內(nèi)容提要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)是引領(lǐng)當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎。中國作為全球第二大數(shù)字經(jīng)濟(jì)體，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，也不可避免地對我國的現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)：數(shù)字經(jīng)濟(jì)使納稅人變得難以確定、數(shù)字經(jīng)濟(jì)使征稅對象變得更加多元和復(fù)雜、數(shù)字經(jīng)濟(jì)很容易造成稅基侵蝕、數(shù)字經(jīng)濟(jì)使稅收利益歸屬面臨新的困境，由此對我國現(xiàn)行的增值稅制度、企業(yè)所得稅制度和個人所得稅制度等造成了嚴(yán)重的沖擊。因此，在堅持稅收法定原則、稅制協(xié)調(diào)原則和稅制效率原則的前提下，優(yōu)化我國的增值稅制度、企業(yè)所得稅制度和個人所得稅制度，就成為解決我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題的重點內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅制優(yōu)化；稅制結(jié)構(gòu)

中圖分類號：F812.422? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? 文章編號：2095-1280（2023）05-0026-09

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以互聯(lián)網(wǎng)、云計算和大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代通用技術(shù)為核心工具和手段而形成的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是引領(lǐng)當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎，為全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了新的動能和活力。近年來，作為第二大數(shù)字經(jīng)濟(jì)體，中國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展極其迅猛。從2016年到2022年，中國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從22.6萬億增長到了50.2萬億，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP的比重從30.3%上升到了41.5%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，也不可避免地對我國現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。因此，如何科學(xué)地分析與把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)對我國現(xiàn)行稅制的影響，如何優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)使其能夠?qū)ξ覈鴶?shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用，就成為當(dāng)前我國稅制改革過程中所面臨的重要任務(wù)。

一、現(xiàn)狀描述：我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其稅收的現(xiàn)實狀況

雖然1946年世界上第一臺電子計算機(jī)的出現(xiàn)可以看作是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)端，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)真正成為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，還是以2016年為標(biāo)志。而2016年以來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，根據(jù)中國信息通信研究院2023年4月發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究報告（2023年）》①，筆者將中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本統(tǒng)計數(shù)據(jù)整理成為下表：

從表1中可以看出，第一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速增長，經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大明顯。可以看出，在2016年到2022年的7年間，除2020年數(shù)字經(jīng)濟(jì)的增長率低于10%外，其他年份的增長率都高于10%，且這7年間的年均增速率為15.99%；數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從22.6萬億擴(kuò)大到了50.2萬億，擴(kuò)大了2.2倍。這說明在這7年間我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)處于一個高速增長的時期，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)模不斷擴(kuò)大。第二，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的占比穩(wěn)中有降，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的占比穩(wěn)中有升，且二者之間的“二八”結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定。從2016年到2022年的7年間，我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)化規(guī)模從5.2萬億增加到了9.2萬億，增長了4萬億，占數(shù)字經(jīng)濟(jì)的比重大約為20%。產(chǎn)業(yè)數(shù)字的規(guī)模從17.4萬億增長到了41萬億，增長了23.6萬億，占數(shù)字經(jīng)濟(jì)的比重大約為80%。這說明數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化均增速平穩(wěn)。這也進(jìn)一步說明，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化為數(shù)字經(jīng)濟(jì)構(gòu)筑了堅實的發(fā)展基礎(chǔ)，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化則是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要內(nèi)容。第三，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP的比重明顯升高，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為我國經(jīng)濟(jì)增長的推進(jìn)器。從2016年到2022年的7年間，不僅數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)模擴(kuò)大了2.2倍，而且數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP的比重也從30.3%上升到了41.5%，上升了11.2個百分點。這說明，數(shù)字經(jīng)濟(jì)為我國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了巨大的動能和活力，有力地促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有序發(fā)展。

