王莉

摘 要：基于內(nèi)部控制視角探究上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題，有助于提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際價(jià)值，為上市公司高質(zhì)量的內(nèi)部控制方案制定和實(shí)施提供有力依據(jù)，因此，應(yīng)在有關(guān)方面加強(qiáng)研究投入，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。本文在研究中，詳細(xì)分析內(nèi)部控制視角下對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的要求，總結(jié)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問題，提出針對(duì)性的問題解決策略，為相關(guān)工作有效實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；信息披露；內(nèi)部控制

在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)時(shí)期，上市公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，通過有效的內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)，提升上市公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，降低上市公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為上市公司高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持。其中，會(huì)計(jì)信息披露，可以為上市公司內(nèi)部控制工作開展提供依據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部控制信息化管理水平提升，因此，應(yīng)提高對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的重視，使其在滿足上市公司內(nèi)部控制基本要求的前提下，盡量做到質(zhì)量“最優(yōu)”、價(jià)值“最大”。

一、內(nèi)部控制視角下對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的要求

下面基于內(nèi)部控制視角分析其對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的要求，作為這與工作優(yōu)質(zhì)高效開展的依據(jù)，詳細(xì)情況如下。

（一）真實(shí)性

上市公司會(huì)計(jì)信息披露必須保證真實(shí)性，能夠準(zhǔn)確反映實(shí)際情況，這樣才能體現(xiàn)其使用價(jià)值。如果其存在虛假信息，則會(huì)影響統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，不利于相關(guān)問題總結(jié)與分析，并間接影響內(nèi)部控制方案制定和實(shí)施，不利于上市公司內(nèi)部控制工作優(yōu)質(zhì)高效開展。所以，上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量控制方面，必須注重其真實(shí)性。

（二）全面性

上市公司在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)全面性特點(diǎn)，這樣才能強(qiáng)化內(nèi)部控制能力和效果，多方面總結(jié)問題并解決問題，保證上市公司優(yōu)質(zhì)高效運(yùn)營(yíng)。因此，與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息也需體現(xiàn)全面性特點(diǎn)，避免信息過于片面和單一，影響有關(guān)方面的使用價(jià)值。例如，在實(shí)踐過程中，會(huì)計(jì)信息應(yīng)來(lái)自每個(gè)部門、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)項(xiàng)目、每個(gè)時(shí)期等，且還需根據(jù)需求適當(dāng)增加和拓展。

（三）及時(shí)性

內(nèi)部控制要求體現(xiàn)及時(shí)性特點(diǎn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決問題，避免問題影響擴(kuò)大化。因此，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露也需及時(shí)有效，保證其與上市公司財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等現(xiàn)狀相協(xié)調(diào)，這樣才具有現(xiàn)實(shí)意義。有關(guān)方面思想在內(nèi)部控制五要素中“信息與溝通”方面明確闡釋，所以，上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量也應(yīng)注重及時(shí)性。

（四）規(guī)范性

總計(jì)內(nèi)部控制五要素，其主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容，且需要全員參與，才能強(qiáng)化實(shí)際效果。為了保證各部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用率，降低使用困難，應(yīng)注重會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化，即在披露模式、披露內(nèi)容、披露渠道等方面皆統(tǒng)一規(guī)定，有利于各部門之間在有關(guān)方面進(jìn)行溝通和對(duì)接，提升內(nèi)部控制效率和質(zhì)量。

整體而言，內(nèi)部控制視域下，上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量要求體現(xiàn)在真實(shí)性、及時(shí)性、全面性、規(guī)范性等方面，應(yīng)在有關(guān)方面加強(qiáng)投入，保障其達(dá)到質(zhì)量目標(biāo)，為內(nèi)部控制工作高質(zhì)量開展提供有力支持。

二、內(nèi)部控制視角下上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問題

基于內(nèi)部控制視角分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問題，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)信息披露難以滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需求

