袁中文

（四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院 會計學(xué)院，四川 成都 610101）

增值稅作為第一稅種，在企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)中占重要位置。其原理是納稅稅額=增值額×稅率，由于現(xiàn)實無法對應(yīng)每一筆業(yè)務(wù)的增值額，故采取簡易方式，應(yīng)納稅額=增值額×稅率=（售價-進價）×稅率=售價×稅率-進價×稅率=銷項稅額-進項稅額，每月采取銷項稅抵扣進項稅的方式納稅，本月銷項稅大于進項稅的差額就是當(dāng)月的納稅額，如果小于則留抵下個月，以此類推［1］。目前制度對增值稅開設(shè)有10 個明細(xì)科目，應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下還開設(shè)9 個專欄［2］214，部分明細(xì)和欄目確有必要，有些明細(xì)和欄目以及賬務(wù)處理沒有實質(zhì)意義，值得商榷。如何簡化賬務(wù)處理，方便企業(yè)會計人員熟練掌握業(yè)務(wù)，制度規(guī)定的要點在于把握增值稅實質(zhì)是負(fù)債的一種，交了、未交、多交等賬戶余額直接能體現(xiàn)，這樣可以簡化一些不必要的明細(xì)科目和賬務(wù)處理。如何合理、正確地處理增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，理解增值稅本身的含義——對“增值額”征稅是關(guān)鍵。由于我國增值稅實務(wù)處理采用抵扣制，理解增值稅環(huán)環(huán)相扣的“鏈條”很重要，有下一個“生產(chǎn)環(huán)節(jié)”，就應(yīng)該進成本繼續(xù)生產(chǎn)“增值”，最后的消費環(huán)節(jié)就是終點，增值結(jié)束。把握這個原則，對于“進項稅轉(zhuǎn)出”和“視同銷售”的規(guī)定相對就會簡單。以下就2023 年度《初級會計實務(wù)》職稱考試教材［2］（后面簡稱“教材”）的幾個值得商榷的地方進行討論。

一、月末對于多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”。純屬無由頭的賬務(wù)游戲處理，根據(jù)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅的負(fù)債賬戶性質(zhì)，貸方余額已清晰表明是負(fù)債——欠交的稅費。不論多交、還是未交，賬務(wù)處理后賬戶會自動顯示余額及方向，沒必要多一道程序。因為繳納增值稅=銷項稅-進項稅，管控的要點在于進項稅，在進項稅下開設(shè)待抵扣、待認(rèn)證、已認(rèn)證等欄目即可，則預(yù)交、未交、應(yīng)交等明細(xì)沒有必要。實質(zhì)還是明細(xì)賬過多原因［3］，增加會計人員無謂的工作量。

二、稅控專用設(shè)備的增值稅處理

增值稅一般納稅人，購買增值稅稅控設(shè)備當(dāng)作固定資產(chǎn)核算，專用發(fā)票稅款金額38 000 元，增值稅4 940 元，教材賬務(wù)處理：

（一）取得設(shè)備時（單位：元）

借：固定資產(chǎn) 42 940

貸：銀行存款 42 940

（二）抵消增值稅時（單位：元）

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）42 940

貸：管理費用 42 940如此處理結(jié)果的影響：（1）增加了固定資產(chǎn)，后期需要計提折舊，進一步?jīng)_減當(dāng)期損益，減少所得稅費用，這是正常的。同時表示增值稅進入固定資產(chǎn)也計提折舊，這是不合適的，違背增值稅抵扣原理。（2）固定資產(chǎn)+增值稅，又一次性全額沖減當(dāng)期損益管理費用，后期如果繼續(xù)計提折舊，相當(dāng)于“兩次”抵減，減少了企業(yè)繳納的所得稅，對國家是損失。（3）當(dāng)期增值稅全額4 940 元抵減了增值稅，這是正常處理，但增值稅額同時又進入固定資產(chǎn)價值，相當(dāng)于價款4 940 元，既后期計提了折舊，又當(dāng)期全額扣除，也是重復(fù)扣除，顯然不合理。故只能對稅款4 940 元進行減免，價款作為固定資產(chǎn)計提折舊，各行其道，按正常固定資產(chǎn)購買處理即可。增值稅額4 940 元正常抵扣一次，固定資產(chǎn)價值38 000 元正常計提折舊。（單位：元）