然而，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對我國國內(nèi)稅收收入?yún)s沒有做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。根據(jù)馮秀娟等（2021）的研究，在數(shù)字產(chǎn)業(yè)化方面，從2016年到2018年的3年間，我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的稅收收入分別為49194404萬元、58950493萬元和62177594萬元，分別占當(dāng)年國內(nèi)稅收收入的3.5%、3.79%和3.66%，與同期數(shù)字產(chǎn)業(yè)化在GDP中的平均占比值7.2%相比，數(shù)字化產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度約為數(shù)字產(chǎn)業(yè)規(guī)模的50%。而在產(chǎn)業(yè)數(shù)字化方面，2017年我國第一產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收收入額為1797114萬元，占第一產(chǎn)業(yè)稅收收入的3.6%；第二產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收收入額為15556746萬元，占第二產(chǎn)業(yè)稅收收入的2.3%；第三產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅收收入為39561078萬元，占第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的4.4%。因此，無論是數(shù)字產(chǎn)業(yè)化還是產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，其對我國稅收收入的貢獻(xiàn)都明顯不足。①谷成等（2022）通過對中國289個地級以上城市2011—2020年間數(shù)字經(jīng)濟(jì)綜合發(fā)展指數(shù)與稅收收入相關(guān)數(shù)據(jù)的研究結(jié)果表明，數(shù)字經(jīng)濟(jì)雖然能夠促進(jìn)稅收收入的增長，但是這種促進(jìn)作用會隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而減弱，從而說明數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的潛在稅收沒有在既有的稅收制度中被充分挖掘。②段丁強(qiáng)等（2022）的研究顯示，雖然數(shù)字經(jīng)濟(jì)對區(qū)域稅收的總體影響結(jié)果顯著為正，但存在門檻效應(yīng)和區(qū)域異質(zhì)性。東部地區(qū)為顯著的正向效應(yīng)，而在中部、西部和東北地區(qū)則存在不同顯著水平的負(fù)向效應(yīng)。③解堊等（2022）通過對2010—2019年中國省際面板數(shù)據(jù)的研究也表明，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對稅收增長的影響為負(fù)，且系數(shù)在1%的水平上高度顯著。具體而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)水平每增加一個單位，稅收增長率將降低0.6371%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)水平的提升對稅收增長起到了抑制作用。④雖然這些數(shù)據(jù)及結(jié)論都只是學(xué)者們通過理論研究而得出的，但由于上述各項測算和分析都是根據(jù)權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和公認(rèn)的科學(xué)方法而進(jìn)行的，因此，上述各項研究結(jié)論基本上都能夠比較真實地反映數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收收入的現(xiàn)實狀況。而從這些研究結(jié)果來看，雖然數(shù)字經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展非常紅火，但給我國國內(nèi)稅收收入帶來的增長十分有限。

二、原因探究：數(shù)字經(jīng)濟(jì)對我國現(xiàn)行稅制提出的挑戰(zhàn)

從上述研究可以看出，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。雖然導(dǎo)致這一結(jié)果的原因比較復(fù)雜和多樣，但根據(jù)稅制變遷理論，除了我國現(xiàn)行的稅收征管制度不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)對稅收征管的實際需要外，最根本的原因還在于我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展需要。因此，應(yīng)深入研究和深刻認(rèn)識我國現(xiàn)行稅制在適用于對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅時所出現(xiàn)的主要問題。

與世界上絕大多數(shù)國家一樣，我國也實行復(fù)稅制。我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是由18個稅種所組成。從稅種結(jié)構(gòu)上來講，不僅增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅這三個稅種的稅收收入占到了我國全部稅收收入的60%以上，而且這三個稅種也是對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的主要稅種。而從稅收構(gòu)成要素上來講，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對我國現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)，也主要體現(xiàn)在對這三個稅種的納稅主體、納稅對象、稅基確定和稅收收入的分享等方面。具體而言，這種影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)使納稅主體變得更加難以確定

納稅主體主要解決的是納稅義務(wù)由誰承擔(dān)的問題，是稅制結(jié)構(gòu)中最基本的要素。由于工業(yè)經(jīng)濟(jì)是建立在實體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，故工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的納稅人根據(jù)參與實體經(jīng)濟(jì)活動主體的不同，一般分為自然人、法人和非法人組織三類，并根據(jù)不同納稅人參與實體經(jīng)濟(jì)活動或從實體經(jīng)濟(jì)活動中取得利益的不同，分別按照不同稅種確定其不同的納稅義務(wù)。在其中，企業(yè)所得稅和增值稅這兩個稅種都是以企業(yè)作為納稅主體，而個人所得稅則是以個人為納稅主體。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)是建立在數(shù)據(jù)要素的基礎(chǔ)之上，故在數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，由于數(shù)據(jù)要素所具有的一些特征，導(dǎo)致在稅法上對納稅人的確認(rèn)就出現(xiàn)了新的問題。

