摘 要 財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督作為國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要舉措，兩種監(jiān)督模式的協(xié)同發(fā)展能夠有效提升企業(yè)治理效能，符合國有企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的內(nèi)在要求。本文以財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的協(xié)同機(jī)制建立為研究對象，分析機(jī)制建立中存在的問題并提出相關(guān)應(yīng)對策略，以期促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系貫通高效協(xié)同，助推國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè)；財會監(jiān)督；內(nèi)部審計監(jiān)督；協(xié)同機(jī)制

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.002

2023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》（中辦發(fā)〔2023〕4號）明確財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，提出要完善財會監(jiān)督工作機(jī)制，增強(qiáng)與審計監(jiān)督的協(xié)同性和聯(lián)動性，促進(jìn)財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，推動健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系[1]；2024年1月，全國審計工作會議在北京召開，會議強(qiáng)調(diào)圍繞持續(xù)有效防范化解重點領(lǐng)域風(fēng)險開展審計，深入揭示重大經(jīng)濟(jì)貪腐、重大財務(wù)舞弊、重大財政造假等突出風(fēng)險，及時反映影響經(jīng)濟(jì)安全的苗頭性、傾向性問題，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險的底線。隨著國有企業(yè)進(jìn)一步深化改革，將財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督協(xié)同發(fā)展，構(gòu)建國有企業(yè)新型經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制已成為企業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)多元共治的必然。

一、財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系

（一）二者的區(qū)別

二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在形式與方向方面。財會監(jiān)督與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相連，重點圍繞對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)收支、會計信息質(zhì)量、財務(wù)狀況和經(jīng)營活動合法性、真實性、有效性等實施日常監(jiān)督。財會監(jiān)督多由企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)，主要立足于微觀層面，通過會計基礎(chǔ)檢查、財經(jīng)領(lǐng)域?qū)ｍ椫卫淼缺O(jiān)督檢查方式，重點聚集在企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)管理方面的薄弱環(huán)節(jié)與風(fēng)險隱患，具有相對的自主性與專業(yè)性；內(nèi)部審計監(jiān)督則對企業(yè)多個經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上涵蓋財會監(jiān)督，但監(jiān)督覆蓋范圍更為廣泛，內(nèi)部審計監(jiān)督多由企業(yè)審計部門負(fù)責(zé)，主要立足于宏觀層面，以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、重大政策貫徹落實情況跟蹤審計、重大資金、重點型號項目專項審計等方式揭示企業(yè)在公司治理、內(nèi)部控制、主要經(jīng)營環(huán)節(jié)等方面存在的問題與風(fēng)險，具有相對的獨立性與綜合性。

（二）二者的聯(lián)系

二者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在實施過程與發(fā)揮作用方面。一是在實施監(jiān)督過程中參照依據(jù)、實施程序與佐證資料方面有很多相似之處，如在開展財務(wù)收支管理審計與財務(wù)會計基礎(chǔ)檢查時，都將《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理具體制度等相關(guān)法規(guī)文件作為監(jiān)督檢查的依據(jù)，都通過訪談、查閱、抽樣、穿行測試等程序?qū)χ攸c領(lǐng)域開展監(jiān)督檢查工作，都利用會計憑證、財務(wù)報表、合同文本等會計核算資料作為監(jiān)督工作開展期間的佐證材料；二是兩種監(jiān)督在企業(yè)治理中發(fā)揮的作用相同，都具有鮮明的改進(jìn)與提示作用，有助于及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)財務(wù)管理與經(jīng)營管理過程中存在的問題，防范化解風(fēng)險，幫助管理者進(jìn)一步了解國有資產(chǎn)的持有情況、經(jīng)營情況，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，為管理者在公司治理、改革創(chuàng)新、戰(zhàn)略規(guī)劃、解決歷史遺留問題等方面提供決策支持與依據(jù)。

二、國有企業(yè)財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督協(xié)同發(fā)展存在的問題

（一）協(xié)同監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制有待完善

部分企業(yè)內(nèi)部尚未建立監(jiān)督方案統(tǒng)籌謀劃、監(jiān)督過程合并交叉、監(jiān)督結(jié)果共享共用、重大疑難問題會商等財審監(jiān)督全鏈條協(xié)同聯(lián)動機(jī)制[2]。內(nèi)部監(jiān)督資源分配不均衡，財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督大部分停留在“形式協(xié)同”階段，各監(jiān)督主體在具體推進(jìn)過程中存在各自為政、銜接不暢、相當(dāng)數(shù)量與類型的信息沒有做到完全共享等情況。例如，財務(wù)部門在開展下屬企業(yè)會計基礎(chǔ)檢查時，已通過翻閱大量會計憑證發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算方面問題，而內(nèi)部審計部門開展內(nèi)部審計時，未及時獲取以往財務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)問題與檢查結(jié)論，可能出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督、資源浪費等現(xiàn)象，造成監(jiān)督成本居高不下，未能充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”“協(xié)同監(jiān)督”功能。

（二）缺乏復(fù)合型協(xié)同監(jiān)督人才

部分企業(yè)內(nèi)部尚未建立一支精通財務(wù)、審計、經(jīng)營業(yè)務(wù)、法律合規(guī)與風(fēng)險管理的復(fù)合型財審監(jiān)督人才隊伍。由于財務(wù)工作的復(fù)雜性與專業(yè)性，大多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員對財會監(jiān)督制度作用的認(rèn)識較為淡薄，總體上呈現(xiàn)“重核算、輕監(jiān)督”的現(xiàn)象；同時由于企業(yè)規(guī)模與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等原因，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員力量薄弱，甚至部分基層單位僅有兼職審計人員，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計專業(yè)知識培訓(xùn)，審計經(jīng)驗不足，無法以系統(tǒng)性的審計工作思維開展監(jiān)督工作，上述原因制約了財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督協(xié)同發(fā)展，影響協(xié)同監(jiān)督效果。