借：固定資產(chǎn) 38 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）4 940

貸：銀行存款 42 940

三、購進和自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、捐贈、生產(chǎn)用的賬務(wù)差異處理

（一）購進產(chǎn)品

購進產(chǎn)品用于集體福利和個人消費時，要做進項稅轉(zhuǎn)出，主要因為沒有經(jīng)過生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，且用途改變，用于非增值稅項目符合《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，也因為直接使用——最終用途是消費，增值稅鏈條結(jié)束。用途一致，且個人不需要開票，計稅金額=購進價格，購買產(chǎn)品進項稅轉(zhuǎn)出，表示沒有漲價，企業(yè)相當(dāng)于“代購”。如果沒有及時發(fā)給職工，遇到漲價，企業(yè)加價發(fā)放職工并收錢，差價（商業(yè)企業(yè)囤積獲利）就是“小金庫”，國家損失所得稅和增值稅，因為只做了進項稅轉(zhuǎn)出，沒有考慮增值。同樣的購進產(chǎn)品，如果直接對外投資可以漲價（教材例5-31），對于同樣的購進產(chǎn)品，在漲價的情況下，用于福利會造成國家稅收流失。因為沒有視同銷售，企業(yè)不用開增值稅票，只做進項稅轉(zhuǎn)出有金額可追溯，或者原價開票相當(dāng)于原價銷售，如果視同銷售，又不開票，表面看增值稅沒有變化，但是容易造成國家稅款流失。

（二）自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品

自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于集體福利和個人消費則視同銷售，由于“購買方”是個人，則不需要開增值稅票，因為加工環(huán)節(jié)有增值，與外售一樣按市場價格計稅沒有異議，但是不開票同樣會造成稅收監(jiān)控缺失。故建議用于集體福利和個人消費時，也視同銷售，用途一致，處理一致，符合會計匹配原則，是否漲價降價，也可以追溯。

（三）捐贈

對外捐贈的是購買產(chǎn)品和自產(chǎn)產(chǎn)品，因用途一致全部視同銷售，而購買和自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利和個人消費時，用途一致處理不一致則自相矛盾。捐贈開票時價格如何處理，《中華人民共和國增值稅暫行條例》未作規(guī)定，是一漏洞。邏輯問題就是增值稅的鏈條，最后環(huán)節(jié)（消費）不開增值稅。如果接受捐贈方還要繼續(xù)加工，增值稅的鏈條沒有結(jié)束，就應(yīng)該有發(fā)票。因此，開票與否應(yīng)該由增值稅的鏈條環(huán)節(jié)決定，也是用途決定。兩種產(chǎn)品用途一致，賬務(wù)處理不一致，貌似正確，實質(zhì)缺乏邏輯性，且特殊情況會導(dǎo)致稅收流失。

對于自產(chǎn)產(chǎn)品，對外捐贈視同銷售，而購買產(chǎn)品如果對外捐贈，對象是個人，不能開票，對象是企業(yè)，又要求開票（例5-31）。開票與否，價格多少，對企業(yè)、國家稅收影響較大。

不開票，可以做進項稅轉(zhuǎn)出，與正常生產(chǎn)相比，損失的是價和增值稅額以及多交的城市建設(shè)稅和教育費附加，但是享受所得稅稅收擋板。在價格上升或下降時候，企業(yè)開票價格是原價還是變化后的價格影響也是不一樣的。捐贈給個人不開票，無論價格上升下降，影響只是捐贈方企業(yè)，捐贈企業(yè)是實實在在的損失（只是原價）。在價格變化、捐贈企業(yè)給被捐贈企業(yè)開票的情況下，被捐贈企業(yè)接受的是原價還是變化后的價格，對增值稅和所得稅有影響，同樣對捐贈企業(yè)也有影響。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，捐贈企業(yè)在價格上升時也未獲利，價格下降損失還是原價，原價開票，做進項稅轉(zhuǎn)出更為合理，也是相當(dāng)于“中轉(zhuǎn)”，其稅收影響與捐贈給個人是一樣的。下面分幾種情況討論捐贈和被捐贈方價格變化的稅收影響：