一是由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動的門檻很低，導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)參與者不僅數(shù)量龐大，而且身份比較隱蔽。雖然2019年1月1日開始實施的《中華人民共和國電子商務(wù)法》第十條和第十一條分別規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。但在實際上，由于一些大型平臺對經(jīng)營者的注冊登記要求非常低，這就會使大量的自然人通過虛假認(rèn)證進(jìn)入平臺進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，從而導(dǎo)致對其納稅人的身份確認(rèn)出現(xiàn)困難。例如，淘寶規(guī)定，凡年滿18周歲的自然人只要在網(wǎng)絡(luò)平臺上簡單填寫身份信息并通過網(wǎng)絡(luò)平臺認(rèn)證就可以在平臺上進(jìn)行經(jīng)營活動，這就會使許多自然人通過提供虛假的身份信息來獲得認(rèn)證以進(jìn)入平臺進(jìn)行經(jīng)營活動，故在現(xiàn)行稅制下，就很難以判定他們的真實姓名、身份和地址，因而也就很難確定其納稅義務(wù)。二是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)了許多新業(yè)態(tài)，如文創(chuàng)產(chǎn)業(yè)、電子商務(wù)、服務(wù)外包、科技研發(fā)等。對于在許多新業(yè)態(tài)中的從業(yè)者，要確定他們的納稅人身份以及其納稅義務(wù)，這在現(xiàn)行稅制下也很難實現(xiàn)。例如，在網(wǎng)絡(luò)直播帶貨中，雖然直播者、網(wǎng)絡(luò)平臺和第三方支付平臺都應(yīng)當(dāng)是納稅主體，但是，由于很多直播者都是自由職業(yè)者，很多直播平臺和第三方支付平臺具有分散性、虛擬性和流動性。因此，在現(xiàn)行稅制下，就很難以判定他們的真實姓名、身份和地址，因而也就很難確定其納稅義務(wù)。三是經(jīng)營利潤難以清楚地分配導(dǎo)致納稅人確定面臨新困難?，F(xiàn)行稅制是以經(jīng)營活動的收益或利潤歸屬作為確認(rèn)納稅人身份與納稅義務(wù)的根本原則。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，由于人與人、人與物之間的互聯(lián)互通，數(shù)字經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的價值不僅難以準(zhǔn)確的衡量，而且也常常由許多人或機(jī)構(gòu)共享，同時，由于價值的分配邊界或分配規(guī)則模糊化，導(dǎo)致納稅人的認(rèn)定不易而難以準(zhǔn)確地歸屬到具體的人，因此要確定具體的納稅人實在不太容易。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)使征稅對象變得更加多元和復(fù)雜

適應(yīng)于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)稅制在征稅對象的確定上，采用了類型化的方法，將征稅對象大致分為所得、財產(chǎn)和消費三大類，并根據(jù)這三類的不同分別設(shè)計具體的稅收規(guī)則。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)是最基礎(chǔ)的生產(chǎn)元素。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)大多是以電子方式存在的。而電子數(shù)據(jù)不僅是運用電子化技術(shù)手段形成的，而且它的存儲和傳輸都是以數(shù)字化的方式實現(xiàn)的，具有抽象性、多樣性和易于破壞性等的特征，不能為人所直接感知，因此，對電子數(shù)據(jù)征稅不僅突破了傳統(tǒng)征稅對象的“物化”①特征，而且使得對它的確定與區(qū)分變得十分的復(fù)雜和困難。這是因為，第一，并不是所有的電子數(shù)據(jù)都是征稅對象。由于電子數(shù)據(jù)的大量化特征，形成了所謂的“大數(shù)據(jù)”。而在其中，無論對于企業(yè)還是對于用戶而言，絕大多數(shù)數(shù)據(jù)都是無用的，不能用于銷售或交易，也不能產(chǎn)生價值，只有少量數(shù)據(jù)最終被用于交易。因此，如何確定被交易的數(shù)據(jù)，使其能夠成為征稅對象，這是一件并不簡單的工作。第二，電子數(shù)據(jù)的本身具有易變性和可破壞性。電子數(shù)據(jù)不僅不具有傳統(tǒng)征稅對象“物化”的特征，而且具有易變性，從而使其在交易過程中的性質(zhì)界定就會產(chǎn)生問題。由于電子商務(wù)的經(jīng)營模式改變了產(chǎn)品的原有形態(tài)，傳統(tǒng)的有形商品被虛擬化后以數(shù)字的形式進(jìn)行傳送和復(fù)制，這種情況使有形商品、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用與服務(wù)之間的界限變得十分模糊。例如，銷售電子數(shù)據(jù)到底是一種銷售商品的行為還是一種提供服務(wù)的行為，這在很多情況下并不容易區(qū)分清楚。第三，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的一些新業(yè)態(tài)的征稅對象如何確定，也是一個新的問題。由于這些新業(yè)態(tài)通常涉及傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式與新型業(yè)務(wù)模式之間的融合，從而導(dǎo)致按照現(xiàn)行稅制對課稅對象的判定標(biāo)準(zhǔn)難以適用于新業(yè)態(tài)。例如，網(wǎng)約車服務(wù)，網(wǎng)約車平臺上的汽車服務(wù)公司對汽車司機(jī)提供的是信息服務(wù)，而為乘客提供的是運輸服務(wù)。因此，它是將兩種不同的服務(wù)融合在了一起，但在現(xiàn)行稅制中這兩種服務(wù)卻是兩個不同的課稅對象，分別適用不同的稅目。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)很容易造成稅基侵蝕

