葉欣欣

摘 要：隨著信息化技術的發(fā)展和創(chuàng)新，信息數(shù)據(jù)呈爆炸式增長，在現(xiàn)代審計發(fā)展的方向和潮流中，大數(shù)據(jù)審計也是其中不可缺少的一環(huán)。在這一趨勢下，如何樹立大數(shù)據(jù)審計思維，如何構建大數(shù)據(jù)審計工作新模式，如何運用好大數(shù)據(jù)分析的結果都是實際審計工作中真實面臨的挑戰(zhàn)。本文結合審計工作實踐，從大數(shù)據(jù)定義出發(fā)，探討大數(shù)據(jù)給政府審計帶來的影響，從大數(shù)據(jù)審計法規(guī)、大數(shù)據(jù)審計技術等多方面對大數(shù)據(jù)政府審計存在的問題進行分析，探討大數(shù)據(jù)審計的實務應用，闡明如何發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的積極作用。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)審計；政府審計；應用

在大數(shù)據(jù)時代背景下，使用大數(shù)據(jù)開展政府審計的工作，是服務國家治理的內(nèi)在要求。早在2014年，國務院即發(fā)布了《關于加強審計工作的意見》，意見中明確提出“探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術核查問題、評價判斷、宏觀分析的能力。創(chuàng)新電子審計技術，提高審計工作能力、質(zhì)量和效率。推進對各部門、單位計算機信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟性的審計。”2018年5月23日，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，要堅持科技強審，加強審計信息化建設。大數(shù)據(jù)時代的到來和技術的不斷發(fā)展，持續(xù)改變著政府審計的外部環(huán)境，也為政府審計提供了創(chuàng)新的技術手段。

一、大數(shù)據(jù)審計給政府審計帶來的影響

政府審計過程是復雜的，要順利開展審計活動，除了相關人員及所需的法規(guī)外，還必須借助一定的技術和反映一定技術手段的設備來進行，大數(shù)據(jù)又是數(shù)據(jù)量相當龐大且難以用已有傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫管理技術對之進行處理的一種數(shù)據(jù)集。樹立好大數(shù)據(jù)的審計思維并創(chuàng)新審計工作模式，通過大數(shù)據(jù)審計實現(xiàn)所需的審計目標。深刻理解大數(shù)據(jù)時代對政府審計相關內(nèi)容的影響，有助于更好地把握大數(shù)據(jù)時代下的機遇，推動政府審計信息化進程，使其更好地扮演好在國家治理中的角色。大數(shù)據(jù)審計主要在以下方面給政府審計帶來了影響。

（一）審計范圍發(fā)生改變

隨著大數(shù)據(jù)服務體系不斷構建，審計大數(shù)據(jù)服務結構與數(shù)據(jù)服務平臺的逐步建立并完善，大數(shù)據(jù)服務的實用性及普及性逐漸提高，從而使審計數(shù)據(jù)的范圍得以擴大，理念和技術的支持使得審計全面覆蓋有了希望。

以大數(shù)據(jù)為重點的“金審三期”工程不斷推進，大數(shù)據(jù)有力助推審計全覆蓋。在審計全覆蓋前提下，審計模式迎來了從傳統(tǒng)審計至大數(shù)據(jù)審計的質(zhì)的轉變。從單純依靠人工分析、查閱海量紙質(zhì)資料，去查找數(shù)據(jù)中存在的問題，到借助大數(shù)據(jù)推動審計理念從抽樣審計向全面審計轉向，從關注因果關系向關注相關關系轉向，從事后審計到事前事中審計，都擴大了審計的范圍，彌補了傳統(tǒng)審計的不足。大數(shù)據(jù)審計全方位挖掘各方面數(shù)據(jù)以及被審單位的業(yè)務信息，有效規(guī)避了抽樣審計帶來的審計風險，使得實現(xiàn)審計全覆蓋成為可能。

（二）審計方法發(fā)生改變

審計方法有狹義和廣義之分，廣義的審計方法指的是在審計的各個階段所需使用的方法、技術等。在當今大數(shù)據(jù)時代，取得的數(shù)據(jù)更加多元，數(shù)據(jù)的整理和分析顯得更為重要。