假設(shè)：購買價2 000 元，增值稅稅率13%，雙方都是一般納稅人，所得稅稅率25%，城市建設(shè)稅和教育費附加合計10%，因為每個企業(yè)稅基不一樣，為了簡單直觀，只分析絕對值，不分析相對值。同理，開了發(fā)票就應(yīng)該視同銷售，但是因為捐贈，未收錢直接損失還是購買的價稅合計，間接損失要分析。

1.不開票：要做進項稅轉(zhuǎn)出，因為實際支付了現(xiàn)金未產(chǎn)生收益，所得稅支出損失總金額2 260元，所得稅稅收擋板（少交）2 260×25%=565 元，應(yīng)交增值稅=0-（260-260）=0 元，因為進項稅轉(zhuǎn)出沒有抵扣而多交增值稅260 元，同時多交城建稅和教育費附加260×10%=26 元，進而獲得所得稅稅收擋板26×25%=6.5 元，總共稅收影響金額=-565+260+26-6.5=-285.5 元（收益），總體損失=2 260-285.5=1 974.5 元。注意因為有所得稅擋板實際損失低于2 260 元，差額285.5 元就是少交稅額。（單位：元）

借：營業(yè)外支出 2 000×1.13=2 260

貸：原材料 2 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）260

2.原價開票：此時如果開票，就不應(yīng)該進項稅轉(zhuǎn)出，而是視同銷售（但因為捐贈，未收錢）。雖然開票了有了銷項稅，表象銷項稅=進項稅，應(yīng)交增值稅=260-260=0 元，進而產(chǎn)生的“效果”不交增值稅、城建稅和教育費附加。但是銷項稅并沒有收到錢，產(chǎn)生“現(xiàn)金”支出損失260 元還是存在，增值稅實質(zhì)并沒有抵扣，故企業(yè)的稅收與不開票一樣，總體損失也一樣。（單位：元）

借：營業(yè)外支出 2 000×1.13=2 260

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）260

借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000

貸：原材料 2 000

由此可以得出，原價開票情況下，進項稅轉(zhuǎn)出和視同銷售，對國家、企業(yè)沒有影響，哪一種處理效果都一樣。

3.漲價后捐贈（假設(shè)50%），捐贈方按最新價開票，此時是“實際”銷售了，表象應(yīng)交增值稅=390-260=130 元，但未實際收錢：捐贈方現(xiàn)金名義損失390 元，增值稅實際損失130 元，同時還要交納城市建設(shè)稅和教育費附加=130×10%=13 元，城建稅的所得稅稅收擋板=-13×25%=-3.25 元?！霸鲋怠碑a(chǎn)生的所得稅損失=1 000×25%=250 元，捐贈產(chǎn)生的所得稅減少（擋板）=-（3 390-2 260）×25%=-282.5 元，稅收總計損失=250+13+130-282.5-3.25=-107.25 元（收益），總體實際損失=3 390-107.25=3 282.75 元。

明顯捐贈企業(yè)損失加大，不會做此選擇。如果只是對增值稅“視同銷售”，即發(fā)票增值稅金額390元，“售價”為原價2 000 元，明顯不符合增值稅發(fā)票原則［4］。如果不開票作為“視同銷售”，無法監(jiān)控，捐贈企業(yè)不會加大損失，討論沒有意義。

被捐贈方按購進正常處理，少交增值稅390元（因為有票可以抵扣，但實際未支付現(xiàn)金），少交納城建稅和教育費附加=390×10%=39 元，城建稅的所得稅稅收擋板=-39×25%=-9.75 元，納所得稅3 390×25%=847.5 元，稅收總計影響=-390-39+9.75+847.5=428.25 元，總體收益=3 390-428.25=2 961.75 元。

因為價格上升，但雙方損益不對等，差額=3 282.75-2 961.75=321 元。說明漲價捐贈開票雙方獲利或損失有差異。

被捐贈方因為漲價總體收益增加是合理的，增加額=2 961.75-1 974.5=987.25 元，但低于漲價增加金額1130 元，差額=1 130-987.25=142.75 元，正是捐贈方稅收損失加大了的結(jié)果，此消彼長則是國家獲利。

捐贈方在漲價后稅收收益反而減少=-178.25-（-285.5）=107.25 元，實際是所得稅的稅率高稅收擋板效應(yīng)高，但總體損失增加=3 282.75-1 974.5=1 308.25 元，得不償失。