我國現(xiàn)行稅制下的稅基是“經(jīng)濟(jì)稅基”，即以收益、財產(chǎn)和消費的經(jīng)濟(jì)價值作為確定計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)是建立在數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，故在數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，基于數(shù)據(jù)的下述特征，很容易造成稅基侵蝕。第一，雖然作為征稅對象的數(shù)據(jù)潛藏著巨大的經(jīng)濟(jì)價值，但由于大數(shù)據(jù)本身不僅數(shù)量龐大、來源廣泛、類型眾多，而且處于不停的產(chǎn)生發(fā)展過程之中，極具變化性和可修改性，因此，其價值確認(rèn)并不容易。第二，無論是在數(shù)字產(chǎn)業(yè)化還是在產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的過程中，不僅數(shù)字要素與實體要素之間的界限比較模糊，而且有價值的數(shù)據(jù)與無價值的數(shù)字之間的界限也比較模糊，同時，數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值無法與實體經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行清晰的分割，這就使得其稅基的確認(rèn)比較困難。第三，與傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素邊際效應(yīng)遞減不同，在數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)的邊際效應(yīng)是遞增的。對于邊際效應(yīng)遞減，在目前的稅收制度和會計制度下是可以進(jìn)行技術(shù)衡量和技術(shù)處理的，而對于數(shù)據(jù)的邊際效應(yīng)遞增，則無法進(jìn)行技術(shù)衡量和處理。因此，如何確定數(shù)據(jù)的計稅依據(jù)，就比較困難。第四，由于數(shù)據(jù)具有隱匿性，故即使納稅人能夠確定數(shù)據(jù)所帶來的經(jīng)濟(jì)收益，但由于納稅人是理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，當(dāng)納稅人能夠用技術(shù)手段隱匿其經(jīng)濟(jì)收益而不被發(fā)現(xiàn)和處罰時，絕大多數(shù)的納稅人都會選擇縮小或隱匿實際的收益，從而造成稅基侵蝕，減少國家的稅收收入。

（四）數(shù)字經(jīng)濟(jì)使稅收利益歸屬面臨新的困難

一般來說，稅收利益的歸屬主要是一個國際稅法的問題。但是，由于我國實行分稅制，并且增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅都屬于共享稅，故在數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，這三個稅種的稅收收入也就存在著在中央與地方之間的分配問題。一般來講，“稅收與稅源的一致性”不僅是劃分稅收收入分配的原則，而且是稅制設(shè)計的原則。我國現(xiàn)行稅制在確定稅收管轄和稅收收入分配時，按照上述原則確立了從事生產(chǎn)經(jīng)營和物理上的有形存在兩個標(biāo)準(zhǔn)，從而將增值稅的收入匹配給了生產(chǎn)地，將所得稅的收入匹配給了所得實現(xiàn)地。這一般不會產(chǎn)生太大的問題。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，這一原則就會面臨新的挑戰(zhàn)。一是從事生產(chǎn)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)受到了挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，企業(yè)注冊地、生產(chǎn)地、銷售地、消費地的分離是非常普通的。當(dāng)生產(chǎn)地與注冊地或銷售地不在同一個稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理范圍之內(nèi)時，在生產(chǎn)地生產(chǎn)的產(chǎn)品，其所創(chuàng)造的稅收卻是在注冊地或銷售地實現(xiàn)的，這就是所謂的稅收轉(zhuǎn)移。二是對物理上有形存在標(biāo)準(zhǔn)的挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)可以不需要設(shè)立物理上的有形存在或只需要設(shè)立輔助性的場所。他們可以在網(wǎng)上簽訂電子合同、可以通過網(wǎng)絡(luò)電子支付系統(tǒng)實現(xiàn)款項收付、可以通過物流系統(tǒng)實現(xiàn)貨物的發(fā)送與運轉(zhuǎn)等，就完全可以完成所有的銷售活動。這樣，就可以避開稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管，從而避免承擔(dān)納稅義務(wù)。這樣，不但會造成不同稅收管轄范圍內(nèi)的稅收轉(zhuǎn)移和稅收競爭，影響稅收征管及其效率，而且會破壞了稅制的嚴(yán)肅性和有效性，為稅制的運用帶來負(fù)面的影響。

三、基本態(tài)度：我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下稅制優(yōu)化的立場與原則

國家對其管轄范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動行使征稅權(quán)，既是國家主權(quán)的重要內(nèi)容和具體體現(xiàn)，也是國家維護(hù)自身利益的重要內(nèi)容和具體體現(xiàn)。面對蓬勃發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其對我國現(xiàn)行稅制帶來的挑戰(zhàn)，中國政府應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對，這不僅事關(guān)國家的稅收利益問題，而且也事關(guān)國家的主權(quán)問題。