（三）信息化程度有待提高

部分企業(yè)內(nèi)部一方面對于“數(shù)智計財”以及“科技強(qiáng)審”的理解還不夠深刻，尚未在財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督工作中形成統(tǒng)一的信息化平臺，部門間信息數(shù)據(jù)共享程度低、“業(yè)務(wù)、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)”之間聚合度低，信息“孤島”和碎片化問題突出，例如部分單位財會信息銜接性不足，會計核算與列報披露未實現(xiàn)有效關(guān)聯(lián)，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題多以表格臺賬方式匯總，深層次的數(shù)據(jù)發(fā)掘與綜合分析受到局限，難以為協(xié)同監(jiān)督提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)來源和完整的審計信息[3]；另一方面，同一家集團(tuán)企業(yè)母子公司之間可能存在信息化設(shè)備性能不一、缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)連通轉(zhuǎn)換機(jī)制，不利于監(jiān)督信息的縱向關(guān)聯(lián)分析，制約監(jiān)督貫通“數(shù)字通道”的有效拓展，影響協(xié)同監(jiān)督效率。

三、國有企業(yè)財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督協(xié)同發(fā)展優(yōu)化路徑的思考

（一）完善協(xié)同監(jiān)督頂層設(shè)計，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)監(jiān)督“一盤棋”

進(jìn)一步構(gòu)建與完善“分工明確、協(xié)作配合、權(quán)威高效”的一體化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督協(xié)同管理機(jī)制，該協(xié)同管理機(jī)制的構(gòu)建思路主要以提高企業(yè)治理能力為目標(biāo)，根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)與管理職責(zé)的特點，圍繞財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的關(guān)系展開（如圖1所示）。實施路徑以財會監(jiān)督為先導(dǎo)，全面監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營活動與財務(wù)管理工作，同時積極配合內(nèi)部審計監(jiān)督工作，一方面為內(nèi)部審計監(jiān)督提供高質(zhì)量財會信息，另一方面及時響應(yīng)與解決社會中介審計與內(nèi)部審計報告反映的審計發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部審計監(jiān)督利用專業(yè)優(yōu)勢與社會中介審計力量，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營活動以及會計信息的真實性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行鑒定與評價，同時共同督促指導(dǎo)下級企業(yè)相關(guān)部門開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)聯(lián)動、優(yōu)勢互補(bǔ)，產(chǎn)生“1+1>2”的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督效應(yīng)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實效，減輕基層負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)治理水平。

（二）提升人力資本協(xié)同，打造人才隊伍“一條線”

加強(qiáng)國有企業(yè)財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督人員能力建設(shè)，一是按照“精財務(wù)、通審計、懂業(yè)務(wù)、善創(chuàng)新”的標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵引導(dǎo)人員更多地融入企業(yè)經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動。二是進(jìn)一步加強(qiáng)財審人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的培訓(xùn)力度，定向培養(yǎng)具備協(xié)同觀念意識的復(fù)合型專業(yè)人才。三是推動經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人才庫的建立，將業(yè)務(wù)骨干匯集形成以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員為主線的矩陣式人才隊伍，充實財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督力量，打破企業(yè)內(nèi)部各部門之間的壁壘，實現(xiàn)財務(wù)與審計人員隊伍的“雙向流動、雙邊共用”（如圖1所示）。

（三）推動信息化建設(shè)，構(gòu)建信息共享“一張網(wǎng)”

探索建立功能齊備、內(nèi)容完整、使用快捷、安全可靠的綜合信息網(wǎng)絡(luò)平臺，逐步打破信息孤島和數(shù)據(jù)壁壘，順暢便捷互享數(shù)據(jù)信息、文件資料、經(jīng)驗做法。一是整合各監(jiān)督主體的現(xiàn)有信息與監(jiān)督成果，實現(xiàn)信息與數(shù)據(jù)的共享協(xié)同，提高監(jiān)督過程中數(shù)據(jù)信息采集的準(zhǔn)確性與時效性。二是運用信息化手段實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的分類分級，建立實時更新、覆蓋全面、及時溯源等動態(tài)監(jiān)督管理，為財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督提供多維信息支持，提高協(xié)同監(jiān)督效率和效果。三是基于歷史信息逐步實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)概化與聚類分析，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警能力與主動識別能力，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)共用、監(jiān)督成果聯(lián)通共享。

四、結(jié)語

國有企業(yè)財會監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的協(xié)同發(fā)展不僅使各要素在各自監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢，又能注重統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、相互配合，既豐富了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，又?jǐn)U展了監(jiān)督成果運用范圍，為進(jìn)一步促進(jìn)國有企業(yè)深化改革、提升治理能力與效率，最終實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持。 AFA

參考文獻(xiàn)

[1] 劉軼.新形勢下加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的實踐探討[J].財政監(jiān)督，2024（6）：67-70.

[2] 鄒萍.國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督協(xié)同機(jī)制探析[J].質(zhì)量與市場，2023（18）：19-21.

[3] 韓麗娟.國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機(jī)制研究[J].商場現(xiàn)代化，2023（3）：150-152.

（編輯：趙晴）