而損益不對等的差額321 元正是987.25-1 308.25的作用結(jié)果。同時國家稅收增加142.75 元與稅收減少107.25 元的差異，正是國家制定政策的依據(jù)。

4.降價后捐贈（假設(shè)50%），捐贈方按最新價開票，同理“開票視同銷售”，但未收到錢。捐贈方的分錄（單位：元）：

借：營業(yè)外支出 2 000×0.5×1.13=1 130

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）130

借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000

貸：原材料 2 000

表面增值稅留抵=130-260=-130 元，實際進項稅額260 元最終是全額抵扣，未實際收錢，屬于所得稅支出損失130 元。沒有多交增值稅也就沒有額外的城市建設(shè)稅和教育費附加，同樣也就沒有所得稅稅收擋板。營業(yè)外支出的所得稅擋板=1 130×0.25=282.5元，產(chǎn)生的只有納稅收益，總體損失=2 260-282.5+1 130=3 107.5 元。比原價開票損失1 974.5 元多1 133元，基本就是降價損失1 130 元，也合理。

被捐贈方按購進正常處理，少交增值稅130元（因為有票可以抵扣，但實際未支付現(xiàn)金），少交納城建稅和教育費附加=130×10%=13 元，城建稅的所得稅稅收擋板=-13×25%=-3.25 元，納所得稅1 130×25%=282.5 元，稅收總計影響=-130-13+3.25+282.5=142.75 元，總體收益=1130-142.75=987.25 元。其實這個討論已經(jīng)沒有意義，價格低收益少是正常的。

對比4 種情況，捐贈方的總體損失和被捐贈方的總體收益是對企業(yè)而言，非本文關(guān)注點，稅收變化才是稅法制定依據(jù)，對比兩個企業(yè)稅收此消彼長，站在企業(yè)和國家不同的角度，采取的措施就不一樣。因為假設(shè)漲價50%是人為確定，實際情況需要定量分析確定。

（四）購進產(chǎn)品用于在建工程、生產(chǎn)產(chǎn)品和職工福利的邏輯對比

對于一般納稅人，正常情況下資產(chǎn)都不含增值稅，目前購進產(chǎn)品用于在建工程、生產(chǎn)產(chǎn)品肯定是正常處理。

目前對于購進產(chǎn)品用于職工福利是做進項稅轉(zhuǎn)出。用于職工福利，到底該如何處理，值得商榷。根源在于職工薪酬實質(zhì)是購進勞務(wù)（企業(yè)支付了對價），卻沒有按進項稅處理，因為職工個人不能開發(fā)票，企業(yè)沒有進項稅發(fā)票。如果企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬按購進勞務(wù)處理，按此思路購進產(chǎn)品用于職工福利進項稅轉(zhuǎn)出就不合理，這樣使得增值稅鏈條斷裂，但是符合職工薪酬不做勞務(wù)購進處理的現(xiàn)實。如果應(yīng)該保持增值稅鏈條完整，則應(yīng)付職工薪酬按購進勞務(wù)處理，同時增值稅應(yīng)該按勞務(wù)的稅率。此思路下，外包勞務(wù)處理開票才有合理性，因為兩個不同的公司購買“勞務(wù)”是實實在在的購進。

即使購進產(chǎn)品用于職工福利做進項稅轉(zhuǎn)出，根據(jù)配比原則由于職工不同崗位，其工資（含增值稅金額）記入不同的成本費用科目，記入生產(chǎn)成本的進入存貨，又進入下一個流通環(huán)節(jié)，增值稅全額增加成本；記入在建工程、研發(fā)支出的進入資產(chǎn)，通過折舊和攤銷進入下一個流通環(huán)節(jié)，增值稅金額分期部分進入成本；記入管理費用和銷售費用的進入當(dāng)期損益，增值稅全額直接扣除。同樣的職工福利、同樣的購進產(chǎn)品，由于崗位不同，增值稅金額處理方式截然不同，不符合會計信息質(zhì)量要求——一致性。

（五）自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程與自產(chǎn)產(chǎn)品的在建工程工人工資，存在“同貨不同命”

自產(chǎn)產(chǎn)品本身作為產(chǎn)品用于在建工程，以成本入賬在建工程不含增值稅，自產(chǎn)產(chǎn)品作為在建工程工人工資卻要視同銷售，以銷售價計算工資，同時還要計算銷項稅。計算銷項稅一方面增加了國家的增值稅，但是減少所得稅，因為銷項稅全部計入人工成本費用當(dāng)期全部扣除，雖然所得稅稅率一般高于增值稅稅率，但實質(zhì)結(jié)果是加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