（一）我國應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題的基本立場

征稅權(quán)是國家對其管轄范圍內(nèi)的一切人或物課征稅收的權(quán)利。它不僅是國家主權(quán)的重要內(nèi)容和具體體現(xiàn)，而且也是國家其他權(quán)力存在與行使的基礎(chǔ)與前提。在國際法上，它體現(xiàn)為國家對稅收活動的管轄權(quán)，是國家管轄權(quán)的重要方面；在國內(nèi)法上，它體現(xiàn)為國家對稅收活動的管理權(quán)，是國家管理權(quán)的重要內(nèi)容。故在當(dāng)代世界中，任何一個國家都不可能沒有或者放棄征稅權(quán)，都必須對其管轄范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動行使征稅權(quán)。中國當(dāng)前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模僅次于美國，位列世界第二，是世界數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動者和引領(lǐng)者。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“加速器”，在帶動中國宏觀經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)發(fā)展的同時，也為中國政府的財政收入涵養(yǎng)了豐富的稅源。因此，如果不對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅，不僅會使國家失去大量的財政收入，而且也不符合稅收的負(fù)擔(dān)公平原則。此外，稅收還是實現(xiàn)社會財富公平分配的利器。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展必然會使社會財富分配發(fā)生很大的變化。如果國家不利用稅收手段對來源于數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動的收入征稅，就必然會影響社會財富的公平分配，對社會穩(wěn)定與社會發(fā)展造成負(fù)面的影響。總之，無論是從政治視角下，還是從經(jīng)濟(jì)視角下，抑或是從社會視角下，都必須要求國家對數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行征稅。

但是，需要強(qiáng)調(diào)的是，一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)與工業(yè)制造相融合的產(chǎn)物，故與工業(yè)經(jīng)濟(jì)之間存在著明顯的不同，這就導(dǎo)致現(xiàn)行稅制在適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時會出現(xiàn)許多新的問題。但另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與工業(yè)經(jīng)濟(jì)之間的區(qū)別只是在經(jīng)濟(jì)形態(tài)上的差別，而在經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)上是沒有差別的，因而現(xiàn)行稅制在適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時所出現(xiàn)的問題并非是根本性問題，也不會完全無法適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實需要。事實上，雖然世界上有少數(shù)國家已經(jīng)開征或準(zhǔn)備開征專門的數(shù)字稅或數(shù)字服務(wù)稅，但大多數(shù)國家并沒有這樣做，而是通過對現(xiàn)行稅制的修改完善來解決對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅時所出現(xiàn)的問題。即使已經(jīng)開征數(shù)字稅或數(shù)字服務(wù)稅的國家，他們的數(shù)字稅或數(shù)字服務(wù)稅也是臨時性的，是為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收問題而制定的一種臨時性措施。這些情況說明，數(shù)字經(jīng)濟(jì)雖然會對現(xiàn)行稅制提出一些新的問題，但這些問題并非是根本性的，也不會使現(xiàn)行稅制完全無法解決對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅問題。這就決定了我國在解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題的時候，應(yīng)當(dāng)本著審慎原則，根據(jù)稅制優(yōu)化理論，通過解決現(xiàn)行稅制在適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時出現(xiàn)的具體問題，使現(xiàn)行稅制更趨于科學(xué)和合理，從而能夠更好地適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅制發(fā)展的需要，而不要急于開征數(shù)字稅或數(shù)字服務(wù)稅，也不要對現(xiàn)行稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的改革，更不要對現(xiàn)行稅制進(jìn)行革命性的改造。

習(xí)近平總書記在2017年中共中央政治局第二次集體學(xué)習(xí)時指出，要構(gòu)建以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，要深入實施工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，系統(tǒng)推進(jìn)工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施和數(shù)據(jù)資源管理體系建設(shè)，發(fā)揮數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)資源作用和創(chuàng)新引擎作用，加快形成以創(chuàng)新為主要引領(lǐng)和支撐的數(shù)字經(jīng)濟(jì)。2022年1月國務(wù)院發(fā)布的《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》更是將數(shù)字經(jīng)濟(jì)上升到了國家戰(zhàn)略的層面，確立了數(shù)字經(jīng)濟(jì)在2025年的發(fā)展目標(biāo)。2023年2月中共中央、國務(wù)院印發(fā)《數(shù)字中國建設(shè)整體布局規(guī)劃》，提出要做強(qiáng)做優(yōu)做大數(shù)字經(jīng)濟(jì)。習(xí)近平總書記的重要指示和黨中央、國務(wù)院的政策文件表明，促進(jìn)和發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。這就決定了我國目前對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅，必須要強(qiáng)化稅收為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的理念，根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢，以及國家的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，在明確數(shù)字產(chǎn)業(yè)化企業(yè)和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化企業(yè)納稅人的名單、細(xì)化數(shù)字產(chǎn)業(yè)征稅對象的前提下，降低數(shù)字企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅率，擴(kuò)大數(shù)字企業(yè)稅收優(yōu)惠的范圍和幅度，從而使現(xiàn)行稅制對我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下我國稅制優(yōu)化的原則

1.堅持稅收法定原則。稅收法定原則不僅是世界許多國家稅收制度制定與執(zhí)行的根本原則，而且也是我國稅收制度的基本原則?！吨腥A人民共和國立法法》第十一條第六款明確規(guī)定，“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等基本制度”為“只能制定法律”的事項。根據(jù)這一規(guī)定，在進(jìn)行稅制優(yōu)化的過程中，必須要嚴(yán)格按照稅收法定原則的要求和《中華人民共和國立法法》的規(guī)定，對屬于法律法規(guī)規(guī)定事項的調(diào)整或變動，都必須要按照立法權(quán)限和立法程序進(jìn)行修改；對于需要試驗的事項，必須按照《中華人民共和國立法法》的規(guī)定，由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)；授權(quán)立法事項經(jīng)過實踐檢驗，制定法律的條件成熟時，應(yīng)當(dāng)及時制定法律。

