吁雅婷

摘要：加強國有企業(yè)的建設，實現(xiàn)國有企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，就需要根據(jù)國有企業(yè)運行中存在的問題，推動相關改革的開展，使國有企業(yè)的發(fā)展能夠適應經濟環(huán)境的變化。目前，國有企業(yè)管理中存在著資產流失、財務舞弊等情況，因此國有企業(yè)在管理的過程中應該重視內部控制的開展，提升企業(yè)的管理水平，減少上述問題的存在，從而為企業(yè)的長久發(fā)展保駕護航。文章基于這一背景對當前國有企業(yè)內部控制體系建設中存在的問題進行深入分析，并有針對性的提出改進措施。

關鍵詞：國有企業(yè)；內部控制；企業(yè)管理

健全的內部控制制度的建立對于提高企業(yè)管理水平具有重要的意義，不僅能夠保證企業(yè)會計信息的完整性，從而能夠幫助企業(yè)合理的制定經營目標，為企業(yè)的生產經營活動提供指導，還能夠有效約束企業(yè)的生產經營活動，減少各類事故的出現(xiàn)，提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)能夠獲得較強的競爭力。近年來，國內外都出現(xiàn)過由于企業(yè)內部控制不到位而發(fā)生財務欺詐的案件，因此國有企業(yè)在進行管理的過程中應該有意識的開展內部管理，通過多類型、系統(tǒng)化的內部管理措施的執(zhí)行，減少國有企業(yè)管理問題的出現(xiàn)，為國有企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。目前，國有企業(yè)已經開始進行內部控制建設，但是由于缺乏相關的經驗，國有企業(yè)內部控制工作的開展并不理想，目前在內部控制中存在一些弊端和漏洞，而這些狀況的存在會影響國有企業(yè)的管理工作的效果，甚至會對企業(yè)的發(fā)展產生負面的影響，亟需加以研究。

一、國有企業(yè)內部控制概述

（一）國有企業(yè)內部控制的內涵

內部控制就是企業(yè)為了能夠實現(xiàn)自身的經營目標，提升會計信息的有效性，實現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展，在進行管理的過程中采取的自我管理、調整、約束的一系列控制措施的統(tǒng)稱。目前，國有企業(yè)內部控制可以分為會計控制和管理控制，二者在管理手段和管理目的上都存在差異，其中會計控制是為了保證會計信息的真實性與完整性，確保財務活動的有序開展。而管理控制就是確保經營方針、管理目標的落實，確保企業(yè)的經營活動能夠有序開展。會計控制和管理控制之間不是相互排斥的關系，在進行管理的時候一些措施既可以應用到會計控制，又可以應用到管理控制，并且兩者之間相互促進，對企業(yè)的發(fā)展來說具有積極的作用。

（二）國有企業(yè)進行內部控制應該遵循的原則

首先，應該遵循全面性原則。國有企業(yè)的內部控制應該涉及企業(yè)經營的各個方面，影響企業(yè)的各項業(yè)務。國有企業(yè)在進行內部控制的時候應該確保相關的政策滲透到了各個環(huán)節(jié)，不存在遺漏的環(huán)節(jié)。其次，應該遵循制衡性原則。國有企業(yè)在進行部門設置、政策制定的之后，應該考慮到不同部門之間權力的相互制約，只有實現(xiàn)部門權力之間的相互制約，才能夠減少權力泛濫、事故頻發(fā)的現(xiàn)象的出現(xiàn)，才能夠有效維護國有企業(yè)的利益。國有企業(yè)部門之間權力相互制約，還能夠起到相互監(jiān)督的作用，從而提升企業(yè)的工作效率。再次，應該遵循重要性原則。國有企業(yè)在進行內部控制的時候，既要做到面面俱到，不留一個死角，又要對重要環(huán)節(jié)和事故頻發(fā)的環(huán)節(jié)進行高度關注，通過科學的措施的實施，能夠做到防范于未然。最后，應該遵循成本效益原則。國有企業(yè)在進行內部控制的時候應該考慮到企業(yè)的管理成本，以最低的管理成本實現(xiàn)最高的管理效果，企業(yè)通過權衡成本和收益之間的關系，提高企業(yè)的市場競爭力。