如以社會救助政策落實情況審計為例，要摸清各部門社會救助政策落實情況，審計人員不再局限于抽樣，由于大數(shù)據(jù)技術的不斷更新迭代，審計人員可以利用省、市、縣等多級大數(shù)據(jù)進行探索，采取“集中采集、發(fā)現(xiàn)疑點、分組核查、系統(tǒng)研究”的審計模式，對民政、教育、醫(yī)療等多個部門的相關數(shù)據(jù)進行關聯(lián)，化解“數(shù)據(jù)孤島”，減少橫向壁壘，以確保審計范圍全覆蓋、救助政策落實無遺漏。通過對海量數(shù)據(jù)進行多維度、多層次分析，并嘗試建立各類數(shù)據(jù)分析模型和方法體系，從關聯(lián)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)所蘊含的規(guī)律和特點，挖掘出審計疑點線索，可以使審計資源效能最大化，極大提高審計效率。

二、大數(shù)據(jù)審計存在的問題

隨著大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展，全國各地相繼出臺了以大數(shù)據(jù)審計為核心的審計信息化建設方案，廣大基層審計人員也不斷探索如何更好地應用大數(shù)據(jù)，當前我國的大數(shù)據(jù)審計工作持續(xù)向好發(fā)展。但是綜合實際使用，大數(shù)據(jù)審計之路還面臨著眾多的問題和考驗。

（一）復合型大數(shù)據(jù)審計人才數(shù)量有待提高

盡管大數(shù)據(jù)審計已推行了一定時間，但隨著大數(shù)據(jù)審計的不斷發(fā)展與不斷深入，對既懂計算機、數(shù)據(jù)庫又懂審計的復合型人才需求更為迫切，而目前審計隊伍對數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析等技術掌握的人才嚴重缺乏。由于大數(shù)據(jù)審計主要需要運用數(shù)據(jù)倉庫技術、聯(lián)機分析處理技術和數(shù)據(jù)挖掘技術來確定審計重點、發(fā)現(xiàn)審計線索，對多數(shù)審計、會計專業(yè)的審計人員來說，除了需要有審計的專業(yè)知識，還需要具備大數(shù)據(jù)審計思維，且對大數(shù)據(jù)審計固有觀念的轉變也需要隨著時間的推移慢慢變化。培養(yǎng)既懂審計又懂計算機、數(shù)據(jù)庫的復合型人才迫在眉睫。

（二）大數(shù)據(jù)信息獲取與分析成本較高

由于大數(shù)據(jù)存在數(shù)據(jù)量大的特性，大數(shù)據(jù)來源廣泛且沒有統(tǒng)一的標準，這使得相關信息數(shù)據(jù)在錄入時可能按照不同的分類進行了重復的采集，而數(shù)據(jù)入庫分析后難以再準確地對數(shù)據(jù)進行識別和分類，這將影響審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量。同時，目前大數(shù)據(jù)審計所需的數(shù)據(jù)并未完全實現(xiàn)電子化，且各單位部門間的數(shù)據(jù)資源分布在不同系統(tǒng)中，未實現(xiàn)共享同步。這將會使得紙質(zhì)形式的數(shù)據(jù)還需要進行人工采集，不同系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)需要耗費人力與時間成本去進行人工整合，這些將會大大增加使用大數(shù)據(jù)進行審計的成本。

（三）大數(shù)據(jù)協(xié)同機制制度缺失

在審計大數(shù)據(jù)化發(fā)展過程中，開展了許多基于傳統(tǒng)審計方法無法實施的新項目，如自然資源保護審計。但由于大數(shù)據(jù)協(xié)同機制的缺失，自然資源保護的事后監(jiān)督力度強于事前的監(jiān)督，且有關部門并未建立聯(lián)合監(jiān)管機制，導致審計發(fā)現(xiàn)的問題無法切實得到有效的解決，同時也難以對相關部門定責，審計效果大打折扣。

（四）數(shù)據(jù)信息安全要求高

大數(shù)據(jù)時代信息進行了大量的交換，信息如何安全存儲成為一個迫切需要關注的問題。隨著多種來源的取數(shù)，數(shù)據(jù)存在重復的可能，在收集大量數(shù)據(jù)信息后，還需要對數(shù)據(jù)進行整理和分析，在經(jīng)過多角度比對驗證后，刪除同類數(shù)據(jù)，減少數(shù)據(jù)儲存量。政府審計涉及的數(shù)據(jù)較一般的數(shù)據(jù)更具保密性，對信息安全的要求更高，數(shù)據(jù)存儲的網(wǎng)絡或系統(tǒng)的安全性要求更嚴格，在關注信息安全存儲的同時，也要關注數(shù)據(jù)信息的使用，加強審計過程中數(shù)據(jù)平臺的信息管理，增強數(shù)據(jù)平臺的安全防控等級，增加加密環(huán)節(jié)與備份環(huán)節(jié)，建立訪問監(jiān)督留痕機制，對使用數(shù)據(jù)的工作人員加強數(shù)據(jù)安全培訓及保密教育，增強數(shù)據(jù)的安全性。