2.堅持稅制協(xié)調(diào)原則。我國現(xiàn)行稅制是由18個稅種組成的復(fù)雜系統(tǒng)。不僅這些稅種之間具有緊密的聯(lián)系，而且稅種與稅收管理制度之間也存在緊密的聯(lián)系。同時，我國的稅收法律制度也是我國社會主義法律體系的一個組成部分，它與其他的法律之間也存在緊密的聯(lián)系。而且，稅收是對經(jīng)濟(jì)活動的征稅。因此，稅制也必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實相協(xié)調(diào)?；诖?，我國在進(jìn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制優(yōu)化的過程中，就必須要同時滿足稅制與這三個方面的協(xié)調(diào)性要求：首先，在對現(xiàn)行稅制的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化時，不得與已有的稅收法律法規(guī)的規(guī)定相沖突；其次，在完善稅制過程中所出臺的相關(guān)規(guī)定或制度，不得與其他法律法規(guī)的規(guī)定相沖突；最后，還要求稅制優(yōu)化過程中所制定或修改后的制度或措施，都必須要滿足我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要和相關(guān)政策的要求，要有利于促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而不能對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。

3.堅持稅制效率原則。國家征稅，除了要籌集足夠的財政資金外，還必須要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運行，同時還必須要盡量降低稅制的運行成本和納稅人的遵從成本。這就是稅制效率原則。在面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稅制優(yōu)化時，我們還必須要堅持稅制效率原則，一方面，在對稅制要素進(jìn)行優(yōu)化時，無論是對納稅人的變動，還是對征稅范圍和征稅依據(jù)的修改，還是對稅率的調(diào)整，都應(yīng)當(dāng)盡量減少對市場資源配置和市場機(jī)制產(chǎn)生的不利影響，更不能阻礙市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面，在稅制優(yōu)化過程中，還必須要注意降低國家征稅的運行成本和納稅人的遵從成本，而不得增加國家稅收管理的成本，更不得加重納稅人的稅收遵從成本。

四、優(yōu)化路徑：我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下稅制優(yōu)化的具體建議

如前所述，數(shù)字經(jīng)濟(jì)雖然對我國現(xiàn)行稅制的影響是全面的，但其中對增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響要比對其他稅種的影響要大得多。因此，基于稅制優(yōu)化的基本原則，對這三個稅種的修改完善就成為當(dāng)前我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下稅制優(yōu)化的重點內(nèi)容。

（一）增值稅的優(yōu)化

1.重新界定增值稅的納稅人。通過對《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條有關(guān)納稅人規(guī)定中的“服務(wù)”和“無形資產(chǎn)”兩個概念的重新定義，把從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動的單位和人員定義為增值稅的納稅人。

2.將現(xiàn)行稅制下未覆蓋的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)，如網(wǎng)站、數(shù)據(jù)庫、程序、軟件、圖像、文檔、信息、在線音樂、在線電影、在線電子游戲、電子圖書、電子雜志等界定為數(shù)字產(chǎn)品，將遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)、遠(yuǎn)程醫(yī)療、網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上健康訓(xùn)練等界定為服務(wù)化服務(wù)，從而將其納入增值稅的征稅范圍。

3.簡并增值稅的稅目，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)項目適用統(tǒng)一的增值稅稅率。鑒于數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅種類繁多且還處于快速的發(fā)展變化之中，其稅目難以明確和進(jìn)行具體區(qū)分，故建議按照就近原則，按照與現(xiàn)行稅制中最相近的稅目來確定所適用的稅率。同時，鑒于現(xiàn)行增值稅稅率有四個不同的檔次，不利于對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅，故建議待條件成熟時，進(jìn)一步簡并稅率，將現(xiàn)行的四檔稅率簡并為三檔稅率。

4.對跨境數(shù)字服務(wù)適用增值稅消費地規(guī)則。鑒于現(xiàn)行增值稅適用的是銷售地規(guī)則，無法對數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下從境外向境內(nèi)銷售數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的活動進(jìn)行征稅，因此，建議借鑒歐盟的做法，對跨境進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)適用“目的地原則”，規(guī)定符合條件進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)為增值稅納稅人，要求進(jìn)行增值稅的納稅申報和繳納稅款。對境內(nèi)銷售適用“消費地原則”，并分別對電子商務(wù)和數(shù)字化產(chǎn)業(yè)制定不同的管理制度。如對電子商務(wù)企業(yè)，要求其區(qū)分線上銷售和線下銷售，對線上銷售要求區(qū)分不同地區(qū)的銷售收入，從而實現(xiàn)“一站申報，就地繳納”；對于符合條件的數(shù)字化企業(yè)，在注冊地辦理納稅申報，但需要申報來源于各地的銷售收入及增值稅的應(yīng)納稅額，然后分別進(jìn)入各地的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)。