上市公司在開展內(nèi)部控制時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估屬于其重要內(nèi)容之一，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)過程中，需要借助相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息來(lái)完成，因此，需要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量滿足這一工作要求。但是，上市公司在有關(guān)方面存在會(huì)計(jì)信息披露難以滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需求的問題，從而影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作順利實(shí)施。分析這一問題產(chǎn)生原因，則來(lái)自以下兩個(gè)方面：其一，會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)籌性較差。上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，需要大量的會(huì)計(jì)信息，且相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息之間必須具有統(tǒng)籌性特點(diǎn)，才能保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性，與之相關(guān)的方案制定合理性。但在實(shí)踐過程中，存在各部門針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息披露缺乏同步性的情況，致使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠準(zhǔn)確。例如，某個(gè)上市公司評(píng)估產(chǎn)品生產(chǎn)超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)部門對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格變化情況及時(shí)披露，可以作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依據(jù)，但生產(chǎn)部門對(duì)材料使用率等方面信息披露不及時(shí)，從而影響來(lái)自有關(guān)方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，不利于風(fēng)險(xiǎn)管控策略制定，嚴(yán)重者還會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部矛盾；其二，會(huì)計(jì)信息披露不夠精細(xì)。上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在不夠精細(xì)的問題，弱化信息使用率，不利于相關(guān)部門基于此進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即使基于此開展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)工作，也會(huì)降低其精準(zhǔn)性。例如，上市公司僅對(duì)某一時(shí)期或者某一項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，則會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估無(wú)法細(xì)化到每個(gè)環(huán)節(jié)和每個(gè)時(shí)間點(diǎn)，無(wú)法精準(zhǔn)界定風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，影響針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)防控方案制定。

（二）會(huì)計(jì)信息披露與信息溝通和交流之間協(xié)同性較差

上市公司存在會(huì)計(jì)信息披露與信息溝通和交流之間協(xié)同性較差的問題，致使相關(guān)信息難以滿足現(xiàn)實(shí)需求，不利于內(nèi)部控制工作開展，分析其原因，具體如下所示：其一，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。上市公司存在會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)的問題，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制時(shí)信息與溝通工作滯后，影響相關(guān)問題及時(shí)解決。例如，生產(chǎn)部門所紕漏的會(huì)計(jì)信息雖然顯示其存在超預(yù)算和成本增加問題，但這一問題已經(jīng)發(fā)生較長(zhǎng)時(shí)間，即使相關(guān)部門對(duì)其有效控制，也難以挽回發(fā)生的損失；其二，會(huì)計(jì)信息披露程度較低。上市公司為了保證會(huì)計(jì)信息安全，在披露程度方面存在一定限制，從而降低相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的了解和使用，不利于內(nèi)部控制工作有效開展。基于價(jià)值最大化的理論分析，上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量保證和提升，必須注重信息使用價(jià)值強(qiáng)化，因此，應(yīng)在有關(guān)方面適當(dāng)拓展會(huì)計(jì)信息披露程度，使其與高水平內(nèi)部控制工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相協(xié)調(diào)。