舉例驗證：自產(chǎn)產(chǎn)品價值2 000 元，增值稅稅率13%，分別作為產(chǎn)品進入在建工程和在建工程工人的職工工資。

作為產(chǎn)品直接進入在建工程，只有2 000 元，且分期進行折舊，假設(shè)10 年直線折舊，每年影響所得稅200×25%=50 元，作為職工工資進入在建工程2 000×1.13=2 260 元，每年影響所得稅226×25%=56.5元，差額6.5 元就是增值稅影響，10 年總金額65 元就是增值稅的260×25%=65 元。同時在進入在建工程當(dāng)期增值稅銷項稅差額260 元，使得企業(yè)“無辜”多交了，同時還要交納城市建設(shè)稅和教育費附加=260×10%=26 元。一方面10 年少交所得稅65 元，另一方面一年多交增值稅、城市建設(shè)稅等286 元，對企業(yè)相當(dāng)不利。

如果這部分產(chǎn)品外銷，與進入在建工程職工福利一樣納稅相同金額，企業(yè)納稅并沒有變化。由于購進產(chǎn)品用于職工福利進項稅轉(zhuǎn)出，企業(yè)是否可以先將產(chǎn)品賣出，再買同樣的產(chǎn)品發(fā)給職工做工資，進而少交稅呢？因為購買產(chǎn)品進入職工福利，是進項稅轉(zhuǎn)出，相當(dāng)于銷項稅=進項稅，貌似增值稅一樣，但企業(yè)納稅還是有差異：購買產(chǎn)品與自產(chǎn)產(chǎn)品進入在建工程的金額相同是2 260 元，對于所得稅的影響是一樣的。但是因為有了進項稅抵扣，企業(yè)實際交的增值稅=260（進項稅轉(zhuǎn)出）-260（購買時的進項稅）=0 元，故減少交納的城建稅和教育費附加。這只是一個假象：因為進項稅260 元企業(yè)已經(jīng)實實在在付出，只是一個“虛妄”的賬務(wù)處理——進項稅轉(zhuǎn)出，憑空多出銷項稅，使得企業(yè)不交增值稅，但是少進項稅，實質(zhì)還是多交了增值稅，同理城市建設(shè)稅教育費附加一樣沒有少。

結(jié)論：購進產(chǎn)品和自產(chǎn)產(chǎn)品給職工發(fā)福利，對企業(yè)增值稅、所得稅影響是一樣的。即進項稅轉(zhuǎn)出和視同銷售對企業(yè)增值稅、所得稅沒有影響。為什么要出現(xiàn)同樣的產(chǎn)品不同的增值稅處理差異呢？根源在于對增值稅的理解是以“鏈條”為主，還是以產(chǎn)品為主？以“鏈條”為主要考慮是否有“下一個流通環(huán)節(jié)”；以產(chǎn)品為主考慮的是是否為“最終環(huán)節(jié)”。其次對于人工——職工薪酬，沒有納入增值稅環(huán)節(jié)關(guān)系重大。這是目前增值稅的一個“漏洞”，同樣的勞務(wù)人工費，自己職工干不能開票，不算“購買”勞務(wù)，而同樣工作“外包”勞務(wù)公司，可以開票，勞務(wù)公司要計算增值稅。這是目前很多公司面臨的一個難題——定價和開票。如：很多高校有計算機教師，可以制作本單位的網(wǎng)頁和網(wǎng)站，由于是額外工作，涉及定價的問題，高了可能腐敗，低了員工吃虧，在工資和績效上總控情況下，處于兩難狀況。同時員工不是公司，資金去向也是問題。外包價格高、維護成本也高還不方便。拋開腐敗問題，購買勞務(wù)進項稅的處理是增值稅條例亟待解決的問題。