（二）企業(yè)所得稅的優(yōu)化

1.擴(kuò)充對常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，增加以顯著經(jīng)濟(jì)存在作為判斷數(shù)字經(jīng)濟(jì)下常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)OECD范本和UN范本，常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則不僅是征稅的前提條件，而且還是辨別應(yīng)稅所得的基本方法。只有所得可以歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下方可被征稅。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中，雖然沒有明確使用常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，但該法第三條中使用的“機(jī)構(gòu)、場所”的概念，被國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為實際上就是國際稅收協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五條第一款對“機(jī)構(gòu)、場所”的具體范圍的規(guī)定可以看出，我國現(xiàn)行對常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定，是建立在傳統(tǒng)的商業(yè)模式之上，是以實際存在的有形物體為常設(shè)機(jī)構(gòu)的。從現(xiàn)實情況來看，這一定義顯然無法適應(yīng)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)。因此，應(yīng)當(dāng)通過修改這一定義來擴(kuò)大對常設(shè)機(jī)構(gòu)的解釋。從目前世界各國的實際情況來看，對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的修訂，OECD提出的“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”和“顯著經(jīng)濟(jì)存在”兩種方案最具有代表性。其中，“顯著經(jīng)濟(jì)存在”是直接通過對跨國企業(yè)在一國境內(nèi)的收入和用戶數(shù)量等因素來判斷該企業(yè)與收入來源國之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)程度，而“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”則是將現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)張至與互聯(lián)網(wǎng)有關(guān)的領(lǐng)域，補(bǔ)充了原有常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中未涉及的數(shù)字經(jīng)濟(jì)因素，并囊括了絕大部分?jǐn)?shù)字商業(yè)模式的存在方式。由于“顯著經(jīng)濟(jì)原則”是對傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的徹底顛覆，如果采用這一原則就會導(dǎo)致我國國內(nèi)稅法和稅收協(xié)定需要進(jìn)行大范圍的修訂，而虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)更強(qiáng)調(diào)納稅人與來源地國之間的實質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，采用這一原則對我國現(xiàn)行稅法的影響較小。因此，我們應(yīng)當(dāng)采納虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，當(dāng)認(rèn)定非居民企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)活動滿足以下三個條件時，即構(gòu)成這種“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”，我國對其就擁有優(yōu)先征稅權(quán)。這三個條件是：企業(yè)通過網(wǎng)址進(jìn)行的活動構(gòu)成來源國稅法規(guī)定的營業(yè)性活動；這種營業(yè)活動必須是持續(xù)性地，對企業(yè)本身具有實質(zhì)性的重要意義；這種營業(yè)活動不屬于企業(yè)為進(jìn)行經(jīng)營活動而從事的準(zhǔn)備性或輔助性活動。

2.對數(shù)字交易征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“《企業(yè)所得稅法》”）第五條的法規(guī)，我國企業(yè)所得稅的征稅對象是“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。而企業(yè)每一年度的收入總額，根據(jù)該法第六條的規(guī)定，是指“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，具體包括9種：①銷售貨物收入；②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權(quán)使用費收入；⑧接受捐贈收入；⑨其他收入。而對于其中的“其他收入”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“《企業(yè)所得稅法實施條例》”）第二十二條規(guī)定，是指企業(yè)取得的除上述第①項至第⑧項規(guī)定的收入之外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。由此可見，在現(xiàn)行稅法下，是不對企業(yè)銷售數(shù)據(jù)所得征收企業(yè)所得稅的。因此，修改《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》就是解決這一問題的根本辦法。具體可以采取三種不同的方案：第一種方案，是將《企業(yè)所得稅法》第六條中的第9項改為“銷售數(shù)據(jù)收入”，將現(xiàn)行的第9項改為第10項，從而直接將銷售數(shù)據(jù)收入作為企業(yè)所得稅的一個獨立稅目進(jìn)行征稅。第二種方案，是拓寬現(xiàn)行稅法中“無形資產(chǎn)”的概念，由財政部和國家稅務(wù)總局將“數(shù)據(jù)”的性質(zhì)界定為“無形資產(chǎn)”，對企業(yè)銷售數(shù)據(jù)收入直接按照轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入征收企業(yè)所得稅。第三種方案，是修改《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條，在其中增加“銷售數(shù)據(jù)收入”，從而將企業(yè)銷售數(shù)據(jù)的收入按照企業(yè)的“其他收入”征收企業(yè)所得稅。