（三）國有企業(yè)加強內部控制體系建設的現(xiàn)實意義

企業(yè)內部控制的開展對于提高國有企業(yè)的管理水平具有重要的意義。具體表現(xiàn)為：

第一，能夠保障國有企業(yè)的經營管理質量和效率。國有企業(yè)進行內部控制體系的建設是企業(yè)內部內化的重要舉措，是實現(xiàn)國有企業(yè)進一步發(fā)展的保障。新的經濟環(huán)境下，國有企業(yè)也應該積極適應市場，這也就要求其按照現(xiàn)代企業(yè)的制度運作進行各個部門的建立，保證各個部門各司其職，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定運營。構建一個科學、高效的現(xiàn)代化管理體系，是國有企業(yè)進行自我約束的有效手段，這樣，國有企業(yè)的各項事務才能夠有條不紊的開展，提高國有企業(yè)的管理效率和管理質量。

第二，有助于強化企業(yè)風險管理能力。對于國有企業(yè)而言，風險管理是相對薄弱的一環(huán)，受到傳統(tǒng)的管理理念的影響，國有企業(yè)對風險管理的重視程度不夠，管理流于表面，這也是導致國有企業(yè)安全事故發(fā)生的重要原因。企業(yè)開展風險管理是為了能夠預測事故發(fā)生的概率，并提前制定應對措施，從而能夠將風險帶來的損失降到最低，維護企業(yè)的利益。企業(yè)內部控制的實施在某些領域是與風險管理重合的，因此通過國有企業(yè)內部控制措施的執(zhí)行也能夠強化企業(yè)的風險管理能力。

第三，有助于提升企業(yè)市場競爭水平。國有企業(yè)依托國家資源進行建立，但是在當前經濟環(huán)境下僅僅依靠國家力量難以實現(xiàn)一個企業(yè)良性運轉，企業(yè)要想長久發(fā)展，就要從內部進行變革，剔除弊病，創(chuàng)新管理手段。與此同時，企業(yè)內部控制的實施，可以對企業(yè)員工的行為進行約束，減少各種不規(guī)范行為的存在，進而能夠提高國有企業(yè)的工作的規(guī)范性。以上多種行為都能夠提升國有企業(yè)的競爭力，使國有企業(yè)能夠積極順應經濟環(huán)境發(fā)展的變化，實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

第四，有利于實現(xiàn)企業(yè)的經營管理戰(zhàn)略目標。國有企業(yè)在進行決策的時候，可以通過對會計信息進行的分析獲取有用的信息，從而確保決策的科學性。國有企業(yè)進行內部控制，能夠將企業(yè)職責落實到具體的個人，不僅能夠確保工作的如期完成，還能夠激發(fā)工作人員的工作積極性，確保企業(yè)的經營管理目標落地。只有實現(xiàn)企業(yè)的經營目標，才能夠實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎。

二、目前國有企業(yè)內部控制存在的主要問題

（一）國有企業(yè)缺乏完善的法人治理機制和公司治理結構

國有企業(yè)受計劃經濟的影響比較深，當前國有企業(yè)中存在的一個典型的問題就是缺乏完善的法人治理機制和公司治理結構。隨著國有企業(yè)改革的推進，很多國有企業(yè)開始上市，但是就國有企業(yè)的內部架構來說，很多企業(yè)并沒有完成公司制的改革，類似監(jiān)事會等機構并沒有按照規(guī)定進行建立，這也就使得國有企業(yè)的相互制衡機制并不健全，部門之間無法達到相互制約的作用，導致諸多問題的出現(xiàn)。部分國有企業(yè)雖然已經從形式上建立了法人治理結構，但是在企業(yè)經營中仍然存在著較多的問題。一方面，就設置的機構在企業(yè)中承擔的職責來看，董事會、監(jiān)事會都是企業(yè)中重要的部門，但是國有企業(yè)除了提高的機構后，還要建立工會、黨委會等權力只夠，隨著國有企業(yè)的改革，工會、黨委會等機構承擔的職能已經呈現(xiàn)出弱化的趨勢，如何能夠協(xié)調好不同部門之間的職責成為當前國有企業(yè)需要考慮的問題。另一方面，對股東大會的重視程度不夠，企業(yè)進行內部控制一般不會對股東大會進行管理，但是股東大會能夠產生權力機構。值得注意的使，國有企業(yè)管理人員的任命不完全由市場決定，而是由政府管理部門決定，這也就會出現(xiàn)部分管理人員對于國有企業(yè)的業(yè)務并不了解，參與到工作中后，起到的效果并不理想。

