lái)說(shuō),具有低門檻、體量大等特點(diǎn)。據(jù)報(bào)告顯示,截至2022年末,我國(guó)的直播主播賬號(hào)數(shù)量已經(jīng)高達(dá)1.4億。[7]網(wǎng)絡(luò)主播這一新興行業(yè)雖然在短時(shí)間得到了快速發(fā)展,但是行業(yè)相應(yīng)的法律法規(guī)卻出現(xiàn)了許多空白的情況,尤其是針對(duì)該行業(yè)主播收入稅收的修訂也明顯滯后。[8]人具有逐利性,僅僅想依靠個(gè)人的自覺(jué)去完成應(yīng)盡的納稅義務(wù)是不太現(xiàn)實(shí)的,需要外部法規(guī)進(jìn)行強(qiáng)制監(jiān)督,尤其是對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播中高收入群體來(lái)說(shuō)更應(yīng)如此。緊跟時(shí)代、適應(yīng)行業(yè)的稅收法規(guī)的及時(shí)修訂是針對(duì)納稅義務(wù)強(qiáng)有力的外部監(jiān)督,如果網(wǎng)絡(luò)主播這一行業(yè)長(zhǎng)期缺少納稅監(jiān)督,那么整個(gè)行業(yè)的亂象將會(huì)越來(lái)越多,對(duì)于社會(huì)的整體公平也將帶來(lái)嚴(yán)重破壞。

(二)收入來(lái)源多樣以及涉及主體眾多導(dǎo)致的稅源監(jiān)控難題

稅收征管部門在網(wǎng)絡(luò)直播中與納稅人及相關(guān)平臺(tái)之間存在信息偏差。對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)里的勞動(dòng)者來(lái)說(shuō),其收入較為單一,稅源監(jiān)控也相對(duì)簡(jiǎn)單。而對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播來(lái)說(shuō),其收入來(lái)源具有多樣性,例如禮物打賞收入、平臺(tái)或公司發(fā)放的工資薪金收入、個(gè)人帶貨推廣收入。同時(shí),主播行業(yè)還涉及大量的群體,不僅包括規(guī)模龐大的主播群體,還包括鏈條上的商戶、平臺(tái)、公司,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往很難對(duì)這條產(chǎn)業(yè)鏈上所有的納稅情況實(shí)現(xiàn)監(jiān)管全覆蓋。此外,在此前的稅源監(jiān)控體系中,由于傳統(tǒng)行業(yè)商業(yè)模式的局限性,其營(yíng)利活動(dòng)往往具有一定的區(qū)間范圍,因此地域管轄是實(shí)現(xiàn)納稅征收的主要手段。而對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下的網(wǎng)絡(luò)主播來(lái)說(shuō),可以在任何場(chǎng)所進(jìn)行直播,既可以線上與網(wǎng)民互動(dòng),也可以線下參與各類活動(dòng),從而導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)主播收入稅收管轄權(quán)不清的難題,也進(jìn)一步提高了稅源監(jiān)控的難度。[9]

(三)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征收方式的界限模糊

尤其是針對(duì)一些網(wǎng)絡(luò)主播工作室收入稅收征收方式的界定較為模糊,正如前文所說(shuō),實(shí)際上很多網(wǎng)絡(luò)主播偷稅漏稅的主要手段在于對(duì)稅收征收方式的濫用,尤其部分收入可觀、具備擁有健全會(huì)計(jì)賬簿條件的主播工作室為了達(dá)到偷稅的目的,仍然采用節(jié)稅效果更加明顯的查賬征收方式。雖然國(guó)家稅務(wù)總局于2022年發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》,規(guī)定網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開(kāi)辦的企業(yè)和個(gè)人工作室應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿,對(duì)其原則上采用查賬征收方式計(jì)征所得稅。但是,從目前的實(shí)際效果來(lái)看,一些直播平臺(tái)對(duì)于該部分原則性意見(jiàn)并未進(jìn)一步落實(shí),原因在于文件對(duì)于主播工作室的稅收征收方式還存在一定的模糊界限,這也就給了部分主播“可操作”的納稅空間。