3.對來源于非常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入征收預(yù)提所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。由于在數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，非居民企業(yè)無須在我國國內(nèi)設(shè)置物理存在的營業(yè)場所，僅僅通過網(wǎng)絡(luò)傳輸就可以完成在我國國內(nèi)的經(jīng)營性活動。同時，由于雙方的 IP 地址可以根據(jù)需要進(jìn)行變動，因此，在B2C模式下就極易造成稅收流失。是故，完善來源于非常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入征收預(yù)提所得稅制度，就是必需的。具體要求是，建議財政部和國家稅務(wù)總局出臺相關(guān)的部門規(guī)章，一方面，強(qiáng)制規(guī)定提供規(guī)程銷售服務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中國辦理稅務(wù)登記，并提供專門收取國內(nèi)客戶價款的銀行賬號；另一方面，強(qiáng)制規(guī)定國內(nèi)私人消費者通過中介平臺向非居民企業(yè)支付遠(yuǎn)程交易的價款時，中介平臺應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

（三）修改個人所得稅法

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)下，市場營銷模式為B2C（即企業(yè)對消費者），而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，還出現(xiàn)了C2B（即消費者到企業(yè)）、C2C（即消費者到消費者）等不同的市場營銷模式。而在其中，個人作為消費者中的主要群體，不但會參與企業(yè)的價值創(chuàng)造，而且還會直接從事經(jīng)營活動，如個人將自己編寫的程序通過網(wǎng)絡(luò)出售給其他用戶、個人通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行有償?shù)倪h(yuǎn)程教育輔導(dǎo)培訓(xùn)等，并從中獲得不菲的經(jīng)濟(jì)收入。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“《個人所得稅法》”）的規(guī)定，對這些收入的征稅可能涉及兩處不同的規(guī)定，即第二條第五款的“經(jīng)營所得”和第八款的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。但是，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱“《個人所得稅法實施條例》”）的規(guī)定，《個人所得稅法》第二條第五款規(guī)定的經(jīng)營所得指的是指：（1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；（2）個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；（4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。但相關(guān)法律法規(guī)卻沒有對個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得做出明確的界定。而對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，《個人所得稅實施條例》規(guī)定，《個人所得稅法》第二條第八款規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。雖然其中對“其他財產(chǎn)”沒有明確規(guī)定，但從這一條的規(guī)定，顯然指的是有形財產(chǎn)。由此可見，對于個人在網(wǎng)絡(luò)上從事經(jīng)營活動取得的收入，現(xiàn)行稅法的規(guī)定不夠明確，從而導(dǎo)致大量的個人通過網(wǎng)絡(luò)從事經(jīng)營活動而不用繳納個人所得稅，由此造成了大量的稅收流失。因此，修訂《個人所得稅法實施條例》，將第六條第五款第四項改為“個人通過網(wǎng)絡(luò)從事經(jīng)營活動取得的所得”，將現(xiàn)行的第四項改為第五項。同時將本條第八款“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得”改為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船、數(shù)據(jù)資源以及其他財產(chǎn)取得的所得”。

（四）加大對數(shù)字產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠

為扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，科技部，財政部、國家稅務(wù)總局于2016年印發(fā)了修訂后的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，對《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》確定的八大領(lǐng)域，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策的出臺，盡管對于發(fā)展我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用，但是，由于上述的相關(guān)規(guī)定不夠全面與完善，導(dǎo)致其在實際中未能夠覆蓋所有的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)。因此，第一，建議進(jìn)一步擴(kuò)大數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，將所有的數(shù)字化產(chǎn)業(yè)和所有的產(chǎn)業(yè)數(shù)字化企業(yè)都納入到企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠范圍之中，允許這些企業(yè)在投資經(jīng)營活動之中，享受研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、投資稅收抵免等稅收優(yōu)惠政策。第二，建議修訂《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施增加到目錄當(dāng)中，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)及其衍生產(chǎn)業(yè)能夠享受規(guī)定的“三免三減半”政策，從而減輕傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中的稅收壓力。第三，加大對數(shù)字產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中高新技術(shù)人才的稅收優(yōu)惠。對在《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分類（2021）》目錄行業(yè)中從事研發(fā)工作的專業(yè)技術(shù)人才，只要滿足以下三個條件之一者，即可給予個人所得稅方面的優(yōu)惠：一是在該領(lǐng)域或?qū)I(yè)處于領(lǐng)先水平，做出突出貢獻(xiàn)且得到社會認(rèn)可的高端人才；二是在一個納稅年度內(nèi)其從工作單位獲得50萬元人民幣以上的高端人才；三是符合學(xué)歷、職稱或職業(yè)資格要求的緊缺人才。在優(yōu)惠的幅度上，可以對其稅負(fù)超過15%部分應(yīng)納稅額給予全部免除。

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（責(zé)任編輯：易一）

作者簡介：王宏偉，男，國家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局黨委副書記，國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局黨委書記、局長。

①中國信息通訊研究院：《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究報告（2023）》，[2023-07-20].http：//www.ctiforum.com/news/baogao/612978.html.