（二）對內部控制的認識還不夠深刻，存在局限性

管理人員的意識會影響到企業(yè)的決策，在國有企業(yè)中管理人員如果對內部控制的認識程度不夠，就不會重視相關工作的開展，反之亦然。國有企業(yè)工作人員如果對內部控制不夠重視，只是敷衍了事，最終也難以發(fā)揮其作用。通過對國有企業(yè)的內部控制實施狀況進行調查，可以發(fā)現(xiàn)，當前國有企業(yè)對內部控制的認識還不夠全面。隨著我國經濟的發(fā)展，我國越來越重視與發(fā)達國家接軌，重視先進的管理手段的引進，但是在引進先進的管理手段后卻沒有對其實質進行深入了解，因此在引進內部控制后難以有效發(fā)揮其作用。部分國有企業(yè)將內部控制看作是對內部監(jiān)督，因此在進行內部控制的形式上的建立，但是在實際的管理中將其等同于內部監(jiān)督。而這種情況的存在，不利于企業(yè)的內部控制作用的發(fā)揮。之所以會出現(xiàn)這樣的情況，究其原因：首先我國經濟結構與西方國家存在一定的差距性，而國有企業(yè)受歷史因素的影響，往往在行業(yè)內處在龍頭地位，并且企業(yè)內部缺乏行之有效的監(jiān)督體系，管理人員對內部控制的重視程度不夠。其次，相關制度的不健全，使得內部控制工作的開展舉步維艱。缺乏行之有效的內部控制考核體系，使得內部控制的執(zhí)行狀況不佳，實際操作并不能達到預期的效果。

（三）缺乏有效的內部控制監(jiān)督和檢查

企業(yè)重視制度的建設，主要是通過制度對員工的行為約束，對項目的流程進行完善，從而能夠確保各項工作的有序開展。在進行內部控制建設的過程中，制度建設同樣重要，通過完善的制度為內部控制工作的開展保駕護航，但是對內部控制的監(jiān)督和檢查的重視程度不夠，導致內部控制的實施中容易出現(xiàn)問題，影響最終的效果。目前我國的國有企業(yè)的監(jiān)督體系是由國家、社會、企業(yè)三層構成的，不同層次的監(jiān)督起到的作用不同。國家監(jiān)督對于國有企業(yè)而言，效果相對較薄弱，起到的作用并不理想，并且國家監(jiān)督容易出現(xiàn)重復監(jiān)督的情況，影響監(jiān)督效果的發(fā)揮。而社會監(jiān)督則是在社會上聘請專業(yè)的監(jiān)督人員，由其對國有企業(yè)的生產管理進行監(jiān)督，從而能夠提升企業(yè)的管理水平。但是由于社會人員受聘于企業(yè)，因此在進行監(jiān)督的時候難以保持自身的獨立性，最終的監(jiān)督結果，容易受到企業(yè)的價值取向的影響，而企業(yè)監(jiān)督存在的問題則是內部控制形式化等。而各種形式的監(jiān)督與檢查的缺失都會導致企業(yè)的內部控制的執(zhí)行效果不理想，難以發(fā)揮有效的作用。