三、大數(shù)據(jù)背景下政府審計創(chuàng)新的對策

（一）建立健全大數(shù)據(jù)審計人才隊伍培養(yǎng)

未來，將在審計的各個階段進行大數(shù)據(jù)研究。培養(yǎng)一支優(yōu)秀的大數(shù)據(jù)審計團隊，提高審計人員綜合素質(zhì)的需求更為迫切。首先，可以探索建立“雙主審”審計工作機制，該機制改善了數(shù)據(jù)分析主審與研究項目工作管理主審之間的協(xié)作和溝通，并逐步提高了項目業(yè)務主審對主要研究數(shù)據(jù)的接受程度。其次，加強人才的培養(yǎng)和技能培訓。通過引進大數(shù)據(jù)專家對大數(shù)據(jù)審計進行培訓，建立團隊，上掛學習，以及其他增加技能和學習機會的方法，快速擴充復合型人才隊伍，提升審計人員水平。1．國家和政府部門必須不斷提高政府審計人才培訓水平，加大大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)政策的支持力度。2．將大數(shù)據(jù)審計技術作為審計人員績效考核的重要內(nèi)容，鼓勵和激勵審計人員學習和運用大數(shù)據(jù)技術創(chuàng)新審計工作模式，調(diào)動審計人員的工作積極性和主動性。3．建立完善的大數(shù)據(jù)審計人才交流平臺，為審計人員提供學習交流的平臺。4．中央以及地方審計機關應該通過定期邀請專業(yè)技術人員舉辦大數(shù)據(jù)時代政府審計講座與工作培訓活動的方式，為廣大審計工作人員提供學習的機會，促進審計人員專業(yè)技術水平的穩(wěn)步提升。

（二）建立大數(shù)據(jù)審計信息積累保障機制

推進審計大數(shù)據(jù)化的一大重要前提是推進政府審計信息化。我國政府審計信息化時間不長，導致各政府部門相關電子審計信息不充分、不完整，數(shù)據(jù)規(guī)模較小。要進一步增加大數(shù)據(jù)審計在未來審計工作中的比重，前提條件是建立更加完整、規(guī)模更加龐大的大數(shù)據(jù)信息積累。一方面，建立健全信息積累過程中的制度保障。加強審計過程中數(shù)據(jù)平臺的信息管理，增強數(shù)據(jù)平臺的安全防控等級，增加加密環(huán)節(jié)與備份環(huán)節(jié)，強化對信息管理人員的信息安全與保密教育。另一方面，逐步開展信息資源系統(tǒng)集中整合工作。打通各層級系統(tǒng)接口，實現(xiàn)審計系統(tǒng)內(nèi)部信息共享。各審計單位強化數(shù)據(jù)信息化意識，促進后續(xù)實現(xiàn)信息實現(xiàn)完全電子化。采集、存儲以及共享提供技術支持。針對被審計單位數(shù)據(jù)來源廣泛且形式多樣的特點，相關部門還應制定和實施統(tǒng)一的被審計單位數(shù)據(jù)接口，才能在徹底解決審計單位與被審計單位數(shù)據(jù)庫對接標準不統(tǒng)一問題的基礎上，將大數(shù)據(jù)技術與審計工作有機融合在一起，促進政府審計工作模式的創(chuàng)新與改革。采集、存儲以及共享提供技術支持。針對被審計單位數(shù)據(jù)來源廣泛且形式多樣的特點，相關部門還應制定和實施統(tǒng)一的被審計單位數(shù)據(jù)接口，才能在徹底解決審計單位與被審計單位數(shù)據(jù)庫對接標準不統(tǒng)一問題的基礎上，將大數(shù)據(jù)技術與審計工作有機融合在一起，促進政府審計工作模式的創(chuàng)新與改革。