四、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管對(duì)策

(一)進(jìn)一步完善稅收領(lǐng)域的法規(guī)及政策

其一,進(jìn)一步完善“合理避稅”法律法規(guī)及政策。大多數(shù)頭部主播熱衷于在“稅收洼地”成立多個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者工作室來(lái)進(jìn)行“稅收籌劃”。這一行為嚴(yán)重違反了政策制定的初衷,高收入的群體本應(yīng)該承擔(dān)更大的社會(huì)責(zé)任,但是在經(jīng)過(guò)一系列運(yùn)作后,其實(shí)際承擔(dān)的稅率大大降低。雖然稅法中對(duì)于明顯不符合商業(yè)理由的安排,納稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整,但是對(duì)于具體程序以及調(diào)整范圍均未做出較為明確的規(guī)定,因此筆者認(rèn)為對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播等新興行業(yè)的納稅調(diào)整可以做出更加細(xì)化的規(guī)定。其二,明確網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)以及公司作為第三方機(jī)構(gòu)對(duì)主播收入納稅的監(jiān)管和督促義務(wù)。目前,現(xiàn)行法律法規(guī)并未明確直播平臺(tái)或者公司對(duì)旗下主播依法履行納稅義務(wù)應(yīng)承擔(dān)監(jiān)督義務(wù)以及不承擔(dān)的法律后果。所以在主播納稅違法情況出現(xiàn)的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往處罰的是主播個(gè)人,而平臺(tái)或公司一般都會(huì)置身事外。因此,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步落實(shí)其監(jiān)管和督促責(zé)任,當(dāng)有關(guān)違法情況出現(xiàn)時(shí),使其并不能完全地置身事外。

(二)進(jìn)一步健全有效的稅源監(jiān)控體系

其一,對(duì)網(wǎng)絡(luò)頭部主播和中小主播建立分級(jí)分類管理。網(wǎng)絡(luò)頭部主播其收入來(lái)源多樣、收入也較高,因此有必要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的納稅監(jiān)管。同時(shí)在符合條件的情況下,也應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)該類主播建立自身工作室或獨(dú)資企業(yè),按照經(jīng)營(yíng)所得繳納稅款。這樣一方面不僅在合理范圍內(nèi)減輕了該類主播實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù),另一方面也能通過(guò)較為嚴(yán)格的稅源監(jiān)控手段規(guī)范其行為。而對(duì)中小主播來(lái)說(shuō),可以實(shí)行較為寬松的稅源監(jiān)控輔之以定期抽檢的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)該部分群體納稅行為的監(jiān)督。[10]其二,利用大數(shù)據(jù)技術(shù)健全稅務(wù)信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)主播群體十分龐大,收入來(lái)源也較為多樣,隨之也產(chǎn)生了大量的數(shù)據(jù)信息。因此稅務(wù)部門可以考慮逐步打破與其他機(jī)關(guān)單位的數(shù)據(jù)隔閡,利用大數(shù)據(jù)以及區(qū)塊鏈技術(shù)將這一群體的各種信息例如收入流水、大額支出等充分利用起來(lái),并定期進(jìn)行分析比對(duì),及時(shí)進(jìn)行差異化分析,最終搭建成健全的稅務(wù)信息系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)對(duì)這一群體稅源的有效監(jiān)控。[11]

(三)落實(shí)直播行業(yè)稅收征收方式向查賬征收轉(zhuǎn)變

其一,發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)“直播收益中轉(zhuǎn)站”的功能,促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)頭部主播及其工作室實(shí)行查賬征收納稅方式。通常而言,網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)直播獲取的收益會(huì)暫時(shí)鎖定在直播平臺(tái)的后臺(tái),需要主播自己在后臺(tái)發(fā)出申請(qǐng)并經(jīng)平臺(tái)審核后,才能將直播收益進(jìn)行提現(xiàn)。因此,直播平臺(tái)可以針對(duì)部分滿足查賬征收條件的網(wǎng)絡(luò)主播及其工作室出臺(tái)嚴(yán)格規(guī)定,例如要求該部分主播必須轉(zhuǎn)為查賬征收繳稅,如不接受變更查賬征收納稅方式,個(gè)體戶工作室將無(wú)法繼續(xù)按照之前的方式提現(xiàn)等。其二,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)實(shí)施查賬征收納稅方式的網(wǎng)絡(luò)主播及其工作室給予一定程度上的稅收優(yōu)惠。當(dāng)前階段網(wǎng)絡(luò)主播群體普遍采用核定征收方式進(jìn)行稅收繳納,如果對(duì)那些積極建立會(huì)計(jì)賬簿、按照實(shí)際利潤(rùn)申報(bào)納稅的主播群體給予稅收優(yōu)惠,則能在一定程度上增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)主播納稅方式向查賬征收方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變的主觀意愿。嚴(yán)格的稅收征收方式及相應(yīng)的處理決定代表著違規(guī)納稅的“罰”,而對(duì)于及時(shí)響應(yīng)國(guó)家納稅政策的主播群體所給予的稅收優(yōu)惠代表著依法納稅的“獎(jiǎng)”。相信二者的有效結(jié)合不僅能更加規(guī)范網(wǎng)絡(luò)主播群體的納稅行為,對(duì)于其他行業(yè)群體的納稅行為也能起到一個(gè)較好的示范作用。