三、改進國有企業(yè)內部控制的具體對策

（一）完善我國國有企業(yè)的法人治理結構

為了能夠更好的發(fā)揮國有企業(yè)內部控制的作用就要重視對企業(yè)法人治理結構的完善。首先，在進行內部治理結構建設的時候，應該對企業(yè)的職責進行合理的劃分，從而能夠保證不同部門之間的相互制約。對董事會、監(jiān)事會等部門的責權進行清晰的規(guī)定，使得部門能夠能夠良性運轉，完成本部門的任務，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。同時能夠實現(xiàn)不同部門之間的和諧制衡，在制衡中對部門權力進行限制，但是又能夠提升企業(yè)的工作效率。其次，就國有企業(yè)的管理層人員的任命來說，要減少對企業(yè)不了解的管理人員上崗，在選派工作人員之前，應該對其工作能力進行考察，確保其能夠滿足企業(yè)的發(fā)展需要后，再進行人事任命。再次，再進行權力層次定位的時候，應該明確可以由黨委書記兼任副董事長，由其主抓黨建工作、宣傳工作等，從而能夠為企業(yè)的宣傳做出自己的貢獻。最后，要做好監(jiān)事會的建設。再進行監(jiān)事會承軒的選拔的時候，應該從多重領域中選拔出優(yōu)秀的人才，從而能夠滿足監(jiān)事會工作的需要，也能夠保證部門的專業(yè)性。

（二）深刻認識內部控制對國有企業(yè)的深刻價值

國有企業(yè)要想有效發(fā)揮內部控制的作用，首先就要扭轉管理人員對內部控制的認識。使企業(yè)的管理人員清楚的了解到內部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，從而能夠在開展工作的時候推動企業(yè)內部控制相關措施的落地。先進的管理理念能夠為相關工作的開展提供參考依據(jù)，越來越多的國有企業(yè)在進行內部控制的過程中都會學習先進的理念，內部控制的內涵也在不斷的豐富，對于提高企業(yè)的經營水平有著重要價值。企業(yè)在進行內部控制的時候，如果受到負面因素的影響，導致最終的內部控制效果不理想，也會影響企業(yè)的管理的有序開展。企業(yè)管理人員還要重視內部控制文化的宣傳，通過宣傳使內部控制的重要性深入人心，使工作人員在工作中能夠積極推進相關措施的落實，確保內部控制取得良好的效果。

（三）加強國有企業(yè)內部對內部控制執(zhí)行的監(jiān)督

國有企業(yè)具有從業(yè)人員多、管理鏈條長等特點，因此在進行管理的過程中難以做到面面俱到，為了能夠減少監(jiān)督不到位的情況的出現(xiàn)，國有企業(yè)應該引進監(jiān)管機制，從多個層次進行內部控制制度的確定，對企業(yè)的工作流程、企業(yè)員工的行為進行約束。監(jiān)督是提升企業(yè)管理水平的有效手段，國有企業(yè)在進行內部控制的時候也不可以忽視監(jiān)督工作的開展。確保能夠對國有企業(yè)的各個程序都進行有效的監(jiān)督，這也就需要國有企業(yè)能夠根據(jù)實際發(fā)展需求對內部控制制度進行調整，從而能夠更好的滿足企業(yè)的需求。其次，企業(yè)應該對內部控制的執(zhí)行情況進行定期檢查，并實行檢查結果的反饋。對于內部控制中存在的問題應該及時調整，提升內部控制的管理效果。

（四）合理應用先進的內部控制方法

國有企業(yè)進行內部控制工作的開展，就要重視先進的內部控制方法的使用。首先，國有企業(yè)應該積極引進先進的管理手段，能夠減少企業(yè)管理問題的出現(xiàn)，其次，國有企業(yè)在選擇內部控制方法的時候應該與企業(yè)的發(fā)展狀況相結合，部分內部控制方法從理念上來說非常先進，但是與企業(yè)的發(fā)展實際不契合，即使引進也難以發(fā)揮其作用，因此在引進管理方法的時候應該考慮到企業(yè)的發(fā)展狀況。最后，能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況對內部控制方法進行動態(tài)的調整。

綜上所述，為了能夠更好地發(fā)揮國有企業(yè)的內部控制水平，在進行國有企業(yè)內部控制建設的過程中，應該結合國有企業(yè)的實際發(fā)展狀況，不斷完善相關的制度。通過具體了解國有企業(yè)的發(fā)展中存在的問題，根據(jù)企業(yè)的需求對內部控制制度進行調節(jié)，對于內部控制中存在的問題，要提出有針對性的改進措施，堅持不斷向先進的管理實踐與方法進行學習，從而能夠引進先進的內部控制思維，并將其結合企業(yè)的實際情況加以落實，使其能夠更好地為國有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮作用。

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