（三）會(huì)計(jì)信息披露難以滿足控制活動(dòng)方案優(yōu)化的個(gè)性需求

上市公司會(huì)計(jì)信息難以滿足控制活動(dòng)方案優(yōu)化的個(gè)性需求，不利于活動(dòng)方案改進(jìn)和優(yōu)化，弱化控制活動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面的效果。分析其原因如下：其一，會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)態(tài)化不足。上市公司在開展內(nèi)部控制時(shí)，受到的影響因素較多，相關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)需要及時(shí)根據(jù)現(xiàn)狀調(diào)整和改進(jìn)才能保證其效果。但是，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露則缺乏動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)，不利于控制活動(dòng)及時(shí)改進(jìn)，弱化其控制效果。例如，來(lái)自某一方面的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在可控范圍之內(nèi)，無(wú)須再繼續(xù)增加相關(guān)控制投入，而來(lái)自另一方面的風(fēng)險(xiǎn)則處于增加狀態(tài)，超出預(yù)警值，需要加強(qiáng)管控投入，因此，再繼續(xù)按照原有的風(fēng)險(xiǎn)控制方案執(zhí)行，則浪費(fèi)控制活動(dòng)成本，影響控制活動(dòng)實(shí)施效果；其二，會(huì)計(jì)信息披露缺乏系統(tǒng)性。上市企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)開展，需要體現(xiàn)系統(tǒng)化理念，即詳細(xì)制定相關(guān)活動(dòng)方案并有效實(shí)施，且評(píng)價(jià)其活動(dòng)實(shí)施效果，作為改進(jìn)和優(yōu)化依據(jù)。因此，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露也需要體現(xiàn)系統(tǒng)化特點(diǎn)，這樣才有助于控制活動(dòng)系統(tǒng)化實(shí)施。但在實(shí)踐過程中，上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏系統(tǒng)化意識(shí)，影響控制活動(dòng)系統(tǒng)化管理。例如，上市公司在對(duì)通過股權(quán)融資所獲取的資金實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，僅披露其使用額度和明細(xì)，并未披露其使用率和與之相關(guān)的業(yè)務(wù)情況，不利于系統(tǒng)化總結(jié)與分析，過于片面和單一。

三、內(nèi)部控制視角下上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題解決策略

基于內(nèi)部控制視角下對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的要求，結(jié)合會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題，制定如下問題解決策略。

（一）基于風(fēng)險(xiǎn)管理要求采取“統(tǒng)籌+精細(xì)”的會(huì)計(jì)信息披露策略

上市公司為了優(yōu)質(zhì)高效開展內(nèi)部控制工作，應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)管理要求實(shí)施會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量披露，保證會(huì)計(jì)信息披露工作有助于風(fēng)險(xiǎn)管控，使其做到精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，詳細(xì)分析風(fēng)險(xiǎn)，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，提出如下策略：其一，統(tǒng)籌披露會(huì)計(jì)信息。上市公司應(yīng)在規(guī)定中明確指出，各部門披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息的時(shí)間、形式、內(nèi)容等情況，保證相關(guān)信息發(fā)布具有統(tǒng)籌性特點(diǎn)，可以從多角度完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并保證制定的風(fēng)險(xiǎn)管控方案適用于各項(xiàng)工作，消除內(nèi)部矛盾。例如，在某個(gè)項(xiàng)目開發(fā)方面，所有與之相關(guān)的各部門皆應(yīng)按照要求提供與之相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息在時(shí)間上的統(tǒng)籌性。如果某一部門未按照要求披露相關(guān)信息，應(yīng)分析原因，適當(dāng)追責(zé)，提升其責(zé)任意識(shí)；其二，精細(xì)化披露會(huì)計(jì)信息。上市公司應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求制定會(huì)計(jì)信息精細(xì)化披露準(zhǔn)則，即細(xì)化到每個(gè)部門、每項(xiàng)內(nèi)容、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)時(shí)間點(diǎn)以及每個(gè)人。如果還需對(duì)此進(jìn)行細(xì)化，則應(yīng)由相關(guān)部門提出申請(qǐng)，具體責(zé)任部門按照要求落實(shí)，滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需求。例如，經(jīng)過精細(xì)化分析得出，上市公司生產(chǎn)超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自生產(chǎn)工藝落后，其他方面雖然具有風(fēng)險(xiǎn)和影響，但相對(duì)較小。因此，應(yīng)注重生產(chǎn)工藝研究和改進(jìn)，降低其風(fēng)險(xiǎn)，使其在一定范圍之內(nèi)。通過精準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)防控方案制定與實(shí)施，可以節(jié)約風(fēng)險(xiǎn)防控成本，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。這也是內(nèi)部控制思想的體現(xiàn)，值得深入探究和應(yīng)用。