（三）建立制度及協(xié)同機制

實現(xiàn)科技強審，審計人員必須重視審計前沿技術的創(chuàng)新攻關，實現(xiàn)深度挖掘、可視化交互、智能學習等新興領域關鍵技術在審計工作中的應用。在數(shù)據(jù)分析技術領域，加強深度挖掘、機器學習和智能預測等新興技術的推廣研究力度，以“金審工程”三期為依托，開發(fā)深度分析模型，不斷提升審計分析的精確度與覆蓋度。在新興技術攻關領域，探索區(qū)塊鏈技術、社交網(wǎng)絡分析和地理信息技術等相關技術的審計應用，使審計過程更智能、更安全、更高效。審計制度的創(chuàng)新。相關部門在創(chuàng)新大數(shù)據(jù)時代下的審計制度時，應該在全面考慮政府審計工作現(xiàn)狀與大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等新興技術發(fā)展趨勢的基礎上，以國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展目標為導向，完善和優(yōu)化政府審計制度，確保政府審計工作的順利開展。修改和完善現(xiàn)有的《審計法》，將大數(shù)據(jù)、云計算等智能化技術手段納入政府審計體系中，并將其視為優(yōu)化政府審計流程的重要手段，加快大數(shù)據(jù)技術與審計工作的深度融合，為審計人員提供制度和法律依據(jù)，保證政府審計工作的有效開展。強化專業(yè)審計人員的數(shù)據(jù)安全意識，建立完善的審計信息安全管理系統(tǒng)，利用完善的法律法規(guī)，為政府審計工作的開展提供法律依據(jù)。

（四）加強政府審計網(wǎng)絡安全

針對當前政府部門工作人員網(wǎng)絡安全意識薄弱、安全設備購置經(jīng)費不足、管理制度存在缺失等問題，相關部門在開展政府審計工作時，應該制定完善的數(shù)據(jù)安全風險防范體系，避免因為政府審計過程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)人為破壞以及泄漏等情況的發(fā)生，影響政府審計工作的順利開展。作為政府部門開始，應該緊跟大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的腳步，將增強審計人員數(shù)據(jù)安全意識作為首要目標，通過不同的途徑開展審計人員保密意識宣傳教育活動，建立完善的生活痕跡保密工作制度，避免因為政府審計過程中發(fā)生泄密問題，影響政府審計結果的準確性。此外，充分重視數(shù)據(jù)質(zhì)量風險的防范工作，審計人員在采集被審計單位的相關數(shù)據(jù)時，必須盡可能采集被審計單位的原始經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)，并以此為基礎進行數(shù)據(jù)的整理、轉換和分析，確保數(shù)據(jù)的真實性和完整性，為后續(xù)政府審計工作的開展提供真實可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。

四、大數(shù)據(jù)審計在社保審計實際應用

社會保險具有資金量大、涉及人群多、相關部門信息化管理程度高等特點，這也決定了社會保險基金審計必須高度依賴信息化手段，深入開展大數(shù)據(jù)審計。但是，目前各險種都還沒有建立統(tǒng)一的社會保險管理信息系統(tǒng)，有的險種是全省統(tǒng)籌，有的險種是在市級或者縣級統(tǒng)籌，各地系統(tǒng)分割、獨立運行，因此采集上來的數(shù)據(jù)格式不一，無法集中分析，社?；饠?shù)據(jù)量大，對運算能力、存儲空間有較高要求。項目組通過整合、優(yōu)化和調(diào)配機制，高效匯聚現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源，為開展大數(shù)據(jù)審計提供基礎環(huán)境保障。整合存儲空間，通過清理數(shù)據(jù)中心在線歷史數(shù)據(jù)等方式，騰出存儲空間約30T，為社?；饠?shù)據(jù)的還原、存儲和分析提供了物理空間。調(diào)配運算能力，集中服務器計算資源，在確?；A數(shù)據(jù)分析可靠性的基礎上，實時對各數(shù)據(jù)服務器進行關啟操作，釋放閑置資源，調(diào)配服務器運算能力最優(yōu)化，向確保社保基金數(shù)據(jù)分析有效運行傾斜。

結束語

大數(shù)據(jù)時代的來臨為政府審計工作模式的創(chuàng)新改革指明了方向，針對政府審計風險呈現(xiàn)出的多樣化發(fā)展趨勢，審計部門應該建立完善的大數(shù)據(jù)審計平臺，加強審計人員綜合素質(zhì)培訓的力度，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)和解決政府審計工作中存在的風險隱患，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計的流程、技術，提高大數(shù)據(jù)時代下的政府審計工作水平。