四、收入確認(rèn)時點與納稅義務(wù)發(fā)生時點不一致的問題

按規(guī)定收入時點早于納稅義務(wù)時點，記入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；而收入時點晚于納稅義務(wù)時點，可直接貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。這種也是一種賬務(wù)處理“游戲”，人為的“規(guī)定”造成，理論上納稅義務(wù)發(fā)生時點規(guī)定了眾多的情況，建議只需要規(guī)定一點：開票為準(zhǔn)。因為增值稅納稅及抵扣是以發(fā)票和發(fā)票認(rèn)證為主要依據(jù)，收入影響的是所得稅，開票與否影響的增值稅，兩條線互不干擾。如此可以減少不必要的明細(xì)科目——待轉(zhuǎn)銷項稅額，和不必要的賬務(wù)處理。實務(wù)中大多數(shù)會計做賬都是以開票與否確認(rèn)收入和計稅，不會分兩次賬務(wù)處理，現(xiàn)實中銷售方有時候還要“配合”購買方的時間點，可能早開或晚開發(fā)票，所以規(guī)定不具有實際意義。

五、金融商品增值稅處理

金融商品的增值稅處理符合增值稅的實質(zhì)，在銷售的時候計算繳納增值稅=（售價-進價）×稅率，售價沒有異議，教材第67 頁明確買入價“不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金管理和已到付息期未領(lǐng)取的利息”，對于“進價”的確定需要商榷。

對于購買價中包含的已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利和已到付息期尚未收到的利息，在購買時已經(jīng)做了應(yīng)收股利（利息），并未進入成本，即買入價，但是從實實在在支付的“買價”價款又已經(jīng)包含了。顯然扣與不扣，直接影響增值稅繳納，教材第68 頁例題2-29 處理：買入價包含在“代墊的股利或利息”欠妥。因為已經(jīng)做了應(yīng)收股利（利息），實質(zhì)就是代墊款項，購買分錄已經(jīng)明確成本中不包含，如此處理減少的國家稅收，因為增加買入價意為降低增值額。

例題對于“售價和買價”都以含增值稅的價格處理，也值得商榷。因為增值稅的實質(zhì)，是對增值額征稅，繳納增值稅=（不含稅售價-不含稅進價）×稅率，如果“認(rèn)定”所有金融產(chǎn)品買賣都是含稅價，繳納增值稅=（含稅售價-含稅進價）/（1+稅率）×稅率是可行的，前提需要“規(guī)定”，否則不符合增值稅的本義，含稅價的計算方式會造成稅收減少［1-1/（1+稅率）］=［1-1/1.06］=5.67%。但現(xiàn)實中金融產(chǎn)品買賣盈利、虧損是常態(tài)，售價大于進價，有增值額才能征稅，售價小于進價，沒增值額不應(yīng)該征稅。教材第67 頁明確產(chǎn)生負(fù)差，可以留抵下一納稅期，“年末”仍是負(fù)差不得結(jié)轉(zhuǎn)下一年，“暗含”規(guī)定企業(yè)“不同種類”金融產(chǎn)品的“盈虧”可以互抵的期限為“一年”，這也是值得商榷的，“一年”是所得稅期限，金融產(chǎn)品盈虧都要交所得稅。是否明確只能“同種類”的金融產(chǎn)品才能盈虧互抵也值得討論。

六、結(jié)束語

增值稅作為最大稅種，涉及的業(yè)務(wù)處理量也最大，人為不必要的規(guī)定使得業(yè)務(wù)處理復(fù)雜，不利于稅收管理，也不利于企業(yè)合規(guī)賬務(wù)處理。目前我國以中小企業(yè)為主，企業(yè)會計人員素質(zhì)整體偏弱，即使在財務(wù)AI 開始運用情況下，很多業(yè)務(wù)還是需要人工“掌控”，規(guī)則的復(fù)雜化不利于正確處理業(yè)務(wù)，反而“無意”造成稅務(wù)流失。明細(xì)科目簡化，可以減少不必要的賬務(wù)“游戲”，有利于會計人員工作質(zhì)量。在規(guī)則制定上，把控增值稅的實質(zhì)“對增值額”征稅和“增值稅鏈條環(huán)節(jié)”完整原則，業(yè)務(wù)處理就會相對簡單，這樣對“內(nèi)部購買勞務(wù)”（職工薪酬）與“外部購買勞務(wù)”業(yè)務(wù)的處理上，“同工不同稅”的明顯矛盾應(yīng)該解決，也有利于解決服務(wù)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)過重的問題，同時避免稅率不同情況下的“合理避稅”漏洞。