（二）基于信息和溝通要求實(shí)施“及時(shí)+深度”的會(huì)計(jì)信息披露策略

上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)及時(shí)性和拓展性特點(diǎn)，增強(qiáng)信息與其他相關(guān)工作開展之間的協(xié)調(diào)性，提升對(duì)會(huì)計(jì)信息使用率。首先，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。上市公司在內(nèi)部控制開展過程中，應(yīng)在各部門設(shè)置相應(yīng)的“會(huì)計(jì)信息披露專員”，并明確會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間，由其按照要求準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行信息披露，保證其所披露的信息可以反映現(xiàn)況，與公司運(yùn)營(yíng)現(xiàn)況相協(xié)調(diào)。例如，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)信息，采取即時(shí)發(fā)生，即時(shí)上報(bào)的模式，改變?cè)械亩ㄆ诮y(tǒng)一上報(bào)模式，便于相關(guān)部門對(duì)其進(jìn)行查閱和監(jiān)管，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，適當(dāng)拓展信息披露深度。上市公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制和其他相關(guān)工作要求，適當(dāng)拓展會(huì)計(jì)信息披露深度。如果存在特殊要求，相關(guān)部門可以提前申請(qǐng)，獲取更多的會(huì)計(jì)信息。例如，為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，體現(xiàn)未雨綢繆的思想，需要相關(guān)部門提供未來(lái)采購(gòu)計(jì)劃中所需的資金信息，其雖然沒有進(jìn)行實(shí)際支付，但對(duì)其了解之后，有助于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和管控方案制定，則可以適當(dāng)提出申請(qǐng)，獲取這一信息。除此以外，在有關(guān)方面工作開展時(shí)，為了保證相關(guān)信息安全性，必須對(duì)所有相關(guān)人員的會(huì)計(jì)信息使用權(quán)限進(jìn)行界定，做到規(guī)范化使用、責(zé)任化使用。

（三）基于控制活動(dòng)優(yōu)化應(yīng)用“動(dòng)態(tài)+系統(tǒng)”的會(huì)計(jì)信息披露策略

上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面，應(yīng)注重內(nèi)部控制工作相關(guān)控制活動(dòng)方案制定和實(shí)施的需求，應(yīng)用“動(dòng)態(tài)+系統(tǒng)”的會(huì)計(jì)信息披露模式，提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，使其有助于控制活動(dòng)效果強(qiáng)化。相關(guān)策略制定如下：其一，會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)態(tài)化。上市公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)突出動(dòng)態(tài)化特點(diǎn)，保證內(nèi)部控制工作人員基于相關(guān)信息及時(shí)準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)效果，并對(duì)控制活動(dòng)針對(duì)性改進(jìn)和優(yōu)化，使其更好地服務(wù)于實(shí)踐。例如，上市公司通過動(dòng)態(tài)化的會(huì)計(jì)信息分析得出，材料采購(gòu)受到市場(chǎng)因素影響較大，導(dǎo)致采購(gòu)成本不斷增加，采取與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系的控制模式，依然難以達(dá)到預(yù)期效果。為了解決這一問題，采取多角度提升材料使用率的控制模式之后，效果較好，相關(guān)成本得到有效控制，應(yīng)繼續(xù)推行這一控制方案；其二，會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)化?；谛聲?huì)計(jì)制度和業(yè)財(cái)融合理念，上市公司應(yīng)注重會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)化，使其更好地服務(wù)于內(nèi)部控制工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。具體操作時(shí)，上市公司應(yīng)注重財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等同時(shí)披露，建立針對(duì)性的“業(yè)財(cái)融合披露模塊”，保證信息互相對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)化。同時(shí)，這一模式還有助于其他員工參與內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督和氛圍營(yíng)造。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在內(nèi)部控制視域下，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提出新的要求，具體表現(xiàn)在真實(shí)性、及時(shí)性、全面性、規(guī)范性等方面。具體實(shí)施時(shí)，應(yīng)結(jié)合上市公司內(nèi)部控制工作實(shí)際情況，采取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露模式，具體包括“統(tǒng)籌+精細(xì)”的會(huì)計(jì)信息披露模式、“及時(shí)+深度”的會(huì)計(jì)信息披露模式、“動(dòng)態(tài)+系統(tǒng)”的會(huì)計(jì)信息披露模式，為上市公司內(nèi)部控制